【正文】 主要內(nèi)容 在許多企業(yè)，質(zhì)量成本占銷售收入的 10％－ 25％，提高質(zhì)量可以顯著節(jié)省費(fèi)用、增加收入。 （一）質(zhì)量管理原則 ? 全面質(zhì)量管理（ Total Quality Management，簡稱 TQM） ：是應(yīng)用數(shù)理統(tǒng)計(jì)來協(xié)助衡量價(jià)值流的每一過程、每一工序，協(xié)助衡量每一個(gè)改善過程與結(jié)果 , 使質(zhì)量管理實(shí)現(xiàn)定量化，變產(chǎn)品質(zhì)量的事后檢驗(yàn)為生產(chǎn)過程中的質(zhì)量控制。 ? ◆ 過程方法 ：全面質(zhì)量管理的第四大原則是過程方法，即必須將全面質(zhì)量管理所涉及的相關(guān)資源和活動(dòng)都作為一個(gè)過程來進(jìn)行管理。 （二）過程方法 過程的管理： 為確保產(chǎn)品能夠?qū)崿F(xiàn) ， 組織應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)的支持過程以及預(yù)期的輸出 、 過程的步驟 、 活動(dòng) 、 流程 、 控制手段 、 培訓(xùn)需求 、 設(shè)備 、 方法 、 信息 、 材料和其它資源 。由于質(zhì)量成本概念的發(fā)展和質(zhì)量成本的量化，質(zhì)量管理也隨之進(jìn)行統(tǒng)計(jì)質(zhì)量管理階段。我國國家技術(shù)監(jiān)督總局 1991年頒布的 《 質(zhì)量成本管理導(dǎo)則 》 將 “ 質(zhì)量成本 ” 定義為，將產(chǎn)品質(zhì)量保持在規(guī)定的水平上所需要的費(fèi)用，包括預(yù)防成本、檢驗(yàn)成本、內(nèi)部損失成本和外部損失成本，在特殊情況下還可增加外部質(zhì)量保證成本。 （二）質(zhì)量成本的分類 ????????????????????外部質(zhì)量保證成本外部故障成本內(nèi)部故障成本鑒定成本預(yù)防成本運(yùn)行質(zhì)量成本質(zhì)量成本質(zhì)量成本是企業(yè)為 確保達(dá)到滿意的質(zhì)量而導(dǎo)致的費(fèi)用 以及 沒有獲得滿意的質(zhì)量導(dǎo)致的損失 的總和。 隱含質(zhì)量成本在會(huì)計(jì)核算體系中往往沒有明確的記錄，因?yàn)檫@種損失不是以企業(yè)實(shí)際支付的方式發(fā)生，而是以企業(yè)收益減少的方式發(fā)生。哈靈頓在 《 不良質(zhì)量成本 》 — 書中稱這類成本為直接質(zhì)量不良成本。 的界限 ? 劃清產(chǎn)品質(zhì)量成本中可控成本與控制失效成本之間的界限，可以為企業(yè)實(shí)施責(zé)任會(huì)計(jì)制度提供責(zé)任成本依據(jù)。 ? 廢品損失包括不可修復(fù)廢品的報(bào)廢損失和可修復(fù)廢品的修復(fù)成本。對(duì)于企業(yè)的預(yù)防成本和鑒定成本，可按常規(guī)會(huì)計(jì)賬目提取相關(guān)的數(shù)據(jù)記錄，而對(duì)于企業(yè)的內(nèi)、外部損失成本，則需專門設(shè)計(jì)原始憑證，從而內(nèi)部和外部失敗成本的數(shù)據(jù)可以在對(duì)應(yīng)的會(huì)計(jì)賬目中記錄，并對(duì)原始憑證的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析，查找問題，提出改進(jìn)措施。例如，某企業(yè)質(zhì)量原因如下： ? 廢品損失 30％ ? 停工損失 20％ ? 賠償費(fèi)用 15％ ? 檢測試驗(yàn)費(fèi)用 10％ ? 產(chǎn)品降價(jià)損失 6％ ? 質(zhì)量改進(jìn)措施費(fèi)用 2％ ? 其它 17％ 帕累托分析法 81％：重點(diǎn)分析 19％：一般分析 ? （ 1）人為因素：是否培訓(xùn)不當(dāng)，是否監(jiān)督不力，是否新手操作等； ? （ 2）設(shè)計(jì)與操作因素：是否零件設(shè)計(jì)有缺陷，是否操作程序不正確等； ? （ 3）原材料與零部件因素：是否所購零部件不符合規(guī)格要求，原材料是否搬運(yùn)得當(dāng)?shù)龋? ? （ 4）與機(jī)器相關(guān)的因素：機(jī)器質(zhì)量是否完好，維修是否得當(dāng)?shù)取? ? （ 2）質(zhì)量控制區(qū)。客戶愿意接受并支付增加價(jià)值的作業(yè)，企業(yè)如果生產(chǎn)出與目標(biāo)值有偏離的產(chǎn)品就會(huì)帶來損失，而且偏離越大損失也越大。 ? （ 1）質(zhì)量改進(jìn)區(qū)域。 ? 進(jìn)行質(zhì)量控制，降低質(zhì)量成本，先要進(jìn)行質(zhì)量成本關(guān)系分析。 外部缺陷成本類 ? 質(zhì)量保證措施費(fèi)：是根據(jù)合同和協(xié)議中對(duì)質(zhì)量保證要求，為顧客提供特殊的和附加的質(zhì)量保證措施、程序和數(shù)據(jù)所發(fā)生的費(fèi)用。 ? 檢測設(shè)備維護(hù)費(fèi)：是對(duì)檢測設(shè)備、工具、量具進(jìn)行定期檢查、維護(hù)、校準(zhǔn)以及更新所發(fā)生的費(fèi)用。 ? 正確核算質(zhì)量成本，是實(shí)施全面質(zhì)量管理的中心環(huán)節(jié)。專門劃分這一類別，提供該類質(zhì)量間接損失的信息，有利于加強(qiáng)質(zhì)量管理，控制和減少間接質(zhì)量損失的發(fā)生。具體包括預(yù)防成本，鑒定成本，內(nèi)部損失成本中的廢品報(bào)廢損失、可修復(fù)廢品的修復(fù)成本、復(fù)檢成本、停工及停產(chǎn)損失，外部損失中的保修、索賠和訴訟損失，以及外部質(zhì)量保證成本等。另一方面，產(chǎn)品更新?lián)Q代速度的不斷加快，使消費(fèi)者的 口 味不停地轉(zhuǎn)換，最終將使高耐用性的產(chǎn)品在市場上過早地淘汰，而企業(yè)在提高產(chǎn)品耐用性 (即質(zhì)量 )方面的高成本支出得不到相應(yīng)的高回報(bào)，不可避免地會(huì)蒙受損失 。不過，哈林頓提出的間接不良質(zhì)量成本存在難以計(jì)量的問題，但由于其對(duì)企業(yè)經(jīng)營發(fā)展關(guān)系重大，企業(yè)在質(zhì)量管理中也應(yīng)予以考慮。質(zhì)量管理的不同發(fā)展階段，質(zhì)量成本的內(nèi)涵也不盡相同。 通常 ， 一個(gè)過程的輸出會(huì)直接成為下一個(gè)過程的輸入 。這樣才能夠使組織中的所有員工和資源都融入到全面質(zhì)量管理之中。 ? 國際標(biāo)準(zhǔn)化組織（ ISO）是由各國標(biāo)準(zhǔn)化團(tuán)體（ ISO成員團(tuán)體）組成的世界性的聯(lián)合會(huì)。 ? 組織的目的 ： 識(shí)別并滿足其顧客和其他相關(guān)方（組織內(nèi)人員、供方、所有者、社會(huì)）的需求和期望，以獲得競爭收益，并以有效和高效的方式實(shí)現(xiàn)；實(shí)現(xiàn)、保持并改進(jìn)組織的整體業(yè)績和能力。 ? ◆ 全員參與 ：全面質(zhì)量管理的第三大原則就是強(qiáng)調(diào)全員參與。 組織內(nèi)由諸過程所組成的系統(tǒng)的應(yīng)用 ， 以及這些過程的識(shí)別和相互作用及其管理 ， 稱為 “ 過程方法 ” 。 ? “ 質(zhì)量成本 ? Cost of Quality, COQ? ”概念最早見于 20世紀(jì) 20年代的質(zhì)量檢驗(yàn)階段，但這一概念的正式提出則是在 20世紀(jì) 50年代，由美國質(zhì)量管理專家 A. V. 費(fèi)根堡姆（ A. V. Feigenhuan）在 《 哈佛商業(yè)評(píng)論 》 中予以明確。 ? 但從目前情況看，許多著名質(zhì)量管理專家和國際組織對(duì)質(zhì)量成本內(nèi)涵的界定在形式上有所差異，在內(nèi)容上也有所側(cè)重。 ? 尋求產(chǎn)品部件間質(zhì)量的協(xié)調(diào)與平衡。 質(zhì)量成本按其反映方式分類 隱含質(zhì)量成本 ：是指由于質(zhì)量問題而減少的收益。 質(zhì)量成本按其與產(chǎn)品質(zhì)量的密切程度分類 （ 1）直接質(zhì)量成本 ? 直接質(zhì)量成本與產(chǎn)品的質(zhì)量直接有關(guān)，通常是因產(chǎn)品質(zhì)量的直接原因而引起的各種費(fèi)用和損失，如質(zhì)量預(yù)防成本、鑒定成本等。進(jìn)行質(zhì)量成本核算，必須劃清以下幾個(gè)費(fèi)用界限： （三）質(zhì)量成本核算的要求 ? 顯性質(zhì)量成本必須在會(huì)計(jì)核算中加以反映，按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算，而隱含成本往往不在會(huì)計(jì)記錄中列示，可另外按照會(huì)計(jì)科目進(jìn)行統(tǒng)計(jì)核算或估算。 ? 檢測設(shè)備折舊費(fèi)。 ? 產(chǎn)品質(zhì)量證實(shí)試驗(yàn)和評(píng)定費(fèi)：是對(duì)產(chǎn)品質(zhì)量進(jìn)行證實(shí)試驗(yàn)和評(píng)定所發(fā)生的費(fèi)用。 ? （一）質(zhì)量成本分析的主要內(nèi)容包括：目標(biāo)質(zhì)量成本分析、質(zhì)量成本構(gòu)成分析、質(zhì)量成相關(guān)比率分析、質(zhì)量成本變化趨勢分析、最低質(zhì)量成本分析。內(nèi)部和外部質(zhì)量損失成本大于質(zhì)量總成本的 70%，預(yù)防成本小于質(zhì)量總成本的 10%。由此又可得出結(jié)論，偏離理想狀態(tài)是要付出代價(jià)的，零缺陷模式低估了質(zhì)量成本，因此，還有通過努力改進(jìn)質(zhì)量以形成節(jié)約的潛力。在這種情況下，企業(yè)質(zhì)量成本管理的重點(diǎn)應(yīng)放在加強(qiáng)預(yù)防性控制方面，積極探索提高產(chǎn)品質(zhì)量的有效措施。 四、質(zhì)量成本管理 ? 基于帕累托原理，強(qiáng)調(diào)重視造成絕大部分（ 80％）質(zhì)量成本的少數(shù)重要問題（ 20％）。 外部質(zhì)量保證成本類 ? 同時(shí)，為了記錄質(zhì)量成本數(shù)據(jù)，還要明確或設(shè)計(jì)記錄質(zhì)量成本的原始憑證。