【正文】 額這一非財(cái)務(wù)指標(biāo)，加強(qiáng)對(duì)市場(chǎng)占有率的控制和監(jiān)管。 其次，通過(guò)資本預(yù)算，財(cái)務(wù)預(yù)算，經(jīng)營(yíng)預(yù)算，實(shí)施預(yù)算編制，明確報(bào)批程序來(lái)解決七煤集團(tuán)預(yù)算編制不科學(xué)的問(wèn)題； 最后，針對(duì)全面預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不到位方面的采取了建立適合企業(yè)的預(yù)算組織機(jī)構(gòu)的策略。從七煤集團(tuán)的預(yù)算編制，預(yù)算目標(biāo)等深入分析了七煤集團(tuán)的全面預(yù)算管理問(wèn)題。在預(yù)算控制方面，大量的研發(fā)費(fèi)用并不適合嚴(yán)格的控制模式，否則會(huì)直接影響到研發(fā)的速度，如果能比競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手更早的推出新產(chǎn)品，即使研發(fā)費(fèi)用相對(duì)較高，也會(huì)贏得在時(shí)間上的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。 公司預(yù)算管理報(bào)告應(yīng)實(shí)行月度報(bào)告，季度分析和年度工作計(jì)劃和預(yù)算分析的制度，在預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中需要可對(duì)重要預(yù)算項(xiàng)目進(jìn)行專(zhuān)題分析。 全面預(yù)算管理的編制和報(bào)批 預(yù)算目標(biāo)的確定 預(yù)算目標(biāo)的確定首先根據(jù)企業(yè)自身的特點(diǎn)和所處的產(chǎn)品生命周期， 并且 16 它要在企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的基礎(chǔ)上考慮到在實(shí)務(wù)中的可操作性。 七煤集團(tuán)容易受到市場(chǎng)變化的影響，應(yīng)選擇靈活余地比較大的方法，比如滾動(dòng)預(yù)算法，以便減少預(yù)算差異。建企 50余年來(lái)，累計(jì)生產(chǎn)原煤 億噸，實(shí)現(xiàn)利稅 億元，為七臺(tái)河地區(qū)、全省乃至國(guó)家的經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出了突出的貢獻(xiàn)。奧利所指出的那樣：全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個(gè)能把組織的所有關(guān)鍵問(wèn)題融合于一個(gè)體系之中的管理控制方法之一。全面預(yù)算管理是一種管理機(jī)制而非僅僅是一種方法，它一方面與市場(chǎng)機(jī)制相銜接，通過(guò)預(yù)算目標(biāo)的確定反映市場(chǎng)對(duì)企業(yè)的要求：另一方面與企業(yè)內(nèi)部管理、內(nèi)部組織及其運(yùn)行機(jī)制相銜接，通過(guò)責(zé)任中心的確定、預(yù)算指標(biāo)的分解與落實(shí)、預(yù)算調(diào)整與執(zhí)行考核，反映企業(yè)對(duì)市場(chǎng)要求的應(yīng)變和措施，反映企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的位置。安東尼在《管理控制系統(tǒng)》一書(shū)中指出，預(yù)算管理的職能包括為作戰(zhàn)略計(jì)劃進(jìn)一步安排、協(xié)調(diào)組織各部門(mén)工作、指定責(zé)任及為業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)提供基礎(chǔ)。 （ 3）案例分析法：選取典型案例，闡述如何將全面預(yù)算管理理論應(yīng)用于實(shí)踐，并對(duì)預(yù)算指標(biāo)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果進(jìn)行比較，得出該企業(yè)在實(shí)施全面預(yù)算管理時(shí)的經(jīng)驗(yàn)，以供 其他企業(yè)借鑒。 戰(zhàn)略目標(biāo)通過(guò)全面預(yù)算加以固化與量化，預(yù)算的執(zhí)行與 企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo) 的實(shí)現(xiàn)成為同一過(guò)程；對(duì)預(yù)算的有效監(jiān)控，將確保最大程度地實(shí)現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，預(yù)算管理理論也不斷進(jìn)步，形成了全面預(yù)算管理理論。本文是為了揭示七煤集團(tuán)在全面預(yù)算管理應(yīng)用中存在的一些問(wèn)題，分析其根源，提出提高企業(yè)全面預(yù)算管理功效的對(duì)策和建議，以提高企業(yè)的經(jīng)效效益，增強(qiáng)企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力。預(yù)算執(zhí)行的監(jiān)控過(guò)程關(guān)注收入和成本這兩個(gè)關(guān)鍵指標(biāo)的實(shí)現(xiàn)和變化趨勢(shì)，這迫使預(yù)算執(zhí)行主體對(duì)市場(chǎng)變化和成本節(jié)約造成的影響作出迅速有效的反應(yīng)，提升企業(yè)的應(yīng)變能力。 國(guó)外研究現(xiàn)狀 關(guān)于全面預(yù)算管理的職能，愛(ài)德華 6 第 2章 全面預(yù)算管理相關(guān)理論的概述 全面預(yù)算管理的概念 預(yù)算是為了充分運(yùn)用有限的資源，實(shí)現(xiàn)既定的目標(biāo)，用特定的規(guī)則及指標(biāo)體系對(duì)一個(gè)組織未來(lái)一定時(shí)期的行為進(jìn)行貨幣化的定量描述和規(guī)定。 全面預(yù)算管理的目的 全面預(yù)算管理已經(jīng)成為現(xiàn)代化企業(yè)不可或缺的重要管理模式。在東北冶金市場(chǎng)占有舉足輕重的地位。 預(yù)算編制不科學(xué) 且不 合理 預(yù)算編制是全面預(yù)算管理體系中最重要的組成 部分，是事中，事后控制的基礎(chǔ)和依據(jù)。 15 第 5章 加強(qiáng)七煤集團(tuán)全面預(yù)算管理的對(duì)策 建立全面預(yù)算管理制度和機(jī)構(gòu) 全面預(yù)算管理制度體制是公司經(jīng)營(yíng)管理制度體系中重要的組成部分，是提高公司整體績(jī)效和管理水平的重要途徑 為了明確預(yù)算工作管理職責(zé)，統(tǒng)一指標(biāo)體系，規(guī)范編制方法，建立報(bào)批程序，監(jiān)控執(zhí)行情況并實(shí)行有效考核，確保公司按既定的戰(zhàn)略持續(xù)，快速，健康發(fā)展，提高七煤集團(tuán)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，七煤集團(tuán)制定了《全面預(yù)算管理制度》，《年度預(yù)算目標(biāo)確定 與分解實(shí)施細(xì)則》，《全面預(yù)算編制手冊(cè)》等制度，并且使這些制度相互聯(lián)系形成完整的全面預(yù)算管理制度體系。 各級(jí)預(yù)算管理責(zé)任單位應(yīng)當(dāng)將年度工作計(jì)劃和預(yù)算期內(nèi)全部業(yè)務(wù)活動(dòng)的基本依據(jù)，將年度預(yù)算細(xì)分為季度或月度的滾動(dòng)執(zhí)行調(diào)整，以分期預(yù)算控制年度預(yù)算目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。沒(méi)有預(yù)算管理的支持，戰(zhàn)略目標(biāo)是無(wú)法實(shí)現(xiàn)的。 建立適合企業(yè)的預(yù)算組織機(jī)構(gòu) 企業(yè)需要在組織結(jié)構(gòu)中建立預(yù)算管理組織體系，根據(jù)他們的業(yè)務(wù)特點(diǎn)和管理模式來(lái)確定職責(zé)分工，其中包括：預(yù)算管理委員會(huì)，作為全面預(yù)算管理的最高決策權(quán)利機(jī)構(gòu)；預(yù)算辦公室：作為企業(yè)內(nèi)部專(zhuān)門(mén)組織預(yù)算管理工作的部門(mén)；預(yù)算編制，執(zhí)行和反饋機(jī)構(gòu)，也就是各責(zé)任中心，并明確其職分工，加強(qiáng)分工與 協(xié)同關(guān)系。 同時(shí)，我要深深地感謝黑龍江科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院的各位老師對(duì)我的教育關(guān)心和幫助，使我順利完成學(xué)業(yè)。在預(yù)算的執(zhí)行過(guò)程中，應(yīng)該盡可能的降低成本費(fèi)用。 20 表 51 具體的考核指標(biāo) 預(yù)算類(lèi)別 關(guān)鍵指標(biāo) 指標(biāo)說(shuō)明 衡量標(biāo)準(zhǔn) 類(lèi)別權(quán)重 考核周期 數(shù)據(jù) 來(lái)源 例外 處理 預(yù)算 目標(biāo)完成 開(kāi)發(fā)投資支出預(yù)算與進(jìn)度完成率 考核完成一定開(kāi)發(fā)進(jìn)度下的開(kāi)發(fā)投資支出情況 100% 65% 年 財(cái)務(wù)管理報(bào)告 預(yù)算 目標(biāo)準(zhǔn)確性 開(kāi)發(fā)投資支出預(yù)算進(jìn)度確定準(zhǔn)確性 考核確定目標(biāo)的準(zhǔn)確性鼓勵(lì)制定準(zhǔn)確的預(yù)算目標(biāo) 05% 25% 若有預(yù)算調(diào)整應(yīng)按照調(diào)整后標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行 預(yù)算編制正確與及時(shí)性 5% 季 預(yù)算 組織行為 年 發(fā)展 規(guī)劃部 加強(qiáng)全面預(yù)算管理 和監(jiān)督合理編制 做到工作計(jì)劃與預(yù)算編制緊密結(jié)合，自上而下的權(quán)威預(yù)算不僅可以提高管理效率，增強(qiáng)調(diào)節(jié)功能，更加可以保證所編制的預(yù)算與公司整體戰(zhàn)略目標(biāo) 21 相吻合。 （ 2）年度預(yù)算編報(bào)工作小組向公司年度預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組提交并報(bào)告下一年度的《年度預(yù)算編制大綱》 （ 3）有限公司年度預(yù)算編報(bào)工作小組將公司年度預(yù)算管理領(lǐng)導(dǎo)小組審批的《年度預(yù)算編制大綱》下發(fā)給各計(jì)劃預(yù)算單元，并明確其下年度各項(xiàng)分解目標(biāo)。而且企業(yè)也不對(duì)預(yù)算內(nèi)和預(yù)算外資資金進(jìn)行區(qū)分，所有事項(xiàng)無(wú)論是否在預(yù)算之內(nèi)，都要經(jīng)過(guò)繁瑣的資金支出審批程序，這樣會(huì)使所編制的預(yù)算在執(zhí)行和控制過(guò)程中作用不大，預(yù)算的執(zhí)行和控制也不能與所編制的預(yù)算緊密相關(guān)。從上述研究中可以看出全面預(yù)算的內(nèi)容主要包括經(jīng)營(yíng)預(yù)算、 財(cái)務(wù)預(yù)算和專(zhuān)門(mén)決策預(yù)算三部分，各項(xiàng)預(yù)算相互銜接，形成一個(gè)完整的預(yù)算體系。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行決策時(shí)，一般應(yīng)遵循以下要求：預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離單位發(fā)展戰(zhàn)略和年度預(yù)算目標(biāo)；預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。 （三）預(yù)算指標(biāo)既要有先進(jìn) 性，又要留有余地。這些創(chuàng)新方法 能夠增強(qiáng)預(yù)算與戰(zhàn)略的聯(lián)系、提高預(yù)算與環(huán)境的適應(yīng)性、促進(jìn)組織業(yè)績(jī)的持續(xù)改進(jìn)。業(yè)績(jī)報(bào)告及差異分析。通過(guò)全面預(yù)算的編制和平衡，企業(yè)可以對(duì)有限的資源進(jìn)行最佳的安排使用，避免資源浪費(fèi)和低效使用。因此，能否搞好全面預(yù)算管理并由此產(chǎn)生管理效益，是檢驗(yàn)現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)化程度的重要標(biāo)志之一。微觀上，它有利于企業(yè)管理水平與效益的提高；宏觀上，它是利用市場(chǎng)背景優(yōu)化資源配置的重要工具。 高效使用企業(yè)資源 ,預(yù)算計(jì)劃過(guò)程和預(yù)算指標(biāo)數(shù) 據(jù)直接體現(xiàn)了七煤集團(tuán)使 3 用資源的效率以及對(duì)各種資源的需求，因此是調(diào)度與分配企業(yè)資源的起點(diǎn)。預(yù)算執(zhí)行與管理。隨之產(chǎn)生了除了長(zhǎng)期采用增量預(yù)算法、固定預(yù)算法等傳統(tǒng)的預(yù)算編制的方法外，更具戰(zhàn)略性的編制方法，主要有零基預(yù)算、滾動(dòng)預(yù)算等。 （二）健全組織機(jī)構(gòu)，完善各項(xiàng)規(guī)章制度。但預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。 10 表 31 七煤集團(tuán)全面預(yù)算管理內(nèi)容 全面預(yù)算管理內(nèi)容 采掘 洗煤 運(yùn)輸 流通 其他 總體比例 利潤(rùn)預(yù)算 100 100 100 100 71 93 生產(chǎn)成本預(yù)算 100 89 67 0 57 59 管理費(fèi)用預(yù)算 100 100 100 89 86 96 財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算 82 89 100 74 29 79 銷(xiāo)售量預(yù)算 55 89 67 74 14 67 資本性支出預(yù)算 64 78 33 47 43 59 存貨預(yù)算 73 67 0 47 0 50 應(yīng)收賬款預(yù)算 55 67 67 47 0 48 現(xiàn)金預(yù)算 55 39 33 21 29 36 應(yīng)付賬款預(yù)算 45 28 0 32 0 28 可以看出，不同方面預(yù)算管理的內(nèi)容與管理的重點(diǎn)有所不同，如運(yùn)輸對(duì)財(cái)務(wù)費(fèi)用預(yù)算比較重視，這可能這與其占用較多外部資金有關(guān)，而洗煤對(duì)資本性支出預(yù)算比較關(guān)注可能與其更新改造任務(wù)較多有關(guān)。比如采購(gòu)材料，申請(qǐng)，詢(xún)價(jià) 及結(jié)果都要走審批程序，效率大大降低了，也影響了員工的積極性。 17 圖 51 七煤集團(tuán)全面預(yù)算管理具體控制流程 實(shí)施預(yù)算編制 并 明確報(bào)批程序 全面預(yù)算管理是一個(gè)復(fù)雜的管理控制過(guò)程，其重點(diǎn)部分在于預(yù)算的編制，預(yù)算的編制和報(bào)批直接關(guān)系到下一年度的執(zhí)行，七煤集團(tuán)的預(yù)算編制和報(bào)批可以分為一下幾步： （ 1）各計(jì)劃預(yù)算單元和年度預(yù)算編報(bào)工作小組應(yīng)啟動(dòng)下年度計(jì)劃預(yù)算編制的基礎(chǔ)工作 ，并編報(bào)下年度各項(xiàng)計(jì)劃和預(yù)算。建立既強(qiáng)調(diào)準(zhǔn)確性，又強(qiáng)調(diào)結(jié)果完成的情 況，還考慮預(yù)算職能的預(yù)算考核體系，預(yù)算執(zhí)行和預(yù)算管理建立可考核的指標(biāo)類(lèi)型包括，預(yù)算目標(biāo)完成層次，預(yù)算目標(biāo)準(zhǔn)確層次及預(yù)算組織行為層次?，F(xiàn)編制利潤(rùn)預(yù)算后，再根據(jù)利潤(rùn)預(yù)算編制銷(xiāo)售以及成本費(fèi)用預(yù)算。 24 致 謝 在尊敬的桑紅莉?qū)煹南ば闹笇?dǎo)下完成的，從論文的選題，資 料的收集，構(gòu)思，擬稿到最后的定稿，無(wú)不傾注了導(dǎo)師的大量心血，老師淵博的學(xué)識(shí)，嚴(yán)謹(jǐn)?shù)闹螌W(xué)態(tài)度，細(xì)致的工作風(fēng)格潛移默化地影響著我，是我受益終身。 23 結(jié)束語(yǔ) 本文以龍煤集團(tuán)七臺(tái)河分公司為研究對(duì)象，利用規(guī)范分析法與比較分析法等的理論和方法，針對(duì)七煤集團(tuán)全面預(yù)算管理的應(yīng)用進(jìn)行了分析。要是全面預(yù)算管理與企業(yè)戰(zhàn)略相吻合，不得不考慮產(chǎn)品生命周期的影響，七煤集團(tuán)應(yīng)該針對(duì)不同產(chǎn)品生命周期的特點(diǎn)對(duì)各種預(yù)算進(jìn)行不同程度的控制。 各級(jí)預(yù)算管理責(zé)任單