【文章內(nèi)容簡介】 稅務(wù)籌劃（一）兼營行為及混合銷售的稅務(wù)籌劃增值稅和營業(yè)稅的稅額是不同的，公司在兼營和混合銷售的選擇中，其實就是繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅的籌劃。a公司曾經(jīng)在一次銷售中，免費為買方提供安裝管道服務(wù)。此筆業(yè)務(wù)的總價款是400萬，并雇用安裝公司為買方進行管道安裝，a公司支出安裝費用20萬元。a公司在該業(yè)務(wù)中應(yīng)該繳納的銷稅額為：400247。（1+17%）17%=萬元，安裝公司應(yīng)該繳納的營業(yè)稅額為：203%=萬元。經(jīng)過分析可知，a公司在該業(yè)務(wù)中繳納了多余的稅額。對于這種業(yè)務(wù)，可以采用以下方法來籌劃稅收：a公司為買方開出380萬元的銷貨發(fā)票，安裝公司為買方開出20萬元的發(fā)票，這樣就使得a公司的增值稅稅額變成：380247。（1+17%）17%=萬元，與之前相比，節(jié)省稅額為：萬元。（二）不同促銷方案的稅務(wù)籌劃由于不同的銷售方法對應(yīng)不同的稅收政策和稅率，那么，為了降低公司的稅額，a公司需要依據(jù)銷售業(yè)務(wù)的不同選擇最優(yōu)的銷售方法。假如a公司擬定了三種新產(chǎn)品的促銷方案，計劃從中選取一種最合適的方案。第一種方案是進行九折銷售；第二種方案是購買產(chǎn)品滿10萬元，送10000元的贈品，并且該贈品的成本價是6000元；第三種方案是購買滿10萬元，給予現(xiàn)金10000元。倘若10萬元的產(chǎn)品其成本是6萬元，公司需確定一種方案，以實現(xiàn)利益最大化（上述價格均含稅價）。第一種方案：九折銷售產(chǎn)品，實際上以9萬元價格賣出10萬元的產(chǎn)品。增值稅為：90000247。（1+17%）17%60000247。（1+17%）=。第二種方案：購買產(chǎn)品滿10萬元，送價值10000的禮品。10萬元產(chǎn)品應(yīng)該繳納的增值稅為：100000247。（1+17%）17%60000247。（1+17%）=元。將10000元禮品也視為銷售，應(yīng)該繳納的增值稅為：100000247。（1+17%）17%6000247。（1+17%）=元?？傆嬙鲋刀悶椋?。第三種方案：購買產(chǎn)品滿10萬元，返現(xiàn)金1萬元。增值稅為：100000247。（1+17%）17%60000247。（1+17%）17%=元。對比以上三種方案發(fā)現(xiàn)，第一種方案稅負(fù)最輕是最合適的方案。四、a公司合同簽訂中的稅務(wù)籌劃（一）合同結(jié)算方式的稅務(wù)籌劃根據(jù)稅法的規(guī)定以及公司實踐，為了實現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)，可以采用以合同條款來約定結(jié)算方式，通過變更納稅義務(wù)的時間來進行稅務(wù)籌劃。（1）選取結(jié)算方式來調(diào)整增值稅的納稅義務(wù)時間。對于銷售貨物并支持勞務(wù)服務(wù)的，通常以貨款到賬或者得到銷貨發(fā)票的日期為業(yè)務(wù)發(fā)生日期，并且能夠把發(fā)票開出的日期確定為納稅義務(wù)日期。對于銷售收入的籌劃，應(yīng)該遵循以下思路：將實際收入日期提前或者跟法定收入日期保持一致，相當(dāng)于為公司提供了一筆沒有利息的貸款。a公司在業(yè)務(wù)過程中，可以用合同的特殊條款約定結(jié)算方式，來變更納稅義務(wù)發(fā)生日期，實現(xiàn)節(jié)稅的目標(biāo)。（2）關(guān)于納稅義務(wù)發(fā)生時間的法律規(guī)定。企業(yè)在銷售其產(chǎn)品過程中符合下列條件的，應(yīng)該按時確認(rèn)收入：企業(yè)不再控制售出的產(chǎn)品，并且不具有保管權(quán)；風(fēng)險和報酬以銷售的方式轉(zhuǎn)移給買方；可以準(zhǔn)確計量收入的金額和已經(jīng)發(fā)出或者即將發(fā)出的貨物的成本。采用特殊銷售方法的，確認(rèn)方式如下：以托收手續(xù)的完備確認(rèn)收入；在產(chǎn)品即將發(fā)出時確定預(yù)收款收入；在檢驗或者調(diào)試產(chǎn)品的情況下，于調(diào)試、檢驗后確定收入。綜上可知，a公司為了降低納稅稅負(fù)，應(yīng)根據(jù)業(yè)務(wù)發(fā)生時的資金情況及產(chǎn)品特點選擇合理的結(jié)算方式。（二）變更合同業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃在公司的實踐中不同類型的發(fā)票也會對抵扣進項稅額造成影響，而且以小規(guī)模納稅人為采購對象時不能取得增值稅專用發(fā)票。所以，在采購中應(yīng)當(dāng)對采購合同的條款進行分析，以實現(xiàn)合理的籌劃。a公司曾經(jīng)參加了一個招標(biāo)，此次招標(biāo)是一個新建大樓的管道安裝。當(dāng)時，公司估測能夠中標(biāo)的總造價是450萬元，其中管道的款項是300萬元，安裝支出費用150萬元。但是，公司只是將工程450萬元的總價款擬定在合同中，應(yīng)按照450萬元的總造價承擔(dān)增值稅。如，公司在當(dāng)時能夠籌劃合同的擬定，將150萬元的安裝費明確寫入合同，那么a公司應(yīng)該承擔(dān)的就是300萬元的管道價款部分的增值稅，150萬元安裝費繳納企業(yè)營業(yè)稅。如此，節(jié)省的稅款為：150（17%3%）=21萬元。（三）購銷合同的稅務(wù)籌劃為了節(jié)約稅負(fù)，可以將購銷合同中的常用條款“支付全部貨款后，由供貨方出具發(fā)票”，改成“依據(jù)支付的實際金額，由供貨方出具相關(guān)票據(jù)”。a公司曾經(jīng)接受某建筑安裝公司的委托，進行該建筑安裝公司所需管道的制作加工，并且所需原料由a公司提供，該建筑安裝企業(yè)共支付給a公司加工費用、原料費140萬元，此外，a公司還供應(yīng)了20萬元的配件。該業(yè)務(wù)合同中，a公司共需繳納印花稅：（1400000+200000）元。根據(jù)印花稅法的規(guī)定，a公司與該建筑安裝公司交易中，由于合同簽訂失當(dāng)，多繳納了800元印花稅。因此，如果a公司把原料價款、加工費用分別記錄，就可以減少印花稅額。如：原料費100萬元，加工費用40萬元，配件20萬元，其印花稅為：1000000元，如此一來就減少了印花稅。五、a公司稅務(wù)籌劃組織管理體系企業(yè)持續(xù)經(jīng)營中的各個環(huán)節(jié)形成了產(chǎn)品的價值鏈條，有的環(huán)節(jié)創(chuàng)造價值，有的環(huán)節(jié)實現(xiàn)價值。稅收也源于這個價值鏈，本文著重進行籌劃的企業(yè)增值稅、所得稅、印花稅等正是企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營中涉及到的主要稅種。經(jīng)過對每個環(huán)節(jié)的闡述，對探尋稅務(wù)籌劃領(lǐng)域形成稅務(wù)籌劃戰(zhàn)略，以及對企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的全局都是有利的。為了a公司的長期發(fā)展，應(yīng)該具備長遠(yuǎn)發(fā)展意識、具有統(tǒng)籌兼顧的意識、具有大局意識和整體性思想，從全局著手不能局限于局部，在此基礎(chǔ)上制定a公司的稅務(wù)籌劃方案，設(shè)計公司的稅務(wù)籌劃管理體系，最大化地實現(xiàn)公司利益。筆者認(rèn)為，稅務(wù)籌劃管理框架由五個部分組成，包括稅務(wù)籌劃的主要目標(biāo)、涉稅風(fēng)險評估、涉稅管理機構(gòu)、涉稅風(fēng)險應(yīng)對、以及籌劃考核系統(tǒng)。具體流程圖如圖1所示。綜上所述，本文基于管道行業(yè)發(fā)展以及a公司的實際情況，對該公司的稅務(wù)籌劃作出了具體的研究，以期望幫助a公司形成科學(xué)的管理模式，并為其他企業(yè)提供借鑒。同時，設(shè)計科學(xué)的稅務(wù)籌劃方案，構(gòu)建合理的稅收管理體系，對于支持中小企業(yè)發(fā)展來說也是一個重要的課題。富陽稅務(wù)局稅務(wù)所篇三常見的底商處置方式為將底商對外出售，但按國家稅收政策，不僅需要繳納流轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)的稅收，還涉及到土地增值稅和企業(yè)所得稅，整體稅收負(fù)擔(dān)較大，其中：比較稅負(fù)較大的稅種為營業(yè)稅、契稅和土地增值稅。因此，處置底商有必要進行稅收籌劃。[基本案例]a公司是1996年在北京市工商行政管理局登記注冊成立的外商獨資經(jīng)營房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，現(xiàn)主要開發(fā)“象牙塔”項目，“象牙塔”可銷售總面積平方米，其中底商面積平方米，截至2008年12月31日，a公司賬面“象牙塔”價值為億元，專家估計項目竣工后底商收入(市值)億元。[解析]1，a公司以底商出資，成立新公司，然后轉(zhuǎn)讓持有的新公司股權(quán)。依據(jù)財稅[2002]191號關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營業(yè)稅問題的通知規(guī)定：以無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅；對股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營業(yè)稅。所以，a公司采取以底商投資成立一個新公司，不繳納營業(yè)稅，將來再轉(zhuǎn)讓新公司股權(quán)，也不繳納營業(yè)稅。依據(jù)財稅字[1995]48號《關(guān)于土地增值稅一些具體問題規(guī)定的通知》規(guī)定：對于以房地產(chǎn)進行投資、聯(lián)營的，投資、聯(lián)營的一方以土地(房地產(chǎn))作價入股進行投資或作為聯(lián)營條件，將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓到所投資、聯(lián)營的企業(yè)中時，暫免征收土地增值稅。對