【文章內(nèi)容簡介】 額國內(nèi)外應(yīng)（非專項(xiàng)所得抵免限額 ???300202100150100360????? （萬元）90?（萬元）非專項(xiàng)所得應(yīng)納稅額國外分公司的6520%15035%100 ?????? 第二步：確定允許抵免額 ? A公司可獲得的稅收抵免額 =++18+65=155（萬元） ? 第三步：計(jì)算應(yīng)納居住國稅額 允許抵免額本國稅率國內(nèi)外所得公司應(yīng)納居住國稅收 A ?? ?)2 0 5 (1 5 5 萬元?? 360? 分國分項(xiàng)限額法 ? 第一步：分國、分項(xiàng)計(jì)算抵免限額和境外稅額 ? 在乙國 ? 股息 抵免限額 ＜ 國外應(yīng)納稅額 12萬元，乙國分公司股息的允許抵免額 =抵免限額 = ∑∑稅所得額國內(nèi)外應(yīng)股息本國稅率）稅所得額國內(nèi)外應(yīng)（抵免限額 ???30020210030360????（萬元）1 0 .8?（萬元）應(yīng)納稅額 1240%30 ??? ? 特許權(quán)使用費(fèi) 抵免限額 ＜ 國外應(yīng)納稅額 ，乙國分公司特許權(quán)使用費(fèi)的允許抵免額 =抵免限額= ∑∑稅所得額國內(nèi)外應(yīng)特許權(quán)使用費(fèi)本國稅率）稅所得額國內(nèi)外應(yīng)（抵免限額 ???30020210070360????（萬元）2 5 .2?（萬元）應(yīng)納稅額 3 1 . 545%70 ???? 在丙國 ? 資本利得 抵免限額 18萬元 ＜ 國外應(yīng)納稅額 ，丙國分公司資本利得的允許抵免額 =抵免限額 =18萬元 ∑∑稅所得額國內(nèi)外應(yīng)資本利得本國稅率）稅所得額國內(nèi)外應(yīng)（抵免限額 ???30020210050360????（萬元）18?（萬元）應(yīng)納稅額 2 2 . 545%50 ??? ? 特許權(quán)使用費(fèi) 抵免限額 36萬元 ＜ 國外應(yīng)納稅額 40萬元，丙國分公司特許權(quán)使用費(fèi)的允許抵免額 =抵免限額 =36萬元 ∑∑稅所得額國內(nèi)外應(yīng)特許權(quán)使用費(fèi)本國稅率）稅所得額國內(nèi)外應(yīng)（抵免限額 ???300202100100360????（萬元）36?（萬元）應(yīng)納稅額 4040%100 ??? ? 非專項(xiàng)所得 抵免限額 90萬元 ＞ 國外應(yīng)納稅額 65萬元，國外分公司非專項(xiàng)所得的允許抵免額 =國外應(yīng)納稅額 =65萬元 ∑∑稅所得額國內(nèi)外應(yīng)非專項(xiàng)所得本國稅率）稅所得額國內(nèi)外應(yīng)（抵免限額 ???300202100150100360????? （萬元）90?（萬元）應(yīng)納稅額 6520%15035%100 ?????? 第二步：確定允許抵免額 ? A公司可獲得的稅收抵免額 =++18+36+65=155（萬元） ? 第三步：計(jì)算應(yīng)納居住國稅額 允許抵免額本國稅率國內(nèi)外所得公司應(yīng)納居住國稅收 A ?? ?)2 0 5 (1 5 5 萬元?? 360?練習(xí) 1 ? 甲國總公司在 3個(gè)國家設(shè)立分公司，其在某一納稅年度的納稅情況如下。分別計(jì)算綜合限額法與分國限額法下總公司的稅負(fù)情況。 納稅公司 所得額 稅率（ %） 甲國總公司 A 100 35 乙國分公司 B 100 30 丙國分公司 C 100 35 丁國分公司 D 100 40 合計(jì) 400 綜合限額法 ? 抵免限額：（ 100+100+100） 35%=105（萬元） 境外所得應(yīng)納稅額： 100 30%+ 100 35%+ 100 40% =105（萬元） ? 抵免限額 =境外應(yīng)納稅額，允許抵免額 =抵免限額=境外應(yīng)納稅額 =105萬元 ? 總公司 A應(yīng)納甲國稅收： 400 35%105=35（萬元） 總公司 A的總稅負(fù)： 105+35= 140（萬元） ? 分國限額法 ?分國計(jì)算 （ 1）乙國分公司 ? 抵免限額： 100 35%=35（萬元） 境外應(yīng)納稅額： 100 30%=30（萬元） ? 抵免限額 ＞ 境外應(yīng)納稅額，允許抵免額 =境外應(yīng)納稅額 =30萬元 （ 2）丙國分公司 ? 抵免限額： 100 35%=35（萬元） 境外應(yīng)納稅額： 100 35%=35（萬元） ? 抵免限額 =境外應(yīng)納稅額，允許抵免額 =抵免限額 =境外應(yīng)納稅額 =35萬元 （ 3）丁國分公司 ? 抵免限額： 100 35%=35（萬元） 境外應(yīng)納稅額： 100 40%=40（萬元） ? 抵免限額 ＜ 境外應(yīng)納稅額，允許抵免額 =抵免限額=35萬元 ? A公司獲得的允許抵免額 =30+35+35=100（萬元） ? A公司應(yīng)納甲國稅收： 400 35%100=40（萬元） A公司的總稅負(fù)： 30+35+40+40= 145（萬元） ? 練習(xí) 2 ? 在甲國的總公司 A和其設(shè)在乙國和丙國的分公司B、 C都為盈利，所得與面臨稅率情況如下。用綜合抵免限額和分國抵免限額兩種方法計(jì)算總公司的稅負(fù)情況。 國家 企業(yè) 應(yīng)稅所得（萬元） 所在國稅率（ %） 甲國 總公司 A 1000 50 乙國 分公司 B 100 60 丙國 分公司 C 100 40 解 綜合限額法 ? 抵免限額：（ 100+100） 50%=100（萬元） 境外所得應(yīng)納稅額： 100 60%+ 100 40%=100（萬元） ? 抵免限額 =境外應(yīng)納稅額，允許抵免額 =抵免限額=境外應(yīng)納稅額 =100萬元 ? 總公司 A應(yīng)納甲國稅收： （ 1000+100+100） 50%100=500（萬元） 總公司 A的總稅負(fù)： 500+100= 600（萬元） ? 分國限額法 ?分國計(jì)算 （ 1）乙國分公司 ? 抵免限額： 100 50%=50（萬元） 境外應(yīng)納稅額： 100 60%=60（萬元） ? 抵免限額 ＜ 境外應(yīng)納稅額，允許抵免額 =抵免限額=50萬元 （ 2）丙國分公司 ? 抵免限額： 100 50%=50（萬元） 境外應(yīng)納稅額： 100 40%=40（萬元） ? 抵免限額 ＞ 境外應(yīng)納稅額，允許抵免額 =境外應(yīng)納稅額 =40萬元 ? A公司獲得的允許抵免額 =50+40=90（萬元） ? A公司應(yīng)納甲國稅收 =（ 1000+100+100） 50%90=510（萬元） A公司的總稅負(fù)： 60+40+510= 610（萬元） ? 練習(xí) 3 ? 在甲國的總公司 A和其設(shè)在乙國和丙國的分公司 B、 C都為盈利，所得與面臨稅率情況如下。用綜合抵免限額和分國抵免限額兩種方法計(jì)算總公司的稅負(fù)情況。假定 C公司虧損 50萬元。 國家 企業(yè) 應(yīng)稅所得（萬元） 所在國稅率（ %） 已納外國所得稅額（萬元） 甲國 總公司 A 1000 50 乙國 分公司 B 100 60 60 丙國 分公司 C 50 40 0 解 綜合限額法 ? 抵免限額：（ 10050） 50%=25（萬元） 境外所得應(yīng)納稅額： 100 60%=60（萬元） ? 抵免限額 ＜ 境外應(yīng)納稅額，允許抵免額 =抵免限額 =25萬元 ? 總公司 A應(yīng)納甲國稅收： （ 1000+10050） 50%25=500（萬元） 總公司 A的總稅負(fù)： 500+60= 560（萬元） ? 分國限額法 ?分國計(jì)算 （ 1）乙國分公司 ? 抵免限額： 100 50%=50（萬元） 境外應(yīng)納稅額： 100 60%=60（萬元） ? 抵免限額 ＜ 境外應(yīng)納稅額，允許抵免額 =抵免限額=50萬元 （ 2）丙國分公司 ? 虧損，不必納稅，不存在稅收抵免問題。 ? A公司獲得的允許抵免額 =50（萬元） ?公司應(yīng)納甲國稅收 =（ 1000+10050） 50%50=475（萬元） A公司的總稅負(fù)： 60+475= 535（萬元） 綜合限額法與分國限額法的比較 Ⅰ （練習(xí) 2） 限額計(jì)算方法 稅收或稅負(fù) 綜合限額法 分國限額法 納稅人總稅負(fù) 600√ 610 居住國稅收 500 510√ 綜合限額法與分國限額法的比較 Ⅱ （練習(xí) 3） 限額計(jì)算方法 稅收或稅負(fù) 綜合限額法 分國限額法 納稅人總稅負(fù) 560 535 √ 居住國稅收 500 √ 475 ? 從上表可以看出： ? 對于跨國納稅人來說，如果國外幾個(gè)國家的分支機(jī)構(gòu)都有贏利，則綜合限額法比較有利；對于居住國來說則正好相反。 ? 對于跨國納稅人來說，如果國外幾個(gè)國家的分支機(jī)構(gòu)有贏有虧，則分國限額法比較有利；對于居住國來說則正好相反。 ? 對于跨國納稅人來說，當(dāng)境外分公司所在國都是高稅率或都是低稅率，則無所謂。 ?（四）超限額的年度結(jié)轉(zhuǎn) ? 是指有些國家對跨國納稅人某些年度超出抵免限額而未被抵免的國外已納稅額，在一定的年限以內(nèi)，與其他年度的不足限額相互結(jié)轉(zhuǎn)沖抵的辦法。 ? 具體有以下幾種規(guī)定： ? 當(dāng)年的超限額可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，即當(dāng)年的超限額可以用于增加以后年度的實(shí)際抵免額。如美國（ 5年）、加拿大（ 7年）、日本（ 3年）、中國（ 5年）。 ? 當(dāng)年的超限額可以向以前年度結(jié)轉(zhuǎn)。如美國（ 2年）、加拿大（ 3年）。 ? 超限額可以作為費(fèi)用從當(dāng)年應(yīng)稅所得中扣除。如德國、盧森堡和法國等。 ? 但是，有的國家規(guī)定納稅人當(dāng)年的超限額不準(zhǔn)結(jié)轉(zhuǎn)。 如英國、德國等。 ?（五）來源國虧損的跨年度結(jié)轉(zhuǎn)問題與抵免限額的調(diào)整 ? 當(dāng)非居住國不允許納稅人當(dāng)前虧損向其他年度結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，還存在用以計(jì)算抵免限額的境外所得的調(diào)整問題。 ? 具體辦法是，對居民納稅人某一納稅年度的外國稅收給予抵免時(shí)，如果以往年度該納稅人在外國發(fā)生虧損并已沖減其居住國全球所得，那么相當(dāng)于這個(gè)以往年度虧損額的外國來源所得則不能計(jì)入當(dāng)年外國來源所得計(jì)算抵免限額。 ? 例 ? 甲國 A公司在丙國設(shè)有一家分公司 C公司。 ? 2021年度， A公司自身實(shí)現(xiàn)所得 500萬元， C公司虧損 100萬元。 ? 2021年度， A公司和 C公司分別實(shí)現(xiàn)所得 200萬元。 ? 甲、丙兩國的公司所得稅率分別是 35%和 40%，丙國不允許虧損年度結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 計(jì)算甲國調(diào)整抵免限額的情況下， A公司在甲國 2021年度和 2021年度的納稅情況。 ? 甲國在計(jì)算抵免限額時(shí)進(jìn)行調(diào)整， A公司 2021年度： a. 境外稅收 =0 b. 抵免限額 =0 c. 允許抵免額 =0 d. 實(shí)納甲國稅收 =（ 500100） 35%0=140（萬元） 2021年度： a. 境外稅收 =200 40%=80（萬元） b. 抵免限額 =（ 200100） 35%=35（萬元） c. 抵免限額 ＜ 境外稅收，允許抵免額 =抵免限額=35萬元 d. 實(shí)納甲國稅收： 400 35%35=105（萬元） ? 如果甲國在計(jì)算抵免限額時(shí)不作調(diào)整， A公司 2021年度： a. 境外稅收 =0 b. 抵免限額 =0 c. 允許抵免額 =0 d. 實(shí)納甲國稅收 =400 35%0=140（萬元） 2021年度： a. 境外稅收 =200 40%=80（萬元） b. 抵免限額 =200 35%=70（萬元） c. 抵免限額 ＜ 境外稅收，允許抵免額 =抵免限額=70萬元 d. 實(shí)納甲國稅收： 400 35%70=70（萬元） 課堂練習(xí)題 ? 我國某公司 2021年在中國境內(nèi)經(jīng)營取得應(yīng)稅所得額 300萬元，稅率 33%；其在 A國的分公司取得應(yīng)稅所得額折合人民幣 150萬元， A國規(guī)定的公司所得稅稅率為 40%，當(dāng)年該公司還從 A國取得特許權(quán)使用費(fèi)所得 50萬元， A國規(guī)定的預(yù)提所得稅稅率為 15%；當(dāng)年該公司從 B國取得應(yīng)稅所得額折合人民幣 100萬元，其中租金收入 30萬元，利息所得 50萬元，特許權(quán)使用費(fèi)所得 20萬元， B國課征的預(yù)提所得稅稅率為 20%。該公司的境外所得已經(jīng)在當(dāng)?shù)丶{稅。我國實(shí)施分國限額法，現(xiàn)計(jì)算該公司的當(dāng)年應(yīng)向我國政府繳納的所得稅額。 ? 我國某居民個(gè)人在 2021納稅年度從 A國取得應(yīng)稅所得 70000元。其中，因全年在 A國任職取得工資收入 60000元（每月平均5000元），因提供一項(xiàng)技術(shù)咨詢服務(wù)取得勞務(wù)費(fèi) 10000元，該納稅人已就這兩項(xiàng)收入在 A國納稅 2100元。同年，該納稅人向 B國