【正文】 ＝ 5020（萬元）。假如客戶同意這項索賠，但只同意支付延誤 工期款 50 萬元，建造承包商只能將 50 萬元確認(rèn)為合同收入的組成部分。 這里所說的 “直接費(fèi)用 ”是指為完成合同所發(fā)生的、可以直接計入合同成本核算對象的 各項費(fèi)用支出。這里所說的 “施工單位 ”是指建筑 安裝企業(yè)的工區(qū)、施工隊、項目經(jīng)理部等， “生產(chǎn)單位 ”是指船舶企業(yè)的現(xiàn)場管理機(jī)構(gòu)，飛 機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備制造企業(yè)的生產(chǎn)產(chǎn)間等。（ 140＋ 160＋ 200）＝ 10％ A 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 140 10％＝ 14（萬元） B 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 160 10％＝ 16（萬元） C 合同應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用＝ 200 10％＝ 20（萬元） 其帳務(wù)處理如下： 實(shí)際發(fā)生的間接費(fèi)用 借：工程施工 ——間接費(fèi)用 500000 貸：銀行存款等 500000 期末將間接費(fèi)用分配計入各合同成本 借：工程施工 ——A 合同 140000 ——B 合同 160000 ——C 合同 202000 貸：工程施工 ——間接費(fèi)用 500000 ②直接費(fèi)用比例法。銷售費(fèi)用也屬于企業(yè)的期間費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時直接 計入當(dāng)期損益。這里所 說的 “資產(chǎn)負(fù)債表日 ”是指各會計年度的最后一天，即公歷 12 月 31 日。 然后根據(jù)完工百分比計量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。如果不同時具備四個條件，則固定造價合同的結(jié)果不能可靠地估 計。 合同完工進(jìn)度能夠可靠地確定，意味著建造承包商能夠嚴(yán)格履行合同條款，已經(jīng)和正在 為完成合同而進(jìn)行工程施工，并已完成了一定的工程量，達(dá)到了一定的工程形象進(jìn)度，對將 要完成的工程看也能夠作出科學(xué)、可靠地測定。如果建造承包商為完成成本加成合同而發(fā)生的 直接 費(fèi)用及間接費(fèi)用能夠及時、真實(shí)、準(zhǔn)確地記錄，并合理歸集到該成本核算對象中，則表 明實(shí)際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。則該合同的完工進(jìn)度為 80％。該項合同 的Ａ、Ｂ兩項工程密切相關(guān)，客戶要求同時施工，一起交付，工期為兩年。第一年實(shí)際發(fā)生成木 63 萬元，年末，預(yù)計為完成合同尚需發(fā)生成本 42萬元。 （ 2）在利潤表中披露下列信息： ①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù) “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目本年貸方發(fā)生額填列。最初，預(yù)計工程總成本為5500000 元，到 1 997 年底，由于材料價格漲價等因素調(diào)整了預(yù)計總成本，預(yù)計工程總成本已為6000000 元。 其會計分錄為： 借：主營業(yè)務(wù)成本 3260000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 3016000 生產(chǎn)成本 ——毛利 244000 同時， 借：合同預(yù)計損失 40000 貸：預(yù)計損失準(zhǔn)備 40000 1997 年該項合同的有關(guān)信息披露如下： （ 1）在資產(chǎn)負(fù)債表中披露下列信息： ①應(yīng)收帳款：根據(jù) “應(yīng)收帳款 ”科目 余額填列。某個項目要作為企業(yè)的無形資產(chǎn)予以 確認(rèn)，首先應(yīng)符合無形資產(chǎn)的定義，其次還應(yīng)符合無形資產(chǎn)的確認(rèn)條件。不難看出，我國的無形資產(chǎn)概念與國際會計準(zhǔn)則和英國會計準(zhǔn)則中的無形資產(chǎn)概念存在一定差別，表現(xiàn)在我國的無形資產(chǎn)概念包括商譽(yù)。 《企業(yè)會計準(zhǔn)則 ——無形資產(chǎn)》指 南 一、基本要求 （一）企業(yè) 應(yīng)正確地理解無形資產(chǎn)的概念 正確地理解無形資產(chǎn)的概念，對于做好無形資產(chǎn)的會計核算和信息披露是非常重要的。 ③在建工程已結(jié)算價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù) “工程結(jié)算 ” 科目的余額填列。 在利潤表和附注中披露的信息與 1996 年基本相同。 8000000＝ 25％ 1997 年的完工進(jìn)度＝ 5832020247。在這種情況下，該公司只將 15 萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入， 40 萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi) 用。對總承包商來說，分包工程是其承建的總體工程的一部 分，分包工程的工作量也是其總體工程的工作量，總承包商在確定總體工程的完工進(jìn)度時， 應(yīng)考慮分包工程的完工進(jìn)度。該方法是在無法根據(jù)上述兩種方法確定合同完工進(jìn)度時所 采用的一種特殊的技術(shù)測量方法。如果不同時具備兩個條件，則成本加成合同的結(jié)果不能可靠地估 計。如果有情況表明建造承包商能夠保質(zhì)、保管、按期完成建造合同，則意味著建造承包商 能夠履行合同。假定經(jīng)計算第一年完工進(jìn)度為 30％，第二年完工進(jìn)度已達(dá) 80％，經(jīng)測定前兩年的合同預(yù)計 總 成本均為 800 萬元。運(yùn)用這種方法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，能為報表使用者提供有關(guān)合同進(jìn)度及本期 業(yè)績的有用信息，體現(xiàn)了權(quán)責(zé)發(fā)生制的精神。 （ 1）采用完工百分法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用的 前提條件是建造合同的結(jié)果能夠可靠 地估計。這里所述的 “ 企業(yè)行政管理部門 ”有：建筑安裝公司的總公司、船舶企業(yè)、飛機(jī)制造企業(yè)、大型機(jī)械設(shè)備 制造企業(yè)等企業(yè)總部。計算公式如下： 間接費(fèi)用分配率＝當(dāng)期發(fā)生的全部間接費(fèi)用247。其他直接費(fèi)用是指在施工過程中發(fā)生的除上述三項直接費(fèi)用以外 的其他可以直接計入合同成本核算對象的費(fèi)用。提前竣工獎 100 萬元，符合上述 兩個條件，建造承包商應(yīng)于 1997 年將因獎勵款而形成的收入 100 萬元確認(rèn)為合同收入的組成 部分， 1997 年該項建造合同的總收入應(yīng)為 9000＋ 100＝ 9100（萬元）。根據(jù)雙方談判情況，客戶同意向 建造承包商支付延誤工期款 100 萬元。 如果不同時具備上述兩個條件，則不確認(rèn)變更收入。根據(jù)上 述資料分析：由于這三項建造合同是一攬子簽訂的，表明符合條件（ 1）；對客戶而言，只 有這三項合同全部完工交付使用時，該冶煉廠才能投料生產(chǎn)，發(fā)揮效益。如果一項合同包括建造多項資產(chǎn)，本準(zhǔn)則規(guī)定了合同分立的條款，企業(yè)應(yīng)按本 準(zhǔn)則規(guī)定的合同分立的原則，確定建造合同的會計核算對象；如果為建造一項或數(shù)項資產(chǎn)而 簽訂一組合同，本準(zhǔn)則規(guī)定了合同合并的條款，企業(yè)應(yīng)按本準(zhǔn)則規(guī)定的合同合并的原則，確 定建造合同的會計核算對象。成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基 礎(chǔ)，加上 該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價款的建造合同。例如，某建 造合同于 1997 年 1 月 5 日開工， 1997 年 12 月 20日完工。已向客戶開出工程價款結(jié)算帳單應(yīng)收的工程進(jìn)度款記入本科目的借方，預(yù)收的備料款 和實(shí)際收到的工程進(jìn)度款記入本科目的貸方。如果建造合同的結(jié)果不能可靠地估計，則不能根據(jù)完 工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用，而應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理：（ 1）合同成本能夠收 回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費(fèi)用 ；（ 2）合同成本不能收回的，應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費(fèi)用，不確認(rèn)收入。例如，某建造承包商同時簽訂了一組建造合同，在執(zhí)行合 同中，有的可能盈利，有的可能虧損，如果將該組合同單獨(dú) 分別核算或合并在一起核算，就 會產(chǎn)生不同的損益。應(yīng)根據(jù)實(shí)施建造合同所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，準(zhǔn)確、及時地登記合同發(fā)生的實(shí)際成本、已辦理 結(jié)算的工程價款和實(shí)際已收取的工程價款，并根據(jù)工程施工進(jìn)展情況，準(zhǔn)確地確定合同完工 進(jìn)度，計量和確認(rèn)當(dāng)期的合同收入和費(fèi)用。在建合同計提的損失 準(zhǔn)備，記入本科目的貸方，在建合同完工后，應(yīng)將本科目的余額調(diào)整 “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目。 2．固定造價合回。 采用完工百分比法確認(rèn)合同收入和費(fèi)用的前提是，該項建造合同的結(jié)果能夠可靠地估計 。 假如該項建造合同中，沒有 明確規(guī)定房屋和食堂各自的工程造價，而是以 550萬元的總 金額簽訂了該項合同，也未作出各自的預(yù)算成本。 這里所說的 “工程價款 ”，是指建造合同的總金額或總造價。合同規(guī)定的建設(shè)期是 1995年 3 月至 199 8 年 8 月，同時規(guī)定，發(fā)電機(jī)由客戶采購，于 1997 年 8 月交付建造承包商進(jìn)行安裝。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項合同金額為 9000 萬元的建造合同，建造 一座跨海大橋，合同規(guī)定的建設(shè)期為 1995 年 12 月 20 日至 1997 年 12 月 20 日。主要包括從事工程建造的人員的工資、獎金、福利費(fèi)、工資性 質(zhì)的津貼等支出。其帳務(wù)處理是，耗用的人工費(fèi)用，借記 “工程施工 ”或 “生產(chǎn)成本 ”科目， 貸記 “應(yīng)付工資 ”、 “應(yīng)付福利費(fèi) ”等科目；耗用的材料費(fèi)用，借記 “工程施工 ”或 “生產(chǎn) 成本 ”科目，貸記 “庫存材料 ”、 “原材料 ”、 “周轉(zhuǎn)材料攤銷 ”（分?jǐn)偟闹苻D(zhuǎn)材料攤銷額 ）、 “銀行存款 ”（支付的周轉(zhuǎn)材料租賃費(fèi)）等科目，耗用的機(jī)械使用費(fèi)，借記 “工程施工 ”或 “生產(chǎn)成本 ”科目；貸記 “機(jī)械作業(yè) ”（使用本單位的自 有施工機(jī)械發(fā)生的費(fèi)用）、“ 銀行存款 ”（租用外單位的施工機(jī)械發(fā)生的租賃費(fèi)）等科目，耗用的其他直接費(fèi)用，借記 “ 工程施 ”或 “生產(chǎn)成本 ”科目，貸記 “銀行存款 ”等科目。 間接費(fèi)用 分配率＝ 15247。其帳務(wù)處理是：借記 “財務(wù)費(fèi)用 ”科目，貸記 “長期借款 ”等科目。 例如，某項建造合同于 1996 年 3 月 1 日開工， 1997 年 7 月 1 日完工。 第三種情況：以前年度開工本年完工的建造合同。表現(xiàn)為資產(chǎn)的增加，如增加 銀行存款或應(yīng)收帳款等，或表現(xiàn)為負(fù)債的減少，如用合同價款抵償負(fù)債等，或表現(xiàn)為兩者兼 而有之。 （ 4）為完成合同已經(jīng)發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實(shí)際合同成 本能夠與以前的預(yù)計成本相比較。用計算公式表示如下： 累計實(shí)際發(fā)生的合同成本 合同完工進(jìn)度＝－－－－－－－－－－－－－－ 100％ 合同預(yù)計總成本 例如：某建筑 公司簽訂了一項合同總金額為 1000 萬元的建造合同，合同規(guī)定的建設(shè)期為 三年。因此，為了保證 確定完工進(jìn)度的可靠性，不應(yīng)將這部分成本列入累計實(shí)際發(fā)生的合同成本中來確定完工進(jìn)度。 建造合同的結(jié)果能否可靠地估計，依據(jù)本準(zhǔn)則第 20條和 21條規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)來判斷。如果在建 合同工程累計已發(fā)生的成本和已確認(rèn)的毛利大于在建合同工程已辦理結(jié)算的價款金額，其差 額反映在建合同工程已完工但尚未辦理結(jié)算的款項，這部分款項是企業(yè)應(yīng)向客戶收取的款項 ，因此，應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表中作為一項流動資產(chǎn)列示；如果在建合同 工程已辦理結(jié)算的價款金 額大于在建合同工程累計已發(fā)生的成本和已確認(rèn)的毛利，其差額反映在建合同工程尚未完工 部分但已辦理了結(jié)算的款項，這部分款項是企業(yè)超過完工進(jìn)度多結(jié)算的款項，因此，應(yīng)在資 產(chǎn)負(fù)債表中作為一項流動負(fù)債列示。 ②在建工程累計已發(fā)生的成本：根據(jù) “工程施工 ”科目的余額扣除毛利后的余額填列。 （ 2）在利潤表中披露下列信息： ①主營業(yè)務(wù)收入：根據(jù) “主營業(yè)務(wù)收入 ”科目本年貸方發(fā)生額填列。金額為 3016000元。 二、說明 （一）關(guān)于 引言 本準(zhǔn)則不涉及企業(yè)合并中產(chǎn)生的商譽(yù)。 （二）關(guān)于定義 本準(zhǔn)則規(guī)定，無形資產(chǎn)指企業(yè)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租給他人，或為管理目的而持有的、沒有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)。金額為 3260000元。 ②主營業(yè)務(wù)成本：根據(jù) “主營業(yè)務(wù)成本 ”科目本年借方發(fā)生額填列。 ③在建工程已結(jié)算 價款：反映在建合同累計已辦理結(jié)算的工程價款，根據(jù) “工程結(jié)算 ” 科目的余額填列。工 程已于 1996 年 7 月開工，預(yù)計 1998 年 10 月完工。 例如，某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為 100 萬元的建造合同。第一年， 該建筑公司的 “工程施工 ——Ａ工程 ”帳戶的實(shí)際發(fā)生額為 680 萬元。根據(jù)上述 資料，計算合同完工進(jìn)度如下： 300 第一年合同完工進(jìn)度＝－－－－－－－－ 100％＝ 37％ 300＋ 520 300＋ 400 第二年合同完工進(jìn)度＝－－－－－－－－ 100％＝ 82％ 300＋ 400＋ 150 （ 2）根據(jù)已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計總工作量的比例確定。如果建造承包商能夠做好建 造合同成本核算的各項基礎(chǔ)工作（包括建立各種財產(chǎn)物資的收發(fā)、領(lǐng)退、轉(zhuǎn)移、報廢、清查 制度，建立、健全與成本核算有關(guān)的各項原始記錄和工程量統(tǒng)計制度，制定或修訂工時、材 料、費(fèi)用等各項內(nèi)部消耗定額，完善 各種計量檢測設(shè)施，嚴(yán)格計量檢驗制度，使成本核算具 有可靠的基礎(chǔ)），能夠準(zhǔn)確核算已經(jīng)發(fā)生的合同成本，在核算已經(jīng)發(fā)生的成本時，能夠劃清 當(dāng)期成本與下期成本的界限，不同成本核算對象之間成本的界限，未完合同成本與已完合同 成本的界限。 建造合同的工程價款能否收回，取決于客戶與建造承包商雙方是否都能夠正常履行合同 。 第四種情況：當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同。建造承包商應(yīng)于 1996 年 12 月 31 日和 1997 年 7 月 1 日兩個時點(diǎn) 分別確認(rèn)該項合同在 各年度的收入和費(fèi)用。建造承包商與客戶在進(jìn)行商務(wù)談判時，有可能簽訂一項合同，也有 可能達(dá)不成一致意見。例如，完成合同后處置殘余物資取 得的收益。 間接費(fèi)用雖然也構(gòu)成了合同成本的組成內(nèi)容，但是間接費(fèi)用在發(fā)生時一般不易直接歸屬 于受益對象，這是因為，間接費(fèi)用是在企業(yè)下屬的直接組織和管理施工生產(chǎn)活動的單位發(fā)生 的費(fèi)用，這些單位如果同時組織實(shí)施幾項合同，則其發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)由這幾項合同的成本共同 負(fù)擔(dān)，因此，本準(zhǔn)則規(guī)定 “間接費(fèi)用應(yīng)在