集團(tuán)內(nèi)部往來(lái)管理暫行辦法(編輯修改稿)
2024-11-11 03:27 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 將上期未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵消時(shí)： 借：期初未分配利潤(rùn) 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 將期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)予以抵消時(shí)： 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 貸：存貨 3．上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨在本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易 如果上期內(nèi)部存貨交易形成的存貨在本期全部未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售，本期又發(fā)生了新的內(nèi)部存貨交易，首先應(yīng)將上期存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)對(duì)期初未分配利潤(rùn)的影響予以抵消；然后將本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入與銷(xiāo)售成本予以抵消；最后再將期末存貨中包含的未實(shí) 現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo) 售利潤(rùn)予以抵消。 第三節(jié) 集團(tuán)公司內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù) 一、當(dāng)期內(nèi)部往來(lái)業(yè)務(wù)的抵消 從整個(gè)企業(yè)集團(tuán)的角度出發(fā)，這些債權(quán)債務(wù)只是內(nèi)部資金往來(lái)，既不是企業(yè)集團(tuán)的資產(chǎn)，也不是企業(yè)集團(tuán)的負(fù)債。因此，在編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)將這些內(nèi)部的債權(quán)債務(wù)項(xiàng)目相抵消，同時(shí)也要將與這些債權(quán)債務(wù)有關(guān)的其他項(xiàng)目相抵消。具體包括以下幾項(xiàng)： （一）母公司與子公司、子公司相互之間債權(quán)、債務(wù)的抵消 將母公司與子公司、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)抵消時(shí)，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部債權(quán)、債務(wù)的數(shù)額借記“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”、“應(yīng)付債券”、“預(yù)收帳款”等項(xiàng)目，貸記“應(yīng)收票據(jù)”、“應(yīng)收帳款”、“長(zhǎng)期債權(quán)投資”、“預(yù)付帳款”等項(xiàng)目。 例：甲公司為母公司，乙公司為甲公司的子公司。甲公司因采購(gòu)商品向乙公司開(kāi)出并承兌商業(yè)匯票 10000 元，因銷(xiāo)售商品預(yù)收乙公司貨款 20200 元，向乙公司銷(xiāo)售商品 40000 元元，款項(xiàng)尚未收回；乙公式購(gòu)買(mǎi)了甲公司發(fā)行的債券 20 萬(wàn)元作為長(zhǎng)期債權(quán)投資。 （二）合并價(jià)差 合并價(jià)差：是指母公司股權(quán)投資成 本與其所占子公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額的差額；母公司債權(quán)投資數(shù)額與子公司應(yīng)付債券數(shù)額的差額。 產(chǎn)生原因： 1．當(dāng)母公司在證券市場(chǎng)上通過(guò)第三者取得子公司股份，可能會(huì)出現(xiàn)母公司支付給第三者的價(jià)款與子公司發(fā)行該股份時(shí)的價(jià)格（購(gòu)買(mǎi)價(jià)與發(fā)行價(jià)）不一致的情況，使得母公司的股權(quán)投資成本與其在子公司凈資產(chǎn)中所擁有的份額產(chǎn)生差額，這時(shí)便會(huì)產(chǎn)生合并價(jià)差。 2．當(dāng)母公司是在證券市場(chǎng)上從第三者手中購(gòu)進(jìn)，而不是從發(fā)行債券的企業(yè)直接購(gòu)進(jìn)時(shí)，投資企業(yè)的債券投資與發(fā)行企業(yè)的應(yīng)付債券相抵消時(shí)，可能會(huì)出現(xiàn)差額。對(duì)于這種差額，在編制合并會(huì)計(jì) 報(bào)表時(shí)，作為合并價(jià)差處理。 當(dāng)長(zhǎng)期投資或短期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額高于相對(duì)應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額時(shí)，對(duì)其差額編制抵消分錄為： 借：應(yīng)付債券 合并價(jià)差 貸：長(zhǎng)期債權(quán)投資或短期投資
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