【正文】 醫(yī)院總收入的比例非常高，是醫(yī)院的主要收入來源，因此，在原會計制度中對“藥品收入”及與之相關(guān)的“藥品支出”單設(shè)科目，單獨(dú)核算。對于醫(yī)院財務(wù)管理規(guī)范化和提高醫(yī)院會計核算質(zhì)量起到了很好的作用，也為正確核算醫(yī)院成本費(fèi)用提供了良好的會計基礎(chǔ)。增加了“待沖基金”科目，要求醫(yī)院的資產(chǎn)在管理入賬的過程中必須分清財政撥款、科教投入和自有籌資。關(guān)于往來帳項的清理，清理核查串戶問題、賬齡在3年以上的往來款項，分離歸屬科教項目的往來款項，核算屬于醫(yī)保方面的結(jié)算資金，為年底計提“壞賬準(zhǔn)備”和“醫(yī)療風(fēng)險基金”做準(zhǔn)備?？傮w上說，新會計準(zhǔn)則體系對公允價值的運(yùn)用還是比較謹(jǐn)慎的。這一變革，對上市公司合并報表利潤將產(chǎn)生較大影響。國際上一些發(fā)達(dá)國家，比如美國、英國、新西蘭、澳大利亞、日本等，都不同程度地進(jìn)行了事業(yè)單位會計改革，也都引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制，并取得了較好的效果。新制度同時還取消了“?？钪С觥币约啊皳苋?撥出?？睢钡瓤颇?。從前文分析可以看出，事業(yè)單位會計制度較以往有了很大程度的轉(zhuǎn)變，除對新舊制度的聯(lián)系與差異展開分析研究以外，還應(yīng)提高會計人員對新制度頒布重大意義的認(rèn)識。此外新制度還對財務(wù)報表的結(jié)構(gòu)、排列進(jìn)行了修訂，例如取消了資產(chǎn)負(fù)債表的支出及收入項目，其余項目按流動性以及非流動性的順序排列；收入支出表則改為多步式結(jié)構(gòu)。例如：為了細(xì)化投資核算，新設(shè)了“長期投資”以及“短期投資”的科目；為了優(yōu)化事業(yè)單位固定資產(chǎn)計提折舊以及無形資產(chǎn)攤銷的核算，分別增設(shè)了“累計折舊”以及“累計攤銷”的會計科目；針對事業(yè)單位的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售、報廢等資產(chǎn)處置的核算，新制度又增加了“待處置資產(chǎn)損益”的會計科目。收付實現(xiàn)制是以現(xiàn)金的實際收付為標(biāo)志來確定本期收入和支出的，在當(dāng)期實際收到的現(xiàn)金收入和支出，均作為當(dāng)期的收入和支出，不屬于當(dāng)期的現(xiàn)金收入和支出，均不作為當(dāng)期的收入和支出[1]。非同一控制下的企業(yè)合并（包括吸收合并和新設(shè)合并）可以有雙方的討價還價，是雙方自愿交易的結(jié)果，因此有雙方認(rèn)可的公允價值，并可確認(rèn)購買商譽(yù)。變革2：會計要素的計量 由于公允價值的應(yīng)用，計量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點。關(guān)于藥品的清查，對于藥品由醫(yī)藥公司托管的情況，應(yīng)由藥劑科人員會同醫(yī)藥公司人員和財務(wù)人員進(jìn)行。因此，做好新舊制度之間的銜接工作已經(jīng)成為當(dāng)務(wù)之急。（八）增加了財政預(yù)算改革的相關(guān)內(nèi)容新制度新增了與國庫集中支付、政府收支分類、部門預(yù)算、國有資產(chǎn)管理等財政預(yù)算改革相關(guān)的會計核算內(nèi)容。同時，成本報表的結(jié)構(gòu)也有所調(diào)整。（二）會計核算相應(yīng)作出調(diào)整醫(yī)院會計采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，而不再是收付實現(xiàn)制。關(guān)鍵詞：新舊醫(yī)院會計制度差異引言：財政部會同衛(wèi)生部等有關(guān)部門與2010年12月底、2011年1月初同步推出了醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)、會計、注冊會計師審計等五項制度，即：修訂和印發(fā)了《醫(yī)院會計制度》（財社[2010]306號）和《醫(yī)院會計制度》（財會[2010]27號），制定印發(fā)了《基層醫(yī)療衛(wèi)生機(jī)構(gòu)財務(wù)制度》(財社[2010]26號)，中國注冊會計師協(xié)會制定印發(fā)了《醫(yī)院財務(wù)報表審計指引》（會協(xié)[2011]3號）。① 有關(guān)醫(yī)院的會計核算的制度、文件是否按照新制度要求進(jìn)行調(diào)整、更新。1② 將基建項目核算并入醫(yī)院核算體系，強(qiáng)化全面預(yù)算功能。⑤ 完善財務(wù)報表體系。⑥是否按新制度將基建賬目并人醫(yī)院的新帳套，并增設(shè)了相關(guān)會計科目，其余額轉(zhuǎn)換是否正確。比照企業(yè)會計準(zhǔn)則實施銜接的原則，醫(yī)院新舊會計證制度銜接的基本思路應(yīng)為：一是按照舊制度清查資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，確定舊制度下的資產(chǎn)與負(fù)債；二是結(jié)合醫(yī)院的實際情況和新會計政策的規(guī)定，制定醫(yī)院的具體會計政策，如壞賬準(zhǔn)備的提取方法、開辦費(fèi)的攤銷等；三是按照新會計政策調(diào)整舊制度結(jié)束日的資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益，并建立調(diào)整檔案，包括折舊的調(diào)整依據(jù)、報批手續(xù)等；四是按照新會計政策的核算規(guī)定，建立新舊科目的對應(yīng)關(guān)系，作為資產(chǎn)、負(fù)債和權(quán)益的期初余額。舊會計制度規(guī)定按固定資產(chǎn)原值的一定比例從相關(guān)支出中提取修購資金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕，這一方面造成了資產(chǎn)價值虛增，另一方面造成資產(chǎn)購置支出重復(fù)列支。近年來，隨著中國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、國家財政收入的提高，人們對“以藥養(yǎng)醫(yī)”的意見越來越大，國家也在加速推進(jìn)醫(yī)、藥分開改革。這不僅推進(jìn)和深化了公立醫(yī)院改革的步伐，更重要的是可以進(jìn)一步規(guī)范公立醫(yī)院的會計核算，提高公立醫(yī)院會計信息的質(zhì)量和財會管理水平，強(qiáng)化醫(yī)院內(nèi)部管理，對促進(jìn)醫(yī)院科學(xué)健康發(fā)展具有重要的意義。國家投入部分不進(jìn)成本，有效的為成本核算提供可靠的依據(jù)。第二步： 根據(jù)原帳編制丁字賬戶，根據(jù)新制度進(jìn)行追溯調(diào)整。變革3：存貨管理辦法 新存貨準(zhǔn)則下，取消了“后進(jìn)先出”法，一律使用“先進(jìn)先出”法記賬，這對生產(chǎn)周期較長的公司將產(chǎn)生一定影響。變革8：金融工具準(zhǔn)則 關(guān)于金融工具的4項具體會計準(zhǔn)則主要適用于金融企業(yè)，這些準(zhǔn)則對金融企業(yè)的影響是廣泛而深刻的，上市或擬上市的金融機(jī)構(gòu)則首當(dāng)其沖。因此，針對舊制度收付實現(xiàn)制會計核算基礎(chǔ)存在的核算內(nèi)容偏窄等負(fù)面問題，新制度逐步引入了權(quán)責(zé)發(fā)生制的核算模式。新制度下專項資金的收入是根據(jù)其來源和性質(zhì)，分別在財政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、附屬單位上繳收入以及其他收入中所下設(shè)的二級科目進(jìn)行核算。無論是2012年事業(yè)單位新的會計制度還是2013年的科學(xué)事業(yè)單位、高等學(xué)校、中小學(xué)校、彩票機(jī)構(gòu)等行業(yè)會計制度都是在《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》的基礎(chǔ)上制定的。列報財政補(bǔ)助收支表是新制度的全新要求，這一報表明確反映了財政補(bǔ)助資金的收支情況，進(jìn)一步完善了會計報表體系，滿足了新時期事業(yè)單位對于財政資金管理方面的更高要求。二、新舊制度會計科目的比較分析（一）增設(shè)部分會計科目以滿足現(xiàn)實需要新制度雖然整體框架源自舊制度，但除了對一些原有會計科目進(jìn)行修訂外，還增設(shè)了一些新的會計科目。一、新舊制度會計核算基礎(chǔ)的比較分析（一）舊制度完全以收付實現(xiàn)制為會計核算基礎(chǔ)會計核算基礎(chǔ)方面的差異是本次新修訂中最為重要的修訂內(nèi)容，舊制度完全以收付實現(xiàn)制作為會計核算基礎(chǔ)。變革6：企業(yè)合并會計處理方法 目前中國的企業(yè)合并大部分是同一控制下的企業(yè)合并，這不一定是合并方和被合并方雙方完全出于自愿的交易行為，合并對價也不是雙方討價還價的結(jié)果，不代表公允價值，因此以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ)，以避免利潤操縱。但權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本不再作為會計核算的基本原則。二、銜接工作的實際執(zhí)行內(nèi)容和步驟第一步： 對資產(chǎn)進(jìn)行全面清查盤點核實，報經(jīng)批準(zhǔn)后按原制度處理關(guān)于固定資產(chǎn)的清查，首先由總務(wù)部門、設(shè)備科、財務(wù)科協(xié)同各個科室全面清查，記錄固定資產(chǎn)名稱、數(shù)量、尚可使用年限、資金來源，登記入資產(chǎn)明細(xì)表，然后由財務(wù)人員根據(jù)實物資產(chǎn)清查結(jié)果一一核對賬目，先按照財政補(bǔ)助資金、科教資金、自有資金歸類，對報廢、毀損的固定資產(chǎn)按規(guī)定程序?qū)徟螅M(jìn)行賬務(wù)處理，對盤盈固定資產(chǎn)重新入賬。雖然新制度開始實施還有待時日，但實際準(zhǔn)備工作需要及早著手準(zhǔn)備，不能等2011年底決算出來后再進(jìn)行，否則會出現(xiàn)賬目不易銜接和臨時性的問題以至于措手不及。有利于充分發(fā)揮注冊會計師的作用，加強(qiáng)醫(yī)療機(jī)構(gòu)審計監(jiān)督，保障醫(yī)療機(jī)構(gòu)財務(wù)行為和會計核算合法、規(guī)范。此外，各種成本報表的應(yīng)用，使醫(yī)院不