【正文】 ； 外匯局要求的其他材料。 2/9/2023 83 ? 出口補(bǔ)征稅的會(huì)計(jì)處理 ? 對(duì)出口貨物未在規(guī)定期限進(jìn)行退稅申報(bào)補(bǔ)征消費(fèi)稅的處理。 2/9/2023 92 代理出口貨物證明 ? 委托代理出口業(yè)務(wù)，自 1995年 7月 1日起，一律改由委托方辦理退稅。 2/9/2023 101 ? 進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明 生產(chǎn)企業(yè)自取得主管海關(guān)核銷證明后的下一個(gè)退稅申報(bào)期內(nèi)，持有關(guān)資料，向主管國(guó)稅機(jī)關(guān)申報(bào)手冊(cè)的稅收核銷。 2/9/2023 110 ? 第二十六條 出口商違反規(guī)定需采取稅收保全措施和稅收強(qiáng)制執(zhí)行措施的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法實(shí)施細(xì)則》的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。 ? 生產(chǎn)企業(yè)在取得主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明》和《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易免稅核銷證明》的次月，根據(jù)證明上注明的“不得抵扣稅額的抵減額”填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》 ,作為《增值稅納稅申報(bào)表》的附表，報(bào)主管征稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)，辦理納稅申報(bào)手續(xù)。 ? （一）委托方填列的《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦代理出口證明）的報(bào)告》及電子數(shù)據(jù)； ? （二）受托方主管國(guó)稅機(jī)關(guān)已加蓋“已辦代理出口貨物證明”戳記的《出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）》和《出口外匯核銷單（出口退稅專用聯(lián)）》原件及復(fù)印件； ? （三）代理出口協(xié)議（合同）副本及復(fù)印件 。 2/9/2023 81 ? 生產(chǎn)企業(yè)已辦理退稅和免抵稅的出口貨物發(fā)生退關(guān)、退貨的，應(yīng)及時(shí)到其所在地主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理《出口貨物退運(yùn)已辦結(jié)稅務(wù)證明》，交納已退的稅款，調(diào)整已免抵稅額。涉及偷稅的，主管國(guó)稅機(jī)關(guān)按照《征管法》的有關(guān)規(guī)定處罰。 2/9/2023 71 ? 視同內(nèi)銷征稅的出口貨物 ， 出口企業(yè)已按規(guī)定計(jì)算免抵退稅不得免征 、 抵扣和退還的稅額并已轉(zhuǎn)成本的 ， 可從成本科目中轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅額科目 。 保存期 5年 。 －－對(duì)企業(yè)從海關(guān)出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)提取的料件，不予開(kāi)具進(jìn)料加工貿(mào)易免稅證明，入倉(cāng)貨物必須全部出口 。海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域指保稅區(qū)、保稅區(qū)與港區(qū)聯(lián)動(dòng)區(qū)域、出口加工區(qū)、開(kāi)展保稅物流功能試點(diǎn)的出口加工區(qū)、保稅物流中心（ B型）、出口監(jiān)管倉(cāng)庫(kù)等 2/9/2023 40 申報(bào)表間關(guān)系 ? 報(bào)表之間的主要勾稽關(guān)系有： ? ⑴申報(bào)所屬月《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》中“出口發(fā)票人民幣金額”合計(jì)數(shù)應(yīng)等于《增值稅納稅申報(bào)表》中“免、抵、退辦法出口貨物銷售額”； ? ⑵《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物免稅明細(xì)申報(bào)表》中“不予抵扣或退稅的稅額”合計(jì)數(shù)與《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工抵扣明細(xì)申報(bào)表》中“不予抵扣抵減額”之差應(yīng)等于《增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）》中“免抵退稅辦法出口貨物不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”； 2/9/2023 41 ? ⑶《增值稅納稅申報(bào)表》中“免抵退貨物應(yīng)退稅額” 應(yīng)等于《出口貨物免抵退稅審批通知單》上的“應(yīng)退稅額”。受托方不墊付資金，只收取加工費(fèi)，開(kāi)具加工費(fèi)（含代墊的輔料）的增值稅專用發(fā)票。 2/9/2023 19 二 、 生產(chǎn)企業(yè) “ 免 、 抵 、 退 ” 稅操作 2/9/2023 20 什么是“免、抵、退”稅？ ? “ 免 ” 稅是指對(duì)生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物 ， 免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅； ? “ 抵 ” 稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料 、 零部件 、燃料 、 動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額； ? “ 退 ” 稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí) ， 對(duì)未抵頂完的部分予以退稅 。 ＊國(guó)稅函【 2023】第 1150號(hào)規(guī)定：外貿(mào)企業(yè)在 2023年 1月 1日后申報(bào)出口退稅的，申報(bào)出口退稅的截止期限調(diào)整為，貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)）起 90天后第一個(gè)增值稅納稅申報(bào)期截止之日。 ? 出口享受免征增值稅的貨物 ， 其耗用的原材料 、 零部件等支付的進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 包括準(zhǔn)予抵扣的運(yùn)輸費(fèi)用所含的進(jìn)項(xiàng)稅額 ， 不能從內(nèi)銷貨物的銷項(xiàng)稅額中抵扣 ， 應(yīng)計(jì)入產(chǎn)品成本處理 。均應(yīng)予以退還已征增值稅和消費(fèi)稅或免征應(yīng)征的增值稅和消費(fèi)稅。 ? 免稅 。對(duì) D類企業(yè)退（免）稅申報(bào)資料進(jìn)行嚴(yán)格審核并加強(qiáng)函調(diào)和核實(shí)。 2/9/2023 26 ? 外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品名稱、性能相同，且使用本企業(yè)注冊(cè)商標(biāo)或外商提供給本企業(yè)使用的商標(biāo)，并且出口給進(jìn)口本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品的外商； ? 外購(gòu)的與本企業(yè)所生產(chǎn)的產(chǎn)品配套出口的產(chǎn)品； ? 外購(gòu)經(jīng)主管出口退稅稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的集團(tuán)（或總廠）成員企業(yè)（或分廠）的產(chǎn)品； ? 委托加工收回的產(chǎn)品。 2/9/2023 35 退免稅申報(bào) ?出口企業(yè)應(yīng)在貨物報(bào)關(guān)出口之日（以出口貨物報(bào)關(guān)單〈出口退稅專用〉上注明的出口日期為準(zhǔn)，下同）起９０日內(nèi)，在每月 15號(hào)前（逢節(jié)假日順延）向退稅部門申報(bào)辦理出口貨物退（免）稅手續(xù)。 －－對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費(fèi)稅。 （一）外貿(mào)企業(yè)購(gòu)貨合同、生產(chǎn)企業(yè)收購(gòu)非自產(chǎn)貨物出口的購(gòu)貨合同，包括一筆購(gòu)銷合同下簽定的補(bǔ)充合同等 ；該合同是指國(guó)內(nèi)出賣人轉(zhuǎn)移標(biāo)的物的所有權(quán)于國(guó)內(nèi)買受人，買受人支付價(jià)款的合同 五、出口貨物退（免）稅單證備案管理制度 2/9/2023 61 （二）出口貨物明細(xì)單； (又稱貨物出運(yùn)分析單或者信用證分析單 ) 。 ? （ 五 ） 其他貿(mào)易方式 （ 代碼 39） 出口的貨物 ， 但對(duì)企業(yè)因出口貨物保修而免費(fèi)修理后復(fù)出口的貨物 ， 以及能夠提供規(guī)定退稅憑證的除外； 2/9/2023 68 (六 ） 有出口業(yè)務(wù)發(fā)生 ， 但免稅和退稅均未申報(bào)并且已經(jīng)逾期的； （ 七 ） 出口業(yè)務(wù)已經(jīng)進(jìn)行免稅申報(bào) ， 但未進(jìn)行退稅申報(bào)或者超過(guò)規(guī)定期限進(jìn)行退稅申報(bào)的； （ 八 ） 雖然已經(jīng)進(jìn)行退稅申報(bào) ， 但是沒(méi)有在規(guī)定期限內(nèi)提供收匯核銷單的； （ 九 ） 生產(chǎn)企業(yè)因?qū)徍宋赐ㄟ^(guò)等原因 ， 由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)通知其補(bǔ)征稅的出口業(yè)務(wù)； 2/9/2023 69 （ 十 ） 出口企業(yè)提供虛假備案單證 、 不如實(shí)反映情況 ， 或者不能提供備案單證的出口業(yè)務(wù) 。指征稅范圍的第九款。逾期未提供的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不再辦理相關(guān)出口貨物的退（免）稅，已辦理退（免）稅的由稅務(wù)機(jī)關(guān)按有關(guān)規(guī)定追回已退（免）稅款，并視同內(nèi)銷補(bǔ)稅。 2/9/2023 85 補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明 出口企業(yè)在發(fā)生《出口收匯核銷單》遺失后，應(yīng)及時(shí)持以下憑證資料申請(qǐng)辦理《補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明》： ? （一）《關(guān)于申請(qǐng)出具（補(bǔ)辦出口收匯核銷單證明）的報(bào)告》及電子數(shù)據(jù)； ? （二）運(yùn)單或提貨單及出口發(fā)票的原件及復(fù)印件； ? （三）口岸電子執(zhí)法系統(tǒng)的相關(guān)查詢信息打印件（注明出口報(bào)關(guān)單號(hào)和核銷單號(hào)）或出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）原件及復(fù)印件。簽發(fā)代理出口證明的稅務(wù)機(jī)關(guān)，對(duì)代理出口企業(yè)未按期提供出口收匯核銷單的及出口收匯核銷單審核有誤的，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)應(yīng)及時(shí)函告委托企業(yè)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)。 ? 出口企業(yè)從事來(lái)料加工、來(lái)件裝配復(fù)出口貨物免征增值稅、消費(fèi)稅，加工企業(yè)取得的工繳費(fèi)收入免征增值稅、消費(fèi)稅，出口免稅貨物所耗用的國(guó)內(nèi)貨物所支付的進(jìn)項(xiàng)稅額不得抵扣，轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本，其國(guó)內(nèi)配套的原材料的已征稅款也不予退稅。 ? （一）《生產(chǎn)企業(yè)來(lái)料加工免稅證明核銷申請(qǐng)表》及電子數(shù)據(jù)； ? （二）來(lái)料加工的出口貨物報(bào)關(guān)單（出口退稅專用聯(lián)）復(fù)印件； ? （三）出口發(fā)票原件； ? （四）海關(guān)簽發(fā)的《來(lái)料加工登記手冊(cè)核銷通知單》 ； 2/9/2023 106 來(lái)料加工貿(mào)易免稅核銷證明 （五）海關(guān)已核銷的《加工貿(mào)易手冊(cè)》復(fù)印件（實(shí)行聯(lián)網(wǎng)監(jiān)管電子賬冊(cè)管理的企業(yè)，需提供易關(guān)通系統(tǒng)打印的電子賬冊(cè)）； （六）加工企業(yè)開(kāi)具的加工費(fèi)普通發(fā)票（發(fā)票聯(lián)）原件及復(fù)印件（經(jīng)海關(guān)批準(zhǔn)外發(fā)加工時(shí)提供）。 2/9/2023 96 ? 主管國(guó)稅機(jī)關(guān)應(yīng)定期核查出口企業(yè)的代理出口貨物情況，防止企業(yè)將代理出口貨物混同于自營(yíng)出口貨物申報(bào)退稅或者不申請(qǐng)開(kāi)具代理出口貨物證明也不申報(bào)退稅的行為。 ? （一）因不可抗力致使無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證或申報(bào)退（免）稅； ? （二）因采用集中報(bào)關(guān)等特殊報(bào)關(guān)方式無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證 ； 2/9/2023 87 延期批準(zhǔn)證明 ? （三）其他因經(jīng)營(yíng)方式特殊無(wú)法在規(guī)定的期限內(nèi)取得有關(guān)出口退（免）稅單證。對(duì)可抵扣的運(yùn)費(fèi)金額按 7%計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額，借記“應(yīng)交稅金 — 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“材料采購(gòu)”科目。指征稅范圍的第十一款。 2/9/2023 70 出口貨物視同內(nèi)銷征稅稅款計(jì)算方法： ? 一般納稅人以一般貿(mào)易方式出口貨物計(jì)算銷項(xiàng)稅額公式：應(yīng)納稅款＝ （ 出口貨物銷售額 外匯人民幣牌價(jià) ） 247。 2/9/2023 62 備案要求 ? 出口企業(yè)申報(bào)出口貨物退（免）稅后，企業(yè)應(yīng)按申報(bào)順序填寫《出口貨物備案單證目錄》，不必將備案單證對(duì)應(yīng)裝訂成冊(cè)，但必須在《出口貨物備案單證目錄》“備案單證存放處”欄內(nèi)注明備案單證存放地點(diǎn)，如企業(yè)內(nèi)部單證管理部門、財(cái)務(wù)部門等。 －－對(duì)區(qū)外企業(yè)銷售并運(yùn)入出口加工區(qū)的貨物，一律開(kāi)具出口銷售發(fā)票，不得開(kāi)具增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票。 （國(guó)稅發(fā)【 2023】 64號(hào)文） ?如果到期之日超過(guò)了當(dāng)月的“免抵退”稅申報(bào)期，可在次月“免抵退”稅申報(bào)期申報(bào)。 （一）用于維修本企業(yè)出口的自產(chǎn)產(chǎn)品的工具、零部件、配件； （二）不經(jīng)過(guò)本企業(yè)加工或組裝，出口后能直接與本企業(yè)自產(chǎn)產(chǎn)品組合成成套產(chǎn)品的。 2/9/2023 18 ? F類為新辦出口企業(yè)，自發(fā)生首筆出口業(yè)務(wù)起 12個(gè)月內(nèi)的出口企業(yè)均為 F類企業(yè)。 2/9/2023 13 出口貨物退 （ 免 ） 稅認(rèn)定及注銷管理 ? 對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者應(yīng)按《外貿(mào)法》和《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記辦法》的規(guī)定在備案登記之日起（沒(méi)有出口經(jīng)營(yíng)資格的生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)在代理出口協(xié)議簽訂之日） 30日內(nèi)持已辦理備案登記并加蓋備案登記專用章的《對(duì)外貿(mào)易經(jīng)營(yíng)者備案登記表》、工商營(yíng)業(yè)執(zhí)照、稅務(wù)登記證、銀行基本帳戶號(hào)碼和海關(guān)進(jìn)出口企業(yè)代碼等文件，到所在地主