【正文】 公司維修業(yè)務(wù)是否存在舞弊風(fēng)險時，審計小組通過EXCEL錄制宏及大量函數(shù)應(yīng)用，將輸出的廠家系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)進行一一匹配核對與分析，從而發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)混亂及系統(tǒng)功能設(shè)置上存在的缺陷。（二）實施階段：注重多種審計方法結(jié)合應(yīng)用，提高審計效率與效果經(jīng)過充分的審前準(zhǔn)備，審計小組于2014年5月22日下達審計通知書，并于26日正式進場審計。第一篇：4s店審計案例構(gòu)筑內(nèi)控堅固防線 有效控制財務(wù)風(fēng)險A公司（汽車4S店）審計案例廈門國貿(mào)集團股份有限公司內(nèi)控與審計部一、審計背景廈門國貿(mào)集團股份有限公司（以下簡稱公司）是一家綜合性企業(yè)，始創(chuàng)于1980年并于1996年上市。經(jīng)過討論分析后，根據(jù)A公司經(jīng)銷的汽車屬經(jīng)濟型轎車且精品加裝業(yè)業(yè)務(wù)量較小的情況下，審計小組初步確定的審計重點為：整車銷售及車輛維修業(yè)務(wù)流程檢查；整車及零配件收發(fā)存審計；整車銷售及維修業(yè)務(wù)收入、成本審計。即在排查A公司維修業(yè)務(wù)是否存在舞弊風(fēng)險時，審計小組通過EXCEL進行二次開發(fā)，以更有效整合大量的業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財務(wù)數(shù)據(jù)。此外，審計小組在對業(yè)務(wù)系統(tǒng)估價結(jié)算單使用權(quán)限進行排查時發(fā)現(xiàn)，服務(wù)接待及結(jié)算員均有權(quán)進行估價結(jié)算單打印，A公司對估價結(jié)算單使用權(quán)限的管理有待進一步明確與控制。各汽車廠商均有廠商訂貨系統(tǒng)，廠商與4s店的整車及備件的訂貨、采購、返利等業(yè)務(wù)聯(lián)系均在系統(tǒng)里面進行；汽車作為一種特殊的商品，有著與其他商品不同的特點：一車一證，汽車的發(fā)動機與車架（底盤）的號碼是唯一的，汽車銷售也具有一車一證的特點，國產(chǎn)車為帶序號的合格證；進口車為海關(guān)編號的貨物進口證明書，同時附出入境檢驗檢疫局編號的進口機動車隨車檢驗單；整車采購成本一般只包括進價、運費一般由汽車廠商中轉(zhuǎn)庫承擔(dān)；4s店的整車管理部門設(shè)有車輛管理臺帳，詳細(xì)登記每輛車的類別、出廠編號、合格證號、發(fā)動機號、車架號、數(shù)量、金額等內(nèi)容。其內(nèi)容主要針對汽車的售后服務(wù)，產(chǎn)生的收入包括維修收入、首保收入、索賠、理賠收入、備件銷售收入等。分析時需結(jié)合其經(jīng)營的汽車品牌及車型進行。發(fā)票金額與價目表不一致時，則可能存在少計收入的情況或者公司將裝潢裝飾等收入一并計入整車銷售收入。維修管理系統(tǒng)里的維修收入總額與財務(wù)賬面維修收入進行核對。傭金代理收入由于購買汽車辦理各種手續(xù)很煩瑣，為贏得客戶，4s店往往實行一條龍服務(wù)，給消費者提供多種方便，如代辦汽車驗車掛牌、代辦營運證件、代辦車輛保險、汽車裝飾等。整車銷售相關(guān)收入中應(yīng)該關(guān)注裝飾裝潢部分收入是否在帳上反映，4s店為了達到少繳稅的目的，常常將其納入帳外核算。按規(guī)定汽車經(jīng)銷商必須為客戶開具“機動車銷售統(tǒng)一發(fā)票”，此票屬汽車銷售行業(yè)專用發(fā)票，只有持此發(fā)票才能到公安局車管所辦理車輛牌照，但在實務(wù)中，可以在沒有發(fā)票的情況下辦理臨時牌照，這為4s店推遲開具發(fā)票的時間而相應(yīng)調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時間提供了方便。要注意取得機動車維修工時定額和收費標(biāo)準(zhǔn)，將其與維修結(jié)算單及維修發(fā)票進行抽查核對。一家投資2500萬元左右建立起來的4S店在510年之內(nèi)都不會落后。l 汽車4S店基本成為汽車廠家的附庸汽車4S店基本沒有言語權(quán)，汽車4S店在很大程度上受控于廠家，基本經(jīng)營活動都在為生產(chǎn)廠家服務(wù)，為把汽車及配套商品快速而有效地從生產(chǎn)廠商手中流通到消費者手中努力，為維護生產(chǎn)廠家的信譽和擴大銷售規(guī)模而勤勞工作。l 專業(yè)的人才隊伍素質(zhì)不高，團隊不穩(wěn)定因為這幾年中國汽車市場的異?；鸨?，大量的資本進駐汽車行業(yè)，導(dǎo)致汽車專賣店、汽車大賣場大大飽和，互相之間過度競爭，專業(yè)人才缺泛，互相挖墻腳，導(dǎo)致人才流動較頻繁，團隊不穩(wěn)定。為了滿足4S店的需求，汽車用品經(jīng)銷商要做到“全而精”的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。其次要問清楚低價提車是否需要作售后一條龍服務(wù)，如果單提裸車，是否還能低價提車。現(xiàn)在也有6S店一說6S店的興起，得益于網(wǎng)絡(luò)的發(fā)達。但由于不受廠家直接控制，沒有一個系統(tǒng)的管理，而且二級經(jīng)銷商往往規(guī)模較小，如果購車出現(xiàn)問題，不容易得到解決。4）從專業(yè)和定位上考慮，要把產(chǎn)品和渠道分離，4S店和零售改裝店在一定的時期內(nèi)是共存的，但因為檔次和定位不一樣，需求的產(chǎn)品也不一樣，4S店需要中高端產(chǎn)品，有形象，有品牌，服務(wù)好的產(chǎn)品，而零售改裝店需求價格便宜的產(chǎn)品，有效的把產(chǎn)品和渠道分離，可以使資源更集中、形象更宣明、人員更專業(yè)。意味著廠家給的指標(biāo)必須完成，這對4S店的壓力的確很大。當(dāng)然，價格僅僅三四萬塊錢的車，也可以加裝全景天窗。正文：4S店是1998年以后才逐步由歐洲傳入中國的舶來品。4s店一般存在試乘試駕車，對其會計處理各4s店不一致，有的計入庫存商品。應(yīng)將發(fā)票開具的日期和車輛交接單的日期進行對比。收入結(jié)構(gòu)分析收入結(jié)構(gòu)的分析包括整車、維修收入占全部收入的比重分析；維修收入中各細(xì)分項目收入占其收入的比重分析。返利確認(rèn)的方法：與銷售量、銷售額掛鉤的各項返利收入，應(yīng)在取得整車廠開具的紅字增值稅專用發(fā)票入賬，可以在庫存商品科目下單獨設(shè)臵明細(xì)核算。審計時應(yīng)了解從接待、修車到維修系統(tǒng)開出“維修結(jié)算單”、收取維修款再到財務(wù)確認(rèn)收入的流程以及相關(guān)單據(jù)。如有預(yù)收賬款，應(yīng)將對應(yīng)客戶名單的相應(yīng)車輛交接單時間進行檢查，關(guān)注是否系推遲確認(rèn)。因為維修業(yè)務(wù)款項現(xiàn)金收取或個人刷卡支付的情況較多，4s店為了達到少繳稅的目的，常常隱匿維修收入。裝潢裝飾收入主要為銷售汽車裝飾精品及小物件等，此部分毛利率很高，一般是隨車配送或收取，公司一般將其金額一并在整車銷售發(fā)票中反映，沒有單獨作為一項收入反映，甚至將其納入帳外核算。服務(wù)抵用券方面制定抵用券管理辦法，規(guī)范抵用券的領(lǐng)用、保管、使用、注銷、回收、建賬等管理，實現(xiàn)抵用券管理的統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化。且A公司未建立相應(yīng)的臺帳對估價結(jié)算單使用情況進行監(jiān)督，也未就估價結(jié)算轉(zhuǎn)成工單情況進行跟蹤核對，公司對業(yè)務(wù)系統(tǒng)結(jié)算數(shù)據(jù)完整性的管控存在不足，對估價結(jié)算單收款結(jié)算的入賬完整性控制力薄弱，易生產(chǎn)舞弊風(fēng)險。審計小組深諳與被審計單位的關(guān)系不僅是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，更應(yīng)注重協(xié)同效應(yīng)，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制，提升管理水平。凈利潤206萬元，毛利率為8%，毛利率為22%。根據(jù)公司新一輪的汽車業(yè)務(wù)“以品牌汽車銷售為主，向價值鏈高端的后服務(wù)市場延伸”發(fā)展戰(zhàn)略，2014年度，公司對汽車4s店（以下簡稱“4S店”）業(yè)務(wù)風(fēng)險進行了梳理與排查，以有效提升整天業(yè)務(wù)管控，進而提升經(jīng)營效益。在維修業(yè)務(wù)毛利率分析時，審計小組參考借鑒行業(yè)毛利率，結(jié)合公司維修車型、主要客戶群消費習(xí)慣、維修業(yè)務(wù)類型等情況，查找異常毛利率水平及波動，從而進一步關(guān)注維修業(yè)務(wù)收入、成本核算口徑是否一致，分析是否存在隱匿維修收入的可能。具體包括：制度建設(shè)尚不夠全面健全的規(guī)章制度、完整的業(yè)務(wù)流程是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要組成，審計組在梳理比對A公司維修業(yè)務(wù)制度、流程設(shè)計合理性時發(fā)現(xiàn)，A公司雖制定了崗位職責(zé)說明，但未就從服務(wù)接待接車到最終結(jié)算收款完整流程操作及操作標(biāo)準(zhǔn)進行具體書面約定。（二）審計建議：出臺制度，明確分工，規(guī)范業(yè)務(wù)操作及財務(wù)核算。但返利方式一般是抵作4s店的預(yù)付貨款，整車廠家一般不會返回現(xiàn)金。索賠：是一般修理業(yè)務(wù)向整車廠索賠的收入。如果毛利率過低，則關(guān)注是否有隱匿維修收入的可能。對于備件進行盤點時，應(yīng)關(guān)注備件余結(jié)存數(shù)量、金額為負(fù)數(shù)的問題，查明出現(xiàn)負(fù)數(shù)的原因及性質(zhì)。整車銷售整車銷售相關(guān)部分收入包括整車銷售收入、裝潢裝飾收入、保險收入等整車銷售毛利一般由進銷差價、返利兩部分組成；進銷差價：此差價有限，一般在10%內(nèi)，不同的整車品牌及型號其進銷差價不同，很多車型甚至進銷價格倒掛；返利：是整車銷售毛利非常重要的部分，不同的汽車廠商的商務(wù)政策各不相同，有關(guān)返利的內(nèi)容也不盡一致，計算過程也比較復(fù)雜。鑒于維修業(yè)務(wù)面向個人的情況比較多，其款項的收取方式多為收取現(xiàn)金或者個人刷卡支付。由于返利收入是整車銷售利潤的最主要來源，整車毛利分析中應(yīng)特別關(guān)注其中的返利部分。對于返利，應(yīng)檢查4s店與汽車廠商聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)里廠商確認(rèn)的給與公司的返利金額，與公司賬面的返利金額對比。靈活應(yīng)對各種活動內(nèi)外照明及形象的配合。4S店的核心含義是“汽車終身服務(wù)解決方案”。他們具有較大的實力，有自己的品牌形象，當(dāng)然這段路很長也很崎嶇。這些都說明4S店的自身可控環(huán)節(jié)比較弱，自主控制價格、配置等因素發(fā)言權(quán)不大。8）利用專業(yè)的汽車4S店銷售軟件解決問題。不僅服務(wù)規(guī)范而且服務(wù)質(zhì)量有保證。汽車消費環(huán)節(jié)中，保質(zhì)保量的售后服務(wù)無疑是保證未來幾年內(nèi)用車舒適程度的重要指標(biāo)。為了實現(xiàn)這個目標(biāo)，汽車經(jīng)銷商開始產(chǎn)生，硬件不斷完善，但是硬件上升到一定程度就很難突破了，一些有眼光的汽車經(jīng)銷商開始利用現(xiàn)代化的軟件來提升層次。相信那個時候4S店也能比得上歐美發(fā)達國家了。l 基本上靠汽車品牌吃飯汽車4S店的經(jīng)營狀況的好壞，70%依賴于所經(jīng)營的品牌，品牌好就容易賺錢，品牌不好就不容易賺錢。集體競拍，購車者越多價格越便宜）。4S店是集汽車銷售、維修、配件和信息服務(wù)為一體的銷售店。整車盤點可按車架號進行以及盤點車輛合格證。維修業(yè)務(wù)部分的毛利一般較高，審計時應(yīng)結(jié)合公司的成立時間、經(jīng)營的車型等情況對毛利進行分析。首保收入系針對汽車運行在規(guī)定公里以內(nèi)的，客戶可以免費更換零件或維修等，汽車4s店再向整車廠家收取這部分價款。從返利的時間看，既有季度返利，又有返利，還有臨時性返利。由于備件種類繁多且單價很小，如果發(fā)生串戶等情況造成備件余結(jié)存數(shù)量、金額為負(fù)數(shù)的時候，可以選擇進行盤點，根據(jù)實際盤點結(jié)存數(shù)量及最近入庫單價確認(rèn)結(jié)存金額進行調(diào)賬。實質(zhì)性程序一、整車業(yè)務(wù)了解從收取車款到車輛出庫、開