【正文】 公司維修業(yè)務(wù)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)小組通過(guò)EXCEL錄制宏及大量函數(shù)應(yīng)用，將輸出的廠家系統(tǒng)業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行一一匹配核對(duì)與分析，從而發(fā)現(xiàn)業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)混亂及系統(tǒng)功能設(shè)置上存在的缺陷。（二）實(shí)施階段：注重多種審計(jì)方法結(jié)合應(yīng)用，提高審計(jì)效率與效果經(jīng)過(guò)充分的審前準(zhǔn)備，審計(jì)小組于2014年5月22日下達(dá)審計(jì)通知書(shū)，并于26日正式進(jìn)場(chǎng)審計(jì)。第一篇：4s店審計(jì)案例構(gòu)筑內(nèi)控堅(jiān)固防線 有效控制財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)A公司（汽車(chē)4S店）審計(jì)案例廈門(mén)國(guó)貿(mào)集團(tuán)股份有限公司內(nèi)控與審計(jì)部一、審計(jì)背景廈門(mén)國(guó)貿(mào)集團(tuán)股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱(chēng)公司）是一家綜合性企業(yè)，始創(chuàng)于1980年并于1996年上市。經(jīng)過(guò)討論分析后，根據(jù)A公司經(jīng)銷(xiāo)的汽車(chē)屬經(jīng)濟(jì)型轎車(chē)且精品加裝業(yè)業(yè)務(wù)量較小的情況下，審計(jì)小組初步確定的審計(jì)重點(diǎn)為：整車(chē)銷(xiāo)售及車(chē)輛維修業(yè)務(wù)流程檢查；整車(chē)及零配件收發(fā)存審計(jì)；整車(chē)銷(xiāo)售及維修業(yè)務(wù)收入、成本審計(jì)。即在排查A公司維修業(yè)務(wù)是否存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，審計(jì)小組通過(guò)EXCEL進(jìn)行二次開(kāi)發(fā)，以更有效整合大量的業(yè)務(wù)系統(tǒng)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)。此外，審計(jì)小組在對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)估價(jià)結(jié)算單使用權(quán)限進(jìn)行排查時(shí)發(fā)現(xiàn)，服務(wù)接待及結(jié)算員均有權(quán)進(jìn)行估價(jià)結(jié)算單打印，A公司對(duì)估價(jià)結(jié)算單使用權(quán)限的管理有待進(jìn)一步明確與控制。各汽車(chē)廠商均有廠商訂貨系統(tǒng)，廠商與4s店的整車(chē)及備件的訂貨、采購(gòu)、返利等業(yè)務(wù)聯(lián)系均在系統(tǒng)里面進(jìn)行；汽車(chē)作為一種特殊的商品，有著與其他商品不同的特點(diǎn)：一車(chē)一證，汽車(chē)的發(fā)動(dòng)機(jī)與車(chē)架（底盤(pán)）的號(hào)碼是唯一的，汽車(chē)銷(xiāo)售也具有一車(chē)一證的特點(diǎn)，國(guó)產(chǎn)車(chē)為帶序號(hào)的合格證；進(jìn)口車(chē)為海關(guān)編號(hào)的貨物進(jìn)口證明書(shū)，同時(shí)附出入境檢驗(yàn)檢疫局編號(hào)的進(jìn)口機(jī)動(dòng)車(chē)隨車(chē)檢驗(yàn)單；整車(chē)采購(gòu)成本一般只包括進(jìn)價(jià)、運(yùn)費(fèi)一般由汽車(chē)廠商中轉(zhuǎn)庫(kù)承擔(dān)；4s店的整車(chē)管理部門(mén)設(shè)有車(chē)輛管理臺(tái)帳，詳細(xì)登記每輛車(chē)的類(lèi)別、出廠編號(hào)、合格證號(hào)、發(fā)動(dòng)機(jī)號(hào)、車(chē)架號(hào)、數(shù)量、金額等內(nèi)容。其內(nèi)容主要針對(duì)汽車(chē)的售后服務(wù)，產(chǎn)生的收入包括維修收入、首保收入、索賠、理賠收入、備件銷(xiāo)售收入等。分析時(shí)需結(jié)合其經(jīng)營(yíng)的汽車(chē)品牌及車(chē)型進(jìn)行。發(fā)票金額與價(jià)目表不一致時(shí)，則可能存在少計(jì)收入的情況或者公司將裝潢裝飾等收入一并計(jì)入整車(chē)銷(xiāo)售收入。維修管理系統(tǒng)里的維修收入總額與財(cái)務(wù)賬面維修收入進(jìn)行核對(duì)。傭金代理收入由于購(gòu)買(mǎi)汽車(chē)辦理各種手續(xù)很煩瑣，為贏得客戶(hù)，4s店往往實(shí)行一條龍服務(wù)，給消費(fèi)者提供多種方便，如代辦汽車(chē)驗(yàn)車(chē)掛牌、代辦營(yíng)運(yùn)證件、代辦車(chē)輛保險(xiǎn)、汽車(chē)裝飾等。整車(chē)銷(xiāo)售相關(guān)收入中應(yīng)該關(guān)注裝飾裝潢部分收入是否在帳上反映，4s店為了達(dá)到少繳稅的目的，常常將其納入帳外核算。按規(guī)定汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商必須為客戶(hù)開(kāi)具“機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票”，此票屬汽車(chē)銷(xiāo)售行業(yè)專(zhuān)用發(fā)票，只有持此發(fā)票才能到公安局車(chē)管所辦理車(chē)輛牌照，但在實(shí)務(wù)中，可以在沒(méi)有發(fā)票的情況下辦理臨時(shí)牌照，這為4s店推遲開(kāi)具發(fā)票的時(shí)間而相應(yīng)調(diào)節(jié)收入確認(rèn)時(shí)間提供了方便。要注意取得機(jī)動(dòng)車(chē)維修工時(shí)定額和收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)，將其與維修結(jié)算單及維修發(fā)票進(jìn)行抽查核對(duì)。一家投資2500萬(wàn)元左右建立起來(lái)的4S店在510年之內(nèi)都不會(huì)落后。l 汽車(chē)4S店基本成為汽車(chē)廠家的附庸汽車(chē)4S店基本沒(méi)有言語(yǔ)權(quán)，汽車(chē)4S店在很大程度上受控于廠家，基本經(jīng)營(yíng)活動(dòng)都在為生產(chǎn)廠家服務(wù)，為把汽車(chē)及配套商品快速而有效地從生產(chǎn)廠商手中流通到消費(fèi)者手中努力，為維護(hù)生產(chǎn)廠家的信譽(yù)和擴(kuò)大銷(xiāo)售規(guī)模而勤勞工作。l 專(zhuān)業(yè)的人才隊(duì)伍素質(zhì)不高，團(tuán)隊(duì)不穩(wěn)定因?yàn)檫@幾年中國(guó)汽車(chē)市場(chǎng)的異常火爆，大量的資本進(jìn)駐汽車(chē)行業(yè)，導(dǎo)致汽車(chē)專(zhuān)賣(mài)店、汽車(chē)大賣(mài)場(chǎng)大大飽和，互相之間過(guò)度競(jìng)爭(zhēng)，專(zhuān)業(yè)人才缺泛，互相挖墻腳，導(dǎo)致人才流動(dòng)較頻繁，團(tuán)隊(duì)不穩(wěn)定。為了滿(mǎn)足4S店的需求，汽車(chē)用品經(jīng)銷(xiāo)商要做到“全而精”的產(chǎn)品結(jié)構(gòu)。其次要問(wèn)清楚低價(jià)提車(chē)是否需要作售后一條龍服務(wù)，如果單提裸車(chē)，是否還能低價(jià)提車(chē)?，F(xiàn)在也有6S店一說(shuō)6S店的興起，得益于網(wǎng)絡(luò)的發(fā)達(dá)。但由于不受廠家直接控制，沒(méi)有一個(gè)系統(tǒng)的管理，而且二級(jí)經(jīng)銷(xiāo)商往往規(guī)模較小，如果購(gòu)車(chē)出現(xiàn)問(wèn)題，不容易得到解決。4）從專(zhuān)業(yè)和定位上考慮，要把產(chǎn)品和渠道分離，4S店和零售改裝店在一定的時(shí)期內(nèi)是共存的，但因?yàn)闄n次和定位不一樣，需求的產(chǎn)品也不一樣，4S店需要中高端產(chǎn)品，有形象，有品牌，服務(wù)好的產(chǎn)品，而零售改裝店需求價(jià)格便宜的產(chǎn)品，有效的把產(chǎn)品和渠道分離，可以使資源更集中、形象更宣明、人員更專(zhuān)業(yè)。意味著廠家給的指標(biāo)必須完成，這對(duì)4S店的壓力的確很大。當(dāng)然，價(jià)格僅僅三四萬(wàn)塊錢(qián)的車(chē)，也可以加裝全景天窗。正文：4S店是1998年以后才逐步由歐洲傳入中國(guó)的舶來(lái)品。4s店一般存在試乘試駕車(chē)，對(duì)其會(huì)計(jì)處理各4s店不一致，有的計(jì)入庫(kù)存商品。應(yīng)將發(fā)票開(kāi)具的日期和車(chē)輛交接單的日期進(jìn)行對(duì)比。收入結(jié)構(gòu)分析收入結(jié)構(gòu)的分析包括整車(chē)、維修收入占全部收入的比重分析；維修收入中各細(xì)分項(xiàng)目收入占其收入的比重分析。返利確認(rèn)的方法：與銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤的各項(xiàng)返利收入，應(yīng)在取得整車(chē)廠開(kāi)具的紅字增值稅專(zhuān)用發(fā)票入賬，可以在庫(kù)存商品科目下單獨(dú)設(shè)臵明細(xì)核算。審計(jì)時(shí)應(yīng)了解從接待、修車(chē)到維修系統(tǒng)開(kāi)出“維修結(jié)算單”、收取維修款再到財(cái)務(wù)確認(rèn)收入的流程以及相關(guān)單據(jù)。如有預(yù)收賬款，應(yīng)將對(duì)應(yīng)客戶(hù)名單的相應(yīng)車(chē)輛交接單時(shí)間進(jìn)行檢查，關(guān)注是否系推遲確認(rèn)。因?yàn)榫S修業(yè)務(wù)款項(xiàng)現(xiàn)金收取或個(gè)人刷卡支付的情況較多，4s店為了達(dá)到少繳稅的目的，常常隱匿維修收入。裝潢裝飾收入主要為銷(xiāo)售汽車(chē)裝飾精品及小物件等，此部分毛利率很高，一般是隨車(chē)配送或收取，公司一般將其金額一并在整車(chē)銷(xiāo)售發(fā)票中反映，沒(méi)有單獨(dú)作為一項(xiàng)收入反映，甚至將其納入帳外核算。服務(wù)抵用券方面制定抵用券管理辦法，規(guī)范抵用券的領(lǐng)用、保管、使用、注銷(xiāo)、回收、建賬等管理，實(shí)現(xiàn)抵用券管理的統(tǒng)一化、標(biāo)準(zhǔn)化。且A公司未建立相應(yīng)的臺(tái)帳對(duì)估價(jià)結(jié)算單使用情況進(jìn)行監(jiān)督，也未就估價(jià)結(jié)算轉(zhuǎn)成工單情況進(jìn)行跟蹤核對(duì)，公司對(duì)業(yè)務(wù)系統(tǒng)結(jié)算數(shù)據(jù)完整性的管控存在不足，對(duì)估價(jià)結(jié)算單收款結(jié)算的入賬完整性控制力薄弱，易生產(chǎn)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)小組深諳與被審計(jì)單位的關(guān)系不僅是監(jiān)督與被監(jiān)督的關(guān)系，更應(yīng)注重協(xié)同效應(yīng)，幫助企業(yè)完善內(nèi)部控制，提升管理水平。凈利潤(rùn)206萬(wàn)元，毛利率為8%，毛利率為22%。根據(jù)公司新一輪的汽車(chē)業(yè)務(wù)“以品牌汽車(chē)銷(xiāo)售為主，向價(jià)值鏈高端的后服務(wù)市場(chǎng)延伸”發(fā)展戰(zhàn)略，2014年度，公司對(duì)汽車(chē)4s店（以下簡(jiǎn)稱(chēng)“4S店”）業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行了梳理與排查，以有效提升整天業(yè)務(wù)管控，進(jìn)而提升經(jīng)營(yíng)效益。在維修業(yè)務(wù)毛利率分析時(shí)，審計(jì)小組參考借鑒行業(yè)毛利率，結(jié)合公司維修車(chē)型、主要客戶(hù)群消費(fèi)習(xí)慣、維修業(yè)務(wù)類(lèi)型等情況，查找異常毛利率水平及波動(dòng)，從而進(jìn)一步關(guān)注維修業(yè)務(wù)收入、成本核算口徑是否一致，分析是否存在隱匿維修收入的可能。具體包括：制度建設(shè)尚不夠全面健全的規(guī)章制度、完整的業(yè)務(wù)流程是構(gòu)建內(nèi)部控制體系的重要組成，審計(jì)組在梳理比對(duì)A公司維修業(yè)務(wù)制度、流程設(shè)計(jì)合理性時(shí)發(fā)現(xiàn)，A公司雖制定了崗位職責(zé)說(shuō)明，但未就從服務(wù)接待接車(chē)到最終結(jié)算收款完整流程操作及操作標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行具體書(shū)面約定。（二）審計(jì)建議：出臺(tái)制度，明確分工，規(guī)范業(yè)務(wù)操作及財(cái)務(wù)核算。但返利方式一般是抵作4s店的預(yù)付貨款，整車(chē)廠家一般不會(huì)返回現(xiàn)金。索賠：是一般修理業(yè)務(wù)向整車(chē)廠索賠的收入。如果毛利率過(guò)低，則關(guān)注是否有隱匿維修收入的可能。對(duì)于備件進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)時(shí)，應(yīng)關(guān)注備件余結(jié)存數(shù)量、金額為負(fù)數(shù)的問(wèn)題，查明出現(xiàn)負(fù)數(shù)的原因及性質(zhì)。整車(chē)銷(xiāo)售整車(chē)銷(xiāo)售相關(guān)部分收入包括整車(chē)銷(xiāo)售收入、裝潢裝飾收入、保險(xiǎn)收入等整車(chē)銷(xiāo)售毛利一般由進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)、返利兩部分組成；進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)：此差價(jià)有限，一般在10%內(nèi)，不同的整車(chē)品牌及型號(hào)其進(jìn)銷(xiāo)差價(jià)不同，很多車(chē)型甚至進(jìn)銷(xiāo)價(jià)格倒掛；返利：是整車(chē)銷(xiāo)售毛利非常重要的部分，不同的汽車(chē)廠商的商務(wù)政策各不相同，有關(guān)返利的內(nèi)容也不盡一致，計(jì)算過(guò)程也比較復(fù)雜。鑒于維修業(yè)務(wù)面向個(gè)人的情況比較多，其款項(xiàng)的收取方式多為收取現(xiàn)金或者個(gè)人刷卡支付。由于返利收入是整車(chē)銷(xiāo)售利潤(rùn)的最主要來(lái)源，整車(chē)毛利分析中應(yīng)特別關(guān)注其中的返利部分。對(duì)于返利，應(yīng)檢查4s店與汽車(chē)廠商聯(lián)網(wǎng)系統(tǒng)里廠商確認(rèn)的給與公司的返利金額，與公司賬面的返利金額對(duì)比。靈活應(yīng)對(duì)各種活動(dòng)內(nèi)外照明及形象的配合。4S店的核心含義是“汽車(chē)終身服務(wù)解決方案”。他們具有較大的實(shí)力，有自己的品牌形象，當(dāng)然這段路很長(zhǎng)也很崎嶇。這些都說(shuō)明4S店的自身可控環(huán)節(jié)比較弱，自主控制價(jià)格、配置等因素發(fā)言權(quán)不大。8）利用專(zhuān)業(yè)的汽車(chē)4S店銷(xiāo)售軟件解決問(wèn)題。不僅服務(wù)規(guī)范而且服務(wù)質(zhì)量有保證。汽車(chē)消費(fèi)環(huán)節(jié)中，保質(zhì)保量的售后服務(wù)無(wú)疑是保證未來(lái)幾年內(nèi)用車(chē)舒適程度的重要指標(biāo)。為了實(shí)現(xiàn)這個(gè)目標(biāo)，汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)始產(chǎn)生，硬件不斷完善，但是硬件上升到一定程度就很難突破了，一些有眼光的汽車(chē)經(jīng)銷(xiāo)商開(kāi)始利用現(xiàn)代化的軟件來(lái)提升層次。相信那個(gè)時(shí)候4S店也能比得上歐美發(fā)達(dá)國(guó)家了。l 基本上靠汽車(chē)品牌吃飯汽車(chē)4S店的經(jīng)營(yíng)狀況的好壞，70%依賴(lài)于所經(jīng)營(yíng)的品牌，品牌好就容易賺錢(qián)，品牌不好就不容易賺錢(qián)。集體競(jìng)拍，購(gòu)車(chē)者越多價(jià)格越便宜）。4S店是集汽車(chē)銷(xiāo)售、維修、配件和信息服務(wù)為一體的銷(xiāo)售店。整車(chē)盤(pán)點(diǎn)可按車(chē)架號(hào)進(jìn)行以及盤(pán)點(diǎn)車(chē)輛合格證。維修業(yè)務(wù)部分的毛利一般較高，審計(jì)時(shí)應(yīng)結(jié)合公司的成立時(shí)間、經(jīng)營(yíng)的車(chē)型等情況對(duì)毛利進(jìn)行分析。首保收入系針對(duì)汽車(chē)運(yùn)行在規(guī)定公里以?xún)?nèi)的，客戶(hù)可以免費(fèi)更換零件或維修等，汽車(chē)4s店再向整車(chē)廠家收取這部分價(jià)款。從返利的時(shí)間看，既有季度返利，又有返利，還有臨時(shí)性返利。由于備件種類(lèi)繁多且單價(jià)很小，如果發(fā)生串戶(hù)等情況造成備件余結(jié)存數(shù)量、金額為負(fù)數(shù)的時(shí)候，可以選擇進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，根據(jù)實(shí)際盤(pán)點(diǎn)結(jié)存數(shù)量及最近入庫(kù)單價(jià)確認(rèn)結(jié)存金額進(jìn)行調(diào)賬。實(shí)質(zhì)性程序一、整車(chē)業(yè)務(wù)了解從收取車(chē)款到車(chē)輛出庫(kù)、開(kāi)