【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 10年平均分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)納稅所得額，假定所得稅稅率為 33%。大華公司應(yīng)如下處理： （ 1）資產(chǎn)評(píng)估時(shí)。 借：固定資產(chǎn) 50,000 貸：營(yíng)業(yè)外收入（ 資本公積 ） 33,500 遞延所得稅負(fù)債 16,500 （ 2）每年計(jì)提折舊時(shí)。 借：遞延所得稅負(fù)債 1,650 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交所得稅 1,650 （七）盤盈的固定資產(chǎn) 盤盈的固定資產(chǎn)，按同類或類似資產(chǎn)的市場(chǎng)價(jià)格，減去該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程度估計(jì)的損耗價(jià)值后的差額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 新準(zhǔn)則規(guī)定盤盈固定資產(chǎn)，做前期差錯(cuò)記入 “ 以前年度損益調(diào)整 ” 科目。 [例 10] 某公司在財(cái)產(chǎn)清查中，盤盈固定資產(chǎn)一臺(tái)，其重置成本為 6000元。賬務(wù)處理： 固定資產(chǎn) 6000 以前年度損益調(diào)整 6000 （八）融資租入固定資產(chǎn) 租入固定資產(chǎn)可分為：融資租入固定資產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)租入固定資產(chǎn)。經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)，租期短、所有權(quán)在租期滿不轉(zhuǎn)讓，不視為企業(yè)固定資產(chǎn)，發(fā)生的租金直接記入有關(guān)費(fèi)用賬戶。 對(duì)實(shí)質(zhì)上轉(zhuǎn)移了與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬的租賃，稱為融資租賃。 1． 融資租入固定資產(chǎn)的特點(diǎn) 。 （ 1） 租賃期較長(zhǎng) (使用年限 75%)； （ 2） 租約一般不能取消； （ 3） 支付的租金包括了設(shè)備價(jià)款 、 租賃款和借款利息； （ 4） 租賃期滿 ， 承租人有優(yōu)先廉價(jià)購(gòu)買權(quán) 。 在融資租賃的方式下 ， 與租賃資產(chǎn)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已由出租人轉(zhuǎn)為承租人 。 2．融資租入固定資產(chǎn)的主要賬務(wù)處理。 在租賃期開始日按應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額（租賃開始日租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與最低租賃付款額現(xiàn)值兩者中較低者，加上初始直接費(fèi)用），借記“固定資產(chǎn)”科目或“在建工程”科目，按最低租賃付款額，貸記“長(zhǎng)期應(yīng)付款”科目，按發(fā)生的初始直接費(fèi)用，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，借記“未確認(rèn)融資費(fèi)用”科目。 借：固定資產(chǎn)（在建工程） 未確認(rèn)的融資費(fèi)用 (差額 ) 貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款 (最低付款額 ) 銀行存款（初始直接費(fèi)用） 按期支付的租金： 借：長(zhǎng)期應(yīng)付款 貸：銀行存款 如融資租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額比例等于或低于 30%的，在租賃開始日，企業(yè)也可按最低付款額，作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。 在租賃談判和簽訂合同過(guò)程中發(fā)生的可直接歸屬于租賃項(xiàng)目的初始直接費(fèi)用，如印花稅、傭金、律師費(fèi)、差旅費(fèi)等，計(jì)入成本。 （３）租賃期屆滿，企業(yè)取得該項(xiàng)固定資產(chǎn)所有權(quán)的，應(yīng)將該項(xiàng)固定資產(chǎn)從“融資租入固定資產(chǎn)”明細(xì)科目轉(zhuǎn)入有關(guān)明細(xì)科目。 ? 最低付款額，指在租賃期內(nèi)，企業(yè) (承租人 )應(yīng)支付或可能被要求支付的各種款項(xiàng) (不包括或有租金和屢約成本 ),加上由企業(yè) (承租人 )或與第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。 ? 如果企業(yè)有購(gòu)買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，所對(duì)訂立的購(gòu)價(jià)預(yù)計(jì)將遠(yuǎn)低于行使選擇權(quán)時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值，因而在租賃開始日，就可以合理確定企業(yè)將行使這種選擇權(quán)，則購(gòu)買價(jià)格也應(yīng)包括在內(nèi)。資產(chǎn)余值是指在租賃開始日估計(jì)的租賃期滿時(shí)租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。 ? 承租人在計(jì)算最低付款額的現(xiàn)值時(shí)，如知悉出租人的租賃資產(chǎn)的內(nèi)含報(bào)酬率，應(yīng)采用出租人的內(nèi)含報(bào)酬率作為折現(xiàn)率 。如果出租人的租賃內(nèi)含報(bào)酬率和租賃合同的利率均無(wú)法 知悉，應(yīng)當(dāng)采用同期銀行貸款利率為折現(xiàn)率。 （九）固定資產(chǎn)存在棄置義務(wù)的，應(yīng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。 ? 棄置費(fèi)用，企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。為使企業(yè)在將來(lái)處置固定資產(chǎn)時(shí)有能力履行這些義務(wù)，需要通過(guò)折舊或利息費(fèi)用的方式補(bǔ)償這些支出。因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在取得固定資產(chǎn)時(shí)，按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值將其計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)的成本，并通過(guò)折舊補(bǔ)償這些支出；同時(shí)，通過(guò)每期期末計(jì)提利息，使之形成棄置時(shí)的終值，使企業(yè)在棄置這些固定資產(chǎn)時(shí)有足夠的能力履行相應(yīng)的義務(wù)。 ? 在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。 [例 11] 2022年 11月 25日，甲公司用銀行存款購(gòu)入一套需要安裝的極具腐蝕性的化工裝置，共付價(jià)款1,000,000元，在安裝過(guò)程中，其領(lǐng)用原材料 100,000元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為 17,000元，另用銀行存款支付工程人員薪酬 33,000元。 2022年 12月 27日，該套化工裝置達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定，甲公司在處置該化工裝置時(shí)，必須對(duì)周圍環(huán)境進(jìn)行恢復(fù)，估計(jì)恢復(fù)周圍環(huán)境的支出約為100,000元。該設(shè)備估計(jì)使用年限為 5年，采用直線法計(jì)提折舊，無(wú)殘值。購(gòu)買設(shè)備時(shí)的市場(chǎng)利率為 6%。 根據(jù)上述資料，甲公司應(yīng)編制如下相關(guān)會(huì)計(jì)分錄： （ 1）購(gòu)入化工裝置時(shí)。 借：在建工程 1,000,000 貸：銀行存款 1,000,000 （ 2）安裝化工裝置時(shí)。 借：在建工程 150,000 貸：原材料 100,000 應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 17,000 應(yīng)付職工薪酬 33,000 （ 3）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)價(jià)值。 借：固定資產(chǎn) 1,224,700 貸：在建工程 1,150,000 預(yù)計(jì)負(fù)債 74,700 其中：預(yù)計(jì)負(fù)債 74,700元為 5年期年利率 6%的現(xiàn)值系數(shù)（ ）與估計(jì)棄置費(fèi)用 100,000元的乘積。 （ 4）確認(rèn) 2022年度的折舊費(fèi)用和利息費(fèi)用。 借：制造費(fèi)用（ 1,224,700247。 5） 244,940 貸：累計(jì)折舊 244,940 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（ 74,700 6%） 4,482 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 4,482 以后各期，財(cái)務(wù)費(fèi)用會(huì)隨著預(yù)計(jì)負(fù)債的增加而遞增，到固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)，本利之和正好達(dá)到估計(jì)棄置費(fèi)用100,000元。 （ 5）化工裝置報(bào)廢時(shí)。 借：累計(jì)折舊 1,224,700 貸：固定資產(chǎn) 1,224,700 （ 6）支付棄置費(fèi)用時(shí)。 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 100,000 貸：銀行存款等 100,000 （十）自行建造固定資產(chǎn) 1．自行建造達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的固定資產(chǎn)，借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“在建工程”科目。 ? 已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)、但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn)，應(yīng)按估計(jì)價(jià)值入賬，待確定實(shí)際成本后再進(jìn)行調(diào)整。 2．企業(yè)自營(yíng)在建工程的主要賬務(wù)處理。