【文章內(nèi)容簡介】 9 200 000 ② 2 11 年 6月 30日。 借：在建工程 —— 廠房 3 259 750 財務費用 1 340 250 貸：應付利息 —— 銀行 4 6 00 000 一 般借款 有兩筆利率均不一樣 ,利率一定要加權 支出也要加權 加權的利率 加權的支出 加權利率 =總利息 /總負債 資本化利息 =加權的支出 *加權的利率 總結 : 一般借款 資本化期間總利息 加權的支出 *加權的利率 = 費用化利息 應付利息 資本化利息 專門借款 資本化期間總利息 應付利息 閑置資金帶來的收益 =資本化利息 應付利息 應收利息 【例 1120】 沿用 [例 1118]， [例 1119，】假定甲公司為建造廠房于 2 10年 1月 1日專門借款 30 000 000元，借款期限為 3年，年利率為 5%。除此之外，沒有其他專門借款。在廠房建造過程中所占用的一般借款仍為兩筆，一般借款有關資料沿用 [例 1119]。其他相關資料均同 [例 1118]和 [例 1119]。 在這種情況下，公司應當首先計算專門借款利息的資本化金額，然 后計算所占用一般借款利息的資本化金額。具體如下： 日 期 借款金額 利率 2 10年 1月 1日 3000 5% 專門借款 2 09年 12 月 01 日 2022 6% 一般借款 銀行借款 2 09年 1月 01 日 10000 8% 一般借款 債券 總 計 日 期 每期資產(chǎn)支出金額 累計資產(chǎn)支出金額 閑置借款資金用于短期投資金額 2 10年 1月 1日 15 000 000 15 000 000 15 000 000 2 10年 7月 1日 35 000 000 50 000 000 40 000 000 2 11年 1月 1日 35 000 000 85 000 000 5 000 000 總 計 85 000 000 60 000 000 （ 1）計算專門借款利息資本化金額： 2 10 年 專門借款利息 資本化金額 =30 000 000 5%15 000 000 % 6=1050 000（元） 2 11 年專門借款利息資本化金額 =30 000 000 5% 180247。 360=750 000（元） （ 2）計算一般借款資本化金額： 在建造廠房過程中，自 2 10年 7月 1日起已經(jīng)有 20 000 000 元占用了一般借款。另外， 2 11年 1月 1日支出的 35 000 000元也占用了一般借款。計算這兩筆資產(chǎn)支出的加權平均數(shù)如下： 2 10年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù) =20 000 000 180247。 360=10 000 000（元） 由于一般借款利息資本化率與 [例 1116]相同，即為 %。所以： 2 10年應予資本化的一般借款利息金額 =10 000 000 %=767 000（元） 2 11年占用了一般借款的資產(chǎn)支出加權平均數(shù) =（ 20 000 000+35 000 000） 180247。 360=27 500 000（元） 則 2 11 年應予資本化的一般借款利息金額 =27 500 000 %=2 109 250（元） （ 3）根據(jù)上述計算結果，公司建造廠房應予資本化的利息金額如下： 2 10年利息資本化金額 =1 050 000+767 000=1 817 000（元） 2 11年利息資本化金額 =750 000+2109 250=2 859 250（元） （ 4）有關賬務處理如下： ① 2 10 年 12月 31日。 借：在建工程 —— 廠房 1 817 000 財務費用 8 433 000 應收利息（或銀行存款） 450 000 貸：應付利息 —— 銀行 10 700 000 注： 2 10年實際發(fā)生的借款利息 =30 000 000 5%+20 000 000 6%+100 000 000 8%=10 700 000（元） ② 2 11 年 6月 30日。 借：在建工程 —— 廠房 2 859 250 財務費用 2 490 750 貸：應付利息 —— 銀行 5 350 000 注： 2 11年 1月 1日至 6月 30 日實際發(fā)生的借款利息 =10 700 000247。 2=5 350 000（元） 【例 115】 2 11 年 1月 1日，甲公司經(jīng)批準發(fā)行 5年期分期付息、一次還本的公司債券 60 000 000元，債券利息在每年 12月 31日支付，票面利率為年利率 6%。假定債券發(fā)行時的市場利率為 5%。甲公司該批債券實際發(fā)行價格為 60 000 000（ P/S， 5%， 5） +60 000 000 6%（ P/A， 5%， 5） =60 000 000 +60 000 000 6% =62 596 200（元） 根據(jù)上述資料，甲公司采用實際利率法和攤余成本計算確定的利息費用見表 111。 表 111 單位：元 日期 現(xiàn)金流出 （ a） 實際利息費用 （ b） =期初（ d） 5% 已償還的本金 （ c） =（ a） （ b） 攤余成本余額 （ d） =期初（ d） （ c） 2 11年 1月 1日 62 596 200 2 11年 12 月 31 日 3 600 000 3 129 810 470 190 62 126 010 2 12年 12 月 31 日 3 600 000 3 106 493 61 632 2 13年 12 月 31 日 3 600 000 3 081 518 61 113 2 14年 12 月 31 日 3 600 000 3 055 544 60 569 2 15年 12 月 31 日 3 600 000 3 030 * 569 60 000 000 小計 18 000 000 15 403 800 5 596 200 60 000 000 2 15年 12 月 31 日 60 000 000 60 000 000 0 合計 78 000 000 15 403 800 62 596 200 注： *尾數(shù)調整 60 000 000+3 600 00060 569 =3 030 （元） 根據(jù)表 111的資料，甲公司的賬務處理如下： （ 1） 2 11 年 1月 1日，發(fā)行債券時。 借：銀行存款 62 596 200 貸：應付債券 —— 面值 60 000 000 —— 利息調整 2 596 200 （ 2） 2 11 年 12 月 31日，計算利息費用時。 借：財務費用（或在建工程） 實際利息 3 129 810 攤余成本 *實際利率 62 596 200*5% 應付債券 —— 利息調整 470 190 貸：應付利息 3 600 000 票面金額 *票面利率 6000*6% （ 3） 2 11 年 12 月 31日，支付利息時。 借：應付利息 3 600 000 貸：銀行存款 3 600 000 2 12年、 2 13 年、 2 14 年確認利息費用的會計分錄與 2 11 年相同，金額與利息費用一覽表的對應金額一致。 （ 4） 2 15 年 12 月 31日，歸還債券本金及最后一期利息費用時。 借：財務費用（或在建工