【文章內容簡介】 ? 核算要求：采用綜合結轉分步法計算甲半成品和完工甲產品的成本 (其中 ,第一步驟完工半成品與月末在產品、第二步驟完工產成品與月末在產品的分配采用約當產量法 )。 表 1 基本生產成本明細賬 車間名稱：第一車間 產品：甲半產品 摘 要 產量 直接材料 直接人工 制造費用 成本合計 月初在產品成本 150 36000 10500 15000 61500 本月生產費用 850 84000 18000 27750 129750 生產費用累計 在產品約當總量 半成品單位成本 完工半成品成本 月末在產品成本 表 2 基本生產成本明細賬 車間名稱：第二車間 產品：甲產品 摘 要 產量 直接材料 直接人工 制造費用 成本合計 月初在產品成本 250 34800 12022 18000 64800 本月生產費用 900 30900 41400 生產費用累計 在產品約當總量 半成品單位成本 完工半成品成本 月末在產品成本 （ 3） 綜合結轉法的成本還原 1）概念 成本還原，就是從最后一個步驟起，把本步驟所耗上一步驟半成品的 綜合成本 ，還原為按直接材料、直接人工、制造費用等 原始成本項目 反映的產成品成本資料。 ? 2）為什么要進行成本還原？ ? 采用綜合結轉法結轉半成品成本，各步驟所耗半成品的成本是以“半成品”或“直接材料”項目綜合反映，這樣計算出來的產成品成本，不能提供按原始成本項目反映的成本資料，因而 不能反映產品成本的實際構成和水平 。因此，為了從整個企業(yè)角度分析和考核產品成本的構成，應將按綜合結轉法計算出的產成品成本進行成本還原，即將產成品成本還原為按原始成本項目反映的成本。 3）方法 方法一：按半成品各成本項目占全部成本的比重還原 ? 它是根據(jù)本月產成品耗用上步驟半成品的成本乘以還原分配率計算半成品成本還原的方法。其成本還原的計算程序如下： ? ①計算成本還原分配率。這里的成本還原分配率是指各步驟完工產品成本構成，即各成本項目占全部成本的比重。其計算公式如下： ? 還原分配率：上步驟完工半成品各成本項目的金額/上步驟完工半成品成本合計 100% ? ② 將半成品的綜合成本進行分解。分解的方法是用產成品成本中半成品的綜合成本乘以 還原分配率 。其計算公式如下： ? 半成品成本還原 =本月產成品耗用上步驟半成品的成本 還原分配率 ? ③ 計算還原后成本。還原后成本是根據(jù)還原前成本加上半成品成本還原計算的，其計算公式如下： ? 還原后產品成本 =還原前產品成本 +半成品成本還原 ? ④如果成本計算有兩個以上的步驟，第一次成本還原后，還有未還原的半成品成本，乘以前一步驟該種半成品的各個成本項目的比重。后面的還原步驟和方法同上，直到還原到第一步驟為止，才能將本成品成本還原為原來的成本項目。 ? 方法二：按各步驟耗用半成品的總成本占上一步驟完工半成品總成本的比重還原。 這種方法是將本月產成品耗用上一步驟半成品的綜合成本，按本月所生產種半成品成本結構進行還原。采用這種方法進行成本還原的計算程序如下： ①計算成本還原分配率，它是指產成品成本中半成品成本占上一步驟所產該種半成品總成本的比重，其計算公式如下： 成本還原分配率 =本月產成品耗用上步驟半成品成本合計 /本月生產該種半成品成本合計 100% ? ② 計算半成品成本還原，它是用成本還原分配率乘以本月生產該種半成品成本項目的金額，其計算公式如下： ? 半成品成本還原 =成本還原分配率 本月生產該種半成品成本項目金額 ? ③ 計算還原后產品成本，它是用還原前產品成本加上半成品成本還原計算的，其計算公式如下： ? 還原后產品成本 =還原前產品成本 +半成品成本還原 ? ④如果成本計算需經(jīng)兩個以上的步驟，則需重復①至③步驟進行再次的還原，直至還原到第一步驟為止。 例 3：還原步驟 若生產步驟為 n，則還原次數(shù)為 n1次。 1）找還原起點： 即第一次還原的對象，為最后一個生產步驟產成品成本中包含的“半成品”項目的金額。上例中為 62500元 (見 P111成本計算單 )。 2）第一次還原 還原率 = = = 即以上一步驟半成品總成本作為還原標準進行還原。 還原金額 =上一步驟半成本各項目金額 還原率 上一步驟半成品總成本項目金額半成品產成品中 ? “ 半成品”項目還原金額： 30000 =37500(元 ) ? “ 直接人工”項目還原金額： 9600 =12022(元 ) ? “ 制造費用”項目還原金額： 10400 =13000(元 ) 合計 62500元 (應等于還原率的分子數(shù) ) 注 :若還原率為無理數(shù) ,則”制造費用”項目還原金額應采用倒擠法 ,即以還原率的分子數(shù)減去已還原的金額。 本例中為 62500（ 37500+12022） =13000（元） 3）第二次還原 還原率 = = =1 ? “ 直接材料”項目還原金額 :22500 1=22500(元 ) ? “ 直接人工”項目還原金額： 5500 1=5500(元 ) ? “ 制造費用”項目還原金額： 9500 1=9500(元 ) 4）計算還原后總成本（分項目計算后匯總） 各項目總成本 =各次還原的該項目金額 +最后生產步驟該項目金額 ? 直接材料總成本 =22500（元） ? 直接人工總成本 =27500+12022+5500=45000（元） ? 制造費用總成本 =22500+13000+950=45000 合計 112500元（應等于還原前的總成本 ） 實際工作中成本還原通過產品成本還原計算表來進行，見表 6。 項 目 (1) (2) (3) (4) (5) (6) (7) 還原前產成品總成本 第二步驟半成品成本 第一次還原 第一步驟半成品成本 第二次還原 還原后產成品總成本 產成品單位 成本 還原率 1 B半成品 62500 62500 A半成品 30000 37500 37500 直接材料 22500 22500 22500 90 直接人工 27500 9600 12022 5500 5500 45000 180 制造費用 22500 10400 13000 9500 9500 45000 180 合計 112500 50000 0 37500 0 112500 450 表 6 產品成本還原計算表 甲產品 2022年 5月 產量 :250件 例 4：綜合結轉分步法的成本還原 〖 相關資料 〗 請參看案例 1的表 表 2。 〖 核算要求 〗 對案例 1的計算結果采用項目比重還原法進行成本還原。 表 3 產品成本還原表 產品：甲產品 行次 1 2 3 4=1+3 項目 還原前產成 品總成本 本月所產半 成品成本 產成品成本中半成品成本還原 還原后產成品總成本 產量（件） 還原率 半成品 直接材料 直接人工 制造費用 成本合計 ? （ 4） 綜合結轉分步法的優(yōu)缺點 ? 1）優(yōu)