【正文】 加了在建工程、無形資產(chǎn)等類別，取消了有價證券。 二、新制度的具體內(nèi)容 第二章 會計信息質(zhì)量要求 ? 明確提出了六個質(zhì)量要求：可靠性、相關(guān)性、全面性、及時性、可比性、可理解性。 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)按照本制度的規(guī)定對無形資產(chǎn)進行攤銷。 ? 返回 第七章 支出 主要規(guī)定支出定義、分類、確認和計量原則。該公司收到預(yù)付款后，過 3個月將設(shè)備運抵該單位并負責(zé)調(diào)試成功，該單位于驗收合格當(dāng)日支付剩余50%價款。 按確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的補價、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度 等 存貨 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨驗收入庫，按照確定的成本 借：存貨 貸：資產(chǎn)基金 ——存貨 按實際支付的相關(guān)稅費、運輸費等金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 成本按以下順序確定： ? 有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 依法經(jīng)過評估的，按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 同類或類似存貨的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等確定； ? 名義金額（人民幣 1元） 存貨 ? 委托加工的存貨，其成本按照未加工存貨的成本加上加工費用和往返運輸費等確定。 ? 行政單位一般應(yīng)當(dāng)采用年限平均法或工作量法計提固定資產(chǎn)折舊； ? 計提固定資產(chǎn)折舊不考慮預(yù)計凈殘值。 借：無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 —無形資產(chǎn) 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 無形資產(chǎn) ? 委托軟件公司開發(fā)軟件，視同外購無形資產(chǎn)。 ? 因發(fā)生后續(xù)支出而增加無形資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)按照重新確定的無形資產(chǎn)成本，重新計算攤銷額。 ? 采用“雙分錄”核算。 應(yīng)繳稅費 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 因資產(chǎn)處置等發(fā)生應(yīng)繳稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款 ? 因出租資產(chǎn)發(fā)生應(yīng)繳稅費 借：應(yīng)繳財政款等 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：銀行存款 ? 代扣代繳個人所得稅，按照稅法規(guī)定計算應(yīng)代扣代繳的個人所得稅金額 借：應(yīng)付職工薪酬 /經(jīng)費支出 貸：應(yīng)繳稅費 實際繳納時 借：應(yīng)繳稅費 貸：零余額賬戶用款額度等 返回 應(yīng)付職工薪酬 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新設(shè)科目，主要核算行政單位按照有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)支付給職工的各種薪酬，包括基本工資、獎金、國家統(tǒng)一規(guī)定的津貼補貼、社會保險費、住房公積金等。 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn) ? 有公共財政預(yù)算撥款、政府性基金預(yù)算撥款等兩種或兩種以上財政撥款的行政單位，還應(yīng)當(dāng)按照財政撥款種類分別進行明細核算。 ? 本科目還應(yīng)當(dāng)按照其他資金結(jié)余變動的原因，設(shè)置“收支轉(zhuǎn)賬”、“年初余額調(diào)整”、“結(jié)余調(diào)劑”、“剩余結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”等明細科目。 返回 受托代理負債 ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位接受委托，取得受托管理資產(chǎn)時形成的負債。 ? 應(yīng)繳財政款應(yīng)當(dāng)在收到應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項時確認。 借：政府儲備物資 貸：資產(chǎn)基金 ——政府儲備物資 借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度等 政府儲備物資 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的政府儲備物資的處理，可比照存貨。 累計攤銷 ? 行政單位應(yīng)當(dāng)采用年限平均法計提無形資產(chǎn)攤銷。轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢 貸：在建工程 在建工程 ? 設(shè)備安裝 ，按照購入的成本 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，按照實際支付的金額 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 ，按照實際支付的金額 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 在建工程 ，按照交付使用設(shè)備的實際成本 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) 在建工程 ? 信息系統(tǒng)建設(shè) 借：在建工程 貸：資產(chǎn)基金 ——在建工程 同時，借：經(jīng)費支出 貸：零余額賬戶用款額度 借：資產(chǎn)基金 ——在建工程 貸：在建工程 同時，借：固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 貸：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn) /無形資產(chǎn) 返回 無形資產(chǎn) ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算行政單位各項無形資產(chǎn)的原價。 ? 接受捐贈、無償調(diào)入的固定資產(chǎn)，其成本按照以下順序確定（ 1）有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 2）按照評估價值加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 3）同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格加上相關(guān)稅費、運輸費等；（ 4）名義金額。 例：某日，某行政單位購入材料 100,000元，當(dāng)日收到貨物并驗收合格入庫，價款采用財政授權(quán)支付方式支付。 ? 月末，尚未收到租金時 借：應(yīng)收賬款 100000 貸：其他應(yīng)付款 100000 ? 收到租金 10萬元，應(yīng)交 5%的營業(yè)稅 借：銀行存款 100000 貸：應(yīng)收賬款 100000 借：其他應(yīng)付款 100000 貸：應(yīng)繳稅費 5000 應(yīng)繳財政款 95000 2. 出售物資發(fā)生應(yīng)收賬款 例：某單位出售一批舊電腦 10臺，價值 2萬元，電腦已發(fā)出，但尚未收到款項 電腦發(fā)出時 借：應(yīng)收賬款 20240 貸：待處理財產(chǎn)損溢 20240 收到價款時 借：銀行存款 20240 貸：應(yīng)收賬款 20240 應(yīng)收賬款 3. 逾期 3年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回的應(yīng)收賬款，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。 ? 返回 第六章 收入 主要規(guī)定收入定義、分類、確認和計量原則。 ? 行政單位的資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照取得時實際成本進行計量。《 行政單位會計制度 》 及 《 新舊行政單位會計制度有關(guān)銜接問題的 處理規(guī)定 》 講解 用友 .友信 孟輝 2024年 3月 一、 新舊制度的主要變化 二、新制度的具體內(nèi)容 三、新舊制度的銜接 主要內(nèi)容： 一、新舊制度的主要變化 ? 進一步明晰會計核算目標(biāo) ? 改進會計核算方法 ? 更加完整體現(xiàn)財政改革對會計核算的要求 ? 充實資產(chǎn)負債核算內(nèi)容 ? 新增了行政單位直接負責(zé)管理為社會提供公共服務(wù)資產(chǎn)的核算內(nèi)容 ? 增加固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷的會計處理 ? 基建會計信息要定期并入“大賬” ? 增加凈資產(chǎn)核算內(nèi)容 ? 進一步規(guī)范收入和支出的核算 ? 完善財務(wù)報表體系和結(jié)構(gòu) 第一章 總則 ? 適用范圍： 各級各類國家機關(guān)、政黨組織 ? 會計核算目標(biāo)： 向會計信息使用者提供與行政單位財務(wù)狀況、預(yù)算執(zhí)行情況等有關(guān)的會計信息，反映行政單位受托責(zé)任的履行情況，有助于會計信息使用者管理、監(jiān)督和決策。除國家另有規(guī)定外，行政單位不得自行調(diào)整其賬面價值。 ? 行政單位的收入包括財政撥款收入和其他收入。核銷的應(yīng)收賬款應(yīng)在備查簿中保留登記。 2個月后，該單位領(lǐng)用這批材料中的一半。 固定資產(chǎn) ? 出售、置換換出固定資產(chǎn) （ 1）經(jīng)批準出售、換出固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢時 借：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 累計折舊（已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額） （ 2）實現(xiàn)固定資產(chǎn)出售、換出時 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（賬面價值） 貸：待處理財產(chǎn)損溢（賬面價值） 固定資產(chǎn) （ 3） 出售、換出固定資產(chǎn)所取得的收入 借：銀行存款 貸：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 發(fā)生的相關(guān)稅費 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：銀行存款 /應(yīng)繳稅費 出售收入扣除相關(guān)稅費后的凈收入 借：待處理財產(chǎn)損溢（處理凈收入） 貸：應(yīng)繳財政款 固定資產(chǎn) ? 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn) 借：資產(chǎn)基金 ——固定資產(chǎn)（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） 無償調(diào)出、對外捐贈固定資產(chǎn)發(fā)生由行政單位承擔(dān)的拆除費用、運輸費支出等 借：經(jīng)費支出 貸：財政撥款收入 /零余額賬戶用款額度等 固定資產(chǎn) ? 報廢、毀損固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） ? 盤虧固定資產(chǎn) 借：待處理財產(chǎn)損溢（按照盤虧固定資產(chǎn)的賬面價值） 累計折舊（按照已計提折舊） 貸：固定資產(chǎn)（按照賬面余額） ? 盤盈的固定資產(chǎn)，按照取得同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本確定入賬價值；沒有同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本的，按照同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格確定入賬價值；同類或類似固定資產(chǎn)的實際成本或市場價格無法可靠取得，按照名義金額入賬。 ? 無形資產(chǎn)是指不具有實物形態(tài)而能為行政單位提供某種權(quán)利的非貨幣性資產(chǎn)，包括著作權(quán)、土地使用權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)等。 ? 行政單位無形資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額為其成本。 ? 經(jīng)批準對外捐贈、無償調(diào)出政府儲備物資 借：資產(chǎn)基金 ——政府儲備物資 貸：政府儲備物資 ? 行政單位經(jīng)批準將不需儲備的物資出售時，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入待處理財產(chǎn)損溢。 應(yīng)繳財政款 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： 行政單位取得按照規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳財政的款項 借：銀行存款 貸：應(yīng)繳財政款 上繳應(yīng)繳財政的款項時 借：應(yīng)繳財政款 貸：銀行存款 返回 應(yīng)繳稅費 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目 ， 主要核算行政單位按照稅法等有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納的各種稅費 。 ? 受托代理負債應(yīng)當(dāng)在行政單位收到受托代理資產(chǎn)并產(chǎn)生受托代理義務(wù)時確認。 其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 ? 有關(guān)賬務(wù)處理： ? 調(diào)整以前年度其他資金結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余 因發(fā)生差錯更正、以前年度支出收回等原因，需要調(diào)整其他資金結(jié)余的 。 ? 本科目應(yīng)當(dāng)設(shè)置“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”、“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”兩個明細科目；在“基本支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照“人員經(jīng)費”和“日常公用經(jīng)費”進行明細核算，在“項目支出結(jié)轉(zhuǎn)”明細科目下按照具體項目進行明細核算；本科目還應(yīng)當(dāng)按照 《 政府收支分類科目 》 中“支出功能分類科目”的項級科目進行明細核算。 ? 應(yīng)繳稅費應(yīng)當(dāng)在產(chǎn)生繳納稅費義務(wù)時確認 。 ? 返回 公共基礎(chǔ)設(shè)施 ? 新舊主要變化： ? 本科目為新增科目，主要核算由行政單位占有并直接負責(zé)維護管理、供社會公眾使用的工程性公共基礎(chǔ)設(shè)施資產(chǎn)，包括城市交通設(shè)施、公共照明設(shè)施、環(huán)保設(shè)施、防災(zāi)設(shè)施、健身