【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 上發(fā)言不當(dāng)之處，懇請(qǐng)大家批評(píng)指正。涉政案件自查報(bào)告篇三稅務(wù)檢查中房地產(chǎn)企業(yè)涉稅案件的取證技巧收集和取得證據(jù)是查辦各類涉稅案件的基礎(chǔ)。房地產(chǎn)業(yè)因其行業(yè)的特殊性和涉及的稅種較多，在實(shí)施稅務(wù)檢查的過程中，其證據(jù)的取得有獨(dú)特的一面。筆者現(xiàn)對(duì)房地產(chǎn)業(yè)涉稅案件證據(jù)如何有效取得以及應(yīng)注意的一些問題，談幾點(diǎn)己見。稅務(wù)案件證據(jù)取得的種類及原則稅務(wù)案件證據(jù)，是指稅務(wù)檢查人員在日常檢查、專項(xiàng)檢查、專案檢查當(dāng)中，依據(jù)法定的程序收集的事實(shí)根據(jù)，并通過審查核實(shí)用以證明納稅人、扣繳義務(wù)人稅收違法事實(shí)真實(shí)情況的基礎(chǔ)和依據(jù)。證據(jù)要成為稅務(wù)案件有效的定案依據(jù)，必須具有關(guān)聯(lián)性、合法性和真實(shí)性。其種類主要有：書證、物證、被查對(duì)象的陳述、證人證言、視聽資料、鑒定結(jié)論、勘驗(yàn)筆錄。以網(wǎng)絡(luò)資料作為證據(jù)的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其具體表現(xiàn)形式確定其證據(jù)屬性，分別歸入書證、視聽資料等證據(jù)形式。對(duì)納稅人涉稅案件取證時(shí)，應(yīng)把握以下原則：一是證據(jù)符合法律規(guī)定。這是證據(jù)取得的基本要求，包含形式合法、主體合法、程序合法。二是證據(jù)客觀真實(shí)。所謂客觀地取得證據(jù)，就是要從實(shí)際出發(fā)，尊重客觀事實(shí)，符合事物的本來(lái)面貌。三是證據(jù)充分完整。稅務(wù)檢查人員在獲取證據(jù)時(shí)，應(yīng)做到全面、充分、完整，盡量取得直接證據(jù)和原始證據(jù)，形成一個(gè)完整的證據(jù)鏈。四是證據(jù)取得迅速及時(shí)。稅務(wù)案件證據(jù)具有很強(qiáng)的時(shí)間性，稅務(wù)檢查人員在檢查中一旦發(fā)現(xiàn)違法事實(shí)后，應(yīng)立刻取得相應(yīng)證據(jù)；如果不能及時(shí)準(zhǔn)確取得有效證據(jù)，作為證據(jù)的事實(shí)材料，可能會(huì)隨著時(shí)間的推移發(fā)生變化甚至損毀、滅失，從而失去證明作用，或者給被查對(duì)象留下破壞、轉(zhuǎn)移、偽造證據(jù)的機(jī)會(huì)。房地產(chǎn)業(yè)涉稅案件不同類型的取證房地產(chǎn)的開發(fā)形式主要包括商品房開發(fā)、合伙建房（或合作建房）、房屋拆舊建新和地產(chǎn)開發(fā)等。根據(jù)不同的類型，在檢查取證時(shí)，應(yīng)從不同的角度采取不同的方法進(jìn)行。（一）商品房銷售類。在涉及此類案件時(shí)應(yīng)取得如下證據(jù)：1．商品房銷售合同或轉(zhuǎn)售合同書：2．以出讓方式取得的土地使用權(quán)證書，建設(shè)工程規(guī)劃許可證、商品房預(yù)售許可證和從事房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營(yíng)的營(yíng)業(yè)執(zhí)照和稅務(wù)登記證復(fù)印件；3．預(yù)售房建設(shè)情況及預(yù)購(gòu)方預(yù)付房款數(shù)額等證明材料；4．應(yīng)繳稅費(fèi)和已繳稅費(fèi)等相關(guān)證明材料。（二）合伙建房或稱合作建房。在涉及此類案件時(shí)應(yīng)取得如下證據(jù)：1．合作建房的書面合同及補(bǔ)充協(xié)議等證明材料；2．對(duì)出地一方應(yīng)取得其土地使用權(quán)證書、建設(shè)工程規(guī)劃許可證、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓合同等證明材料，對(duì)出資一方應(yīng)取得其出資數(shù)額、資金到位時(shí)間等證明材料；3．提供房屋建設(shè)情況及資金使用情況等證明材料，房屋已建成并出售的，應(yīng)提供收回資金數(shù)額及由誰(shuí)占有和利潤(rùn)分配等證明材料；4．應(yīng)繳稅費(fèi)和已繳稅費(fèi)等相關(guān)證明材料。（三）土地使用權(quán)有償出讓、轉(zhuǎn)讓。在涉及此類案件時(shí)應(yīng)取得如下證據(jù)：1．土地使用權(quán)有償出讓或轉(zhuǎn)讓合同書；2．土地使用權(quán)出讓金或轉(zhuǎn)讓金數(shù)額、交付時(shí)間的證明材料，如收款收據(jù)等；3．有償出讓取得土地使用權(quán)證書和經(jīng)主管部門批準(zhǔn)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的證明材料；4．應(yīng)繳稅費(fèi)和已繳稅費(fèi)等相關(guān)證明材料。（四）房屋拆遷安置類。在涉及此類案件時(shí)應(yīng)取得如下證據(jù)：、土地使用權(quán)證書、建設(shè)規(guī)劃許可證、房屋拆遷公告時(shí)間等證明材料；2．委托拆遷合同書；3．拆遷建筑面積、結(jié)構(gòu)及質(zhì)量等級(jí)、附屬物的名稱、數(shù)量等證明材料；4．拆遷補(bǔ)償安置書面協(xié)議，包括補(bǔ)償金額、安置用房面積、安置地點(diǎn)，自投資金或單位投資金額、搬遷過渡方式和過渡期限等；5．應(yīng)繳稅費(fèi)和已繳稅費(fèi)等相關(guān)證明材料。影響房地產(chǎn)業(yè)涉稅案件取證的因素（一）獲得土地的方式多樣化。有通過與政府協(xié)議出讓獲得土地的；有做市政工程后，由政府用土地作補(bǔ)償而獲得土地的；也有是房地產(chǎn)商之間互相買賣土地，有些地塊甚至在倒賣了幾輪后，用的仍是第一個(gè)獲得土地的公司名稱，以此手段來(lái)隱瞞其中的多次交易，達(dá)到避稅的目的；有的甚至到省外去注冊(cè)公司，搖身一變成為外來(lái)客商，或利用外地公司的名義，再回到當(dāng)?shù)靥兹⊥恋?。房地產(chǎn)商取得土地的渠道如此混亂，加大了稅務(wù)部門對(duì)土地買賣監(jiān)控的難度。（二）經(jīng)營(yíng)主體混亂。沒有房地產(chǎn)開發(fā)資質(zhì)的各種經(jīng)濟(jì)類型，通過掛靠方式參與房地產(chǎn)業(yè)經(jīng)營(yíng)，而不辦稅務(wù)登記，以逃避稅收管理；房地產(chǎn)開發(fā)商不按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度辦事，不建賬目；在經(jīng)營(yíng)中不開具發(fā)票，不申報(bào)納稅，或通過造假合同，隱瞞收入偷逃稅。（三）購(gòu)房者受騙或貪小利的心理。許多買主認(rèn)為只要拿到房產(chǎn)證，簽不簽合同、給不給發(fā)票都無(wú)所謂，反正只要有土地證、房產(chǎn)證，這塊地在法律上已經(jīng)屬于自己了。由于買主缺乏稅收意識(shí)，給開發(fā)商的造假避稅開了方便之門。房地產(chǎn)商向買主承諾統(tǒng)一幫助辦證，在向有關(guān)部門申報(bào)納稅時(shí)少報(bào)土地價(jià)格，隱瞞收入。有的開發(fā)商在與買主簽訂合同和開具收款收據(jù)時(shí)，抓住買主不了解稅法的弱點(diǎn)，欺騙買主如果如實(shí)寫上價(jià)格，辦土地證時(shí)就要多花錢。開發(fā)商一般都會(huì)和買主簽訂真、假兩份合同和兩份收款收據(jù)，用假合同、假收款收據(jù)去報(bào)稅，將真合同和真收款收據(jù)留存公司。（四）執(zhí)法權(quán)限受制。法律未授予稅務(wù)機(jī)關(guān)可以進(jìn)入民宅調(diào)查取證的權(quán)力，而購(gòu)房者沒有法定的義務(wù)要向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供相關(guān)證據(jù)，因此向購(gòu)房者取證時(shí)要取得公安部門的支持方可人戶調(diào)查，這在一定程度上影響檢查的實(shí)施和取證；雖然《稅收征管法》規(guī)定有關(guān)部門在稅務(wù)機(jī)關(guān)處理涉稅事宜時(shí)應(yīng)積極配合，但有的受部門利益影響，不如實(shí)提供相關(guān)證據(jù)；在對(duì)房地產(chǎn)商品實(shí)施稅務(wù)強(qiáng)制執(zhí)行時(shí)，有的因產(chǎn)權(quán)關(guān)系轉(zhuǎn)移問題阻礙稅務(wù)機(jī)關(guān)的依法拍賣。（五）賬務(wù)處理的隨意性。一是利用關(guān)聯(lián)方關(guān)系，收支對(duì)抵，不在賬上體現(xiàn)。這直接影響到關(guān)聯(lián)雙方的計(jì)稅營(yíng)業(yè)額的確定，很容易造成關(guān)聯(lián)雙方的稅款隱瞞流失。二是賬務(wù)處理隨意性大，賬面體現(xiàn)銷售數(shù)同實(shí)際銷售數(shù)不一致。這直接造成房地產(chǎn)公司申報(bào)滯后，甚至出現(xiàn)匿報(bào)、不報(bào)等現(xiàn)象的發(fā)生。三是拆遷安置房等面積部分營(yíng)業(yè)額的確定在稅法上不明確。企業(yè)自行確定數(shù)同稅務(wù)機(jī)關(guān)確定的營(yíng)業(yè)額不一致，稅務(wù)機(jī)關(guān)之間確定這部分的營(yíng)業(yè)額口徑也不統(tǒng)一，各地處理也不一致，使這類政策問題相對(duì)混亂和造成稅負(fù)不公的現(xiàn)象。四是打著合伙建房的名義，企圖逃避納稅。不少房地產(chǎn)公司以個(gè)人合伙建房、合作建房的名義進(jìn)行開發(fā)，以達(dá)到不繳或少繳稅款的目的，實(shí)際上是房地產(chǎn)公司統(tǒng)一購(gòu)買土地，統(tǒng)一開發(fā)，統(tǒng)一銷售行為，完全不具備合作建房戶之間利益共享、風(fēng)險(xiǎn)共擔(dān)、共負(fù)盈虧的基本條件。房地產(chǎn)業(yè)涉稅案件取證的途徑（一）從企業(yè)賬證尋找證據(jù)。查賬是稅務(wù)案件證據(jù)取得的主要方法。通過檢查、核對(duì)企業(yè)賬證，被查對(duì)象的土地取得、建筑裝修、房產(chǎn)地產(chǎn)銷售、開發(fā)成本和經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)、債權(quán)和債務(wù)等財(cái)務(wù)情況便會(huì)很清楚，就此可以從中發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、線索，甚至直接獲取稅務(wù)案件證據(jù)。同時(shí)在查賬中還可采取異常情況分析法。此種方法主要是檢查賬證間的勾稽關(guān)系，注重資金運(yùn)作情況，了解經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)之間的內(nèi)在關(guān)系，發(fā)現(xiàn)被查對(duì)象賬務(wù)中不合乎運(yùn)作實(shí)際、不合乎邏輯的疑點(diǎn)和問題，從而發(fā)現(xiàn)檢查工作的突破口。（二）從征管資料中提取證據(jù)。征管資料是征管部門日常向納稅人收集的與納稅有關(guān)的所有資料，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)需要從中調(diào)取與案件有關(guān)的稅務(wù)登記、營(yíng)業(yè)執(zhí)照、納稅申報(bào)資料、財(cái)務(wù)報(bào)表、相關(guān)合同協(xié)議及其他有關(guān)稅務(wù)文書送達(dá)回證等作為證據(jù)使用。這種方式提取的證據(jù)，可以有效地防止案件當(dāng)事人在稽查介入后，自行先向征管部門補(bǔ)報(bào)隱瞞的收入，逃避稽查懲處的行為發(fā)生。（三）從外圍收集補(bǔ)充證據(jù)。通過從建設(shè)、國(guó)土、房管所、招標(biāo)辦、計(jì)委等相關(guān)部門收集證據(jù)，了解總體開發(fā)情況，掌握房地產(chǎn)公司開發(fā)項(xiàng)目的立項(xiàng)性質(zhì)及相關(guān)批文、占地面積和土地金額等資料，來(lái)證實(shí)企業(yè)有無(wú)出現(xiàn)漏報(bào)或少報(bào)項(xiàng)目。通過從建安企業(yè)取得建安合同、工程結(jié)算書等證據(jù)，掌握房地產(chǎn)公司開發(fā)工程的建筑面積、支付工程款和工程進(jìn)度等情況。通過從購(gòu)房戶取得銷售合同、單價(jià)、數(shù)量、金額等證據(jù)，來(lái)證實(shí)房地產(chǎn)公司入賬情況同實(shí)際銷售是否相符，有無(wú)套開發(fā)票等違法行為。通過異地協(xié)查取得證據(jù)，對(duì)重要的外來(lái)原始憑證、款項(xiàng)往來(lái)、購(gòu)銷合同等，可以函請(qǐng)異地有