【正文】 。 在控制測試過程中，審計人員對有關(guān)損益形成內(nèi)部控制的調(diào)查情況進行了綜合分析。費用發(fā)生時，根據(jù)支出憑證借記 “ 制造費用 ” 科目及其所屬有關(guān)明細賬，單材料， 工資，折舊及待攤在月末根據(jù)匯總編制的各種費用分配計入。對報表的編制，材料提供過程實施內(nèi)部控制，以使資料不存在由于舞弊或者錯誤導(dǎo)致重大錯報。凡屬生產(chǎn)車間直接從事產(chǎn)品人員的工資費用，列入產(chǎn)品成本的 “ 直接人工費 ” 項目；個各生產(chǎn)車間為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的管理人員的工資和計提的福利費。本所目前為 700 多家外商投資企業(yè)、外國企業(yè)代表處和200多家國有企業(yè)、民營企業(yè)提供會計報表審計和咨詢服務(wù)。在審計中我們發(fā)現(xiàn)，被審單位生產(chǎn)領(lǐng)用材料雖有適當?shù)氖跈?quán)批準手續(xù)，但材料的發(fā)出缺乏定額控制，容易造成材料領(lǐng)用環(huán)節(jié)的浪費，由于材料的發(fā)出缺乏定額控制，生產(chǎn)環(huán)節(jié)總會有一些領(lǐng)而未用的材料，被審單位沒有建立 “ 假退料 ” 制度，這勢必會影響生產(chǎn)成本的正確核算；審計人員還發(fā)現(xiàn)材料單位成本年度內(nèi)某些月份出現(xiàn)異常波動，究竟是什么原因?qū)е碌?，審計人員決定在實質(zhì)性測試環(huán)節(jié)進一步關(guān)注，審計人員需要在實質(zhì)性測試程序中重點予以關(guān)注。這一環(huán)節(jié)被審計單位應(yīng)該加強制度上面的嚴格性，從一定程度上改 善倉儲環(huán)節(jié)的管理混亂的狀況，從而減少生產(chǎn)費用。答案提示：存在問題：工程領(lǐng)用原材料應(yīng)計入在建工程，不應(yīng)計入生產(chǎn)成本；生產(chǎn)車間已領(lǐng)未用的材料應(yīng)作退庫處理，減少生產(chǎn) 成本；工人工資多計、福利費多計，虛增了生產(chǎn)成本，應(yīng)從成本中剔除；經(jīng)營性租入固定資產(chǎn)不應(yīng)計提折舊，更不應(yīng)計入生產(chǎn)成本；無形資產(chǎn)攤銷應(yīng)計管理費用，不應(yīng)計入制造費用。處理調(diào)整：調(diào)整上年度損益，作如下調(diào)整分錄： 借：在建工程 ── 設(shè)備 16000 貸：利潤分配 ── 未分配利潤16000補交所得稅 5280元，調(diào)整分錄 借：利潤分配 ── 未分配利潤 5280 貸：應(yīng)交稅費 ── 應(yīng)交所得稅 5280 篇五 ：產(chǎn)品生產(chǎn)成本審計程序表執(zhí)行情工作底稿審 第 16 頁 共 18 頁 計程序 產(chǎn)品生產(chǎn)成本況說明 細表（例表見附錄表），與材料發(fā)出匯總表，工資分 配表，制造費用分配表交叉核對一致，且與總賬上結(jié)轉(zhuǎn)一致。 （ 5）若沒有實際工時統(tǒng)計記錄的，應(yīng)根據(jù)人員工資分類表，計算復(fù)核人工費用 分配匯總表中的直接人工工資費用是否合理正確，有無與生產(chǎn)量偏離過大的數(shù) 據(jù)。 計包括如下幾個方面： （ 1）抽查產(chǎn)品成本計算單，選擇核對直接人工成本與人工費用分配匯總表相應(yīng)的實際 工資費用是否相符，查明有無將非生產(chǎn)人員工資計入直接人工成本。答案提示：此案例中，三維公司的會計處理違反了配比的原則，故意多轉(zhuǎn)產(chǎn)品的銷售成 本。 （ 5）計提經(jīng)營性租入設(shè)備的折舊費 6000 元，計入制造費用。審計人員在車間盤 點材料時發(fā)現(xiàn)了一批材料閑置在角落中，經(jīng)詢問確認是一批為生產(chǎn) b產(chǎn)品領(lǐng)而未用的材料乙，需要做假退料處理，而 第 9 頁 共 18 頁 被審單位沒有恰當處理，經(jīng)核算該批材料價值 7200 元，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整原材料、生產(chǎn)成本和單位成本。 審計人員對從不同方面收回的生產(chǎn)成本內(nèi)部控制調(diào)查表進行 了綜合分析，根據(jù)測試結(jié)果認為生產(chǎn)成本內(nèi)部控制有的方面是健全有效的，而有的方面還存在著缺陷。 （二）上海天翼會計師事務(wù)所創(chuàng)建于 2024 年，原掛靠上海XX 縣區(qū)國家稅務(wù)局。第九年度主營業(yè)務(wù)收入 元，主營業(yè)務(wù)成本 元，營業(yè)費用 元，管理費 第 2 頁 共 18 頁 用 元，財務(wù)費用 481182 元，營業(yè)利潤 元，凈利潤 元。以及相關(guān)憑證，單據(jù)，發(fā)票等必要的審計程序。在市場上具有一定的名牌聲譽和形象。需告誡監(jiān)管部門進行整治。 11 月份的有關(guān)成本方面的憑證，發(fā)現(xiàn)了一筆憑證需要進行調(diào)整：公司管理人員顧某出國出差的費用30000 全部記入在 a 產(chǎn)品的成本開支里，經(jīng)過與有關(guān)人員詢問，確認無誤。 （ 2）將在建工程領(lǐng)用的材料 20240元 ，計入產(chǎn)品生產(chǎn)成本。 處理調(diào)整： 借：生產(chǎn)成本 2784600 管理費用 491400 貸：應(yīng)付職工薪酬3276000 借：應(yīng)付職工薪酬 3276000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 2800000應(yīng)交稅費 ── 應(yīng)交增值稅（銷項 稅額） 476000 借：主營業(yè)務(wù)成本 2024000 貸：庫存商品 2024000[案例 ]基本案情：注冊會計師張紅在審計三維公司會計報表時，發(fā)現(xiàn)公司 a產(chǎn)品銷售收入和成本不配比，詳細追查 a 產(chǎn)品銷售的會計處理時，發(fā)現(xiàn) 12 月份， a 產(chǎn)品沒有銷售合同，但 a 產(chǎn)品明細賬中卻出庫 12 萬元，第二年的 1月份，三維公司把 12萬元作為盤盈處理。 （ 2）審查耗用數(shù)量的真實性，有無將非生產(chǎn)用材料計入直接材料費用。（賬表核對） （ 2）