【正文】 步法包括實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)劃成本綜合結(jié)轉(zhuǎn) ，這里僅介紹 實(shí)際成本綜合結(jié)轉(zhuǎn)法 。 ? 。 ? （二）分步法的適用范圍 ? 分步法主要適用于大量大批復(fù)雜生產(chǎn)的企業(yè)，其生產(chǎn)過(guò)程是由若干個(gè)在技術(shù)上可以間斷的生產(chǎn)步驟所組成，每個(gè)生產(chǎn)步驟除了生產(chǎn)出半成品（最后步驟為產(chǎn)成品）外，還有一些加工中的在產(chǎn)品。在逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，當(dāng)某一步驟半成品完工，實(shí)物轉(zhuǎn)入半成品倉(cāng)庫(kù)或直接轉(zhuǎn)入下一步驟加工時(shí)，其成本也隨之轉(zhuǎn)入“自制半成品明細(xì)賬”或下一步驟“基本生產(chǎn)明細(xì)賬”。 1200＝ 160 ? 完工半成品＝ 1000 160＝ 160000（元） ? 月末在產(chǎn)品＝ 200 160＝ 41300（元） ? ② 分配直接人工費(fèi)用 ? 約當(dāng)總產(chǎn)量＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝ 1000＋ 200 50%＝ 1100 ? 單位成本（費(fèi)用分配率）＝ 42900247。分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法包括實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)和計(jì)劃成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)，這里僅以實(shí)際成本分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)為例介紹。 ? ，故半成品的成本不隨實(shí)物移動(dòng)而結(jié)轉(zhuǎn)。 ? 所以，平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法一般適用于不需提供各步驟半成品成本資料的企業(yè) 43 第三章 3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 五、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法和平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法的比較 ? （一）成本管理的要求不同 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法是計(jì)算半成品成本的分步法 ， 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是不計(jì)算半成品成本的分步法 。 這樣，更有利于在產(chǎn)品和半成品的管理。 ? 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法是將各生產(chǎn)步驟應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額平行結(jié)轉(zhuǎn)加以匯總，來(lái)計(jì)算產(chǎn)產(chǎn)品成本的。 由于直接人工等加工費(fèi)用的定額費(fèi)用一般是根據(jù)定額工時(shí)乘以每小時(shí)的各該費(fèi)用定額計(jì)算，因而這些費(fèi)用一般按定額工時(shí)比例分配，以節(jié)省各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)算工作。 ? （二）范圍 ? 從理論上講，大量大批的連續(xù)式、裝配式多步驟生產(chǎn)的企業(yè)，均可以采用平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法來(lái)計(jì)算其成本。 ? 要求：對(duì)本節(jié)【例 34】的計(jì)算結(jié)果采用成本還原分配率法進(jìn)行成本還原。 9 第三章 3 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 10 第三章 3 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 11 第三章 3 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? ① 分配直接材料費(fèi)用 ? 約當(dāng)總產(chǎn)量＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝ 900＋ 100＝ 1000 ? 半成品單位成本（費(fèi)用分配率）＝ 120230247。 ? （ 三 ）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的適用范圍 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法主要適用于大量、大批多步驟連續(xù)式生產(chǎn)的企業(yè)，產(chǎn)品制造要經(jīng)過(guò)若干生產(chǎn)步驟的逐步加工，前面各步驟生產(chǎn)的都是半成品，只有最后步驟生產(chǎn)的才是產(chǎn)成品。 ? 二、重點(diǎn)及難點(diǎn) ? 重點(diǎn)： ? （ 1）綜合逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的計(jì)算、應(yīng)用及成本還原； ? （ 2）分項(xiàng)逐步結(jié)轉(zhuǎn)法的計(jì)算及應(yīng)用。 4 第三章 3 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 二、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? （一）逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 定義 ? 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法，是指按照產(chǎn)品生產(chǎn)加工步驟的先后順序，各步驟逐步計(jì)算并結(jié)轉(zhuǎn)半成品成本，各步驟半成品成本由本步驟發(fā)生的費(fèi)用和上步驟轉(zhuǎn)入半成品成本構(gòu)成，依次直至最后步驟累計(jì)計(jì)算出產(chǎn)成品成本的一種成本計(jì)算方法。 8 第三章 3 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? （三）優(yōu)缺點(diǎn) ? 優(yōu)點(diǎn)是：可以在各生產(chǎn)步驟的基本生產(chǎn)成本明細(xì)賬中反映各該步驟完工產(chǎn)品所耗半成品費(fèi)用的水平和本步驟加工費(fèi)用的水平，有利于各個(gè)生產(chǎn)步驟的成本管理。為了實(shí)現(xiàn)成本還原，有必要將復(fù)雜問(wèn)題進(jìn)行簡(jiǎn)單化處理，即 假設(shè)各步驟所耗上一步驟半成品均為本月所產(chǎn)的半成品，即本月各步驟所耗上一步驟半成品構(gòu)成與本月所產(chǎn)半成品成本構(gòu)成相同，而本月所產(chǎn)半成品成本構(gòu)成根據(jù)各步驟生產(chǎn)成本明細(xì)賬可以計(jì)算得出，從而實(shí)現(xiàn)成本還原的目標(biāo)。 ? 要求：采用分項(xiàng)結(jié)轉(zhuǎn)分步法計(jì)算乙半成品和完工乙產(chǎn)品的成本。 ? 見(jiàn)圖 34所示 ： 39 第三章 3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 40 第三章 3 平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 三、各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本份額的確定 ? 在平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法下，通常采用約當(dāng)產(chǎn)量法、定額比例分配法進(jìn)行費(fèi)用的分配，以確定各步驟費(fèi)用中應(yīng)計(jì)入產(chǎn)成品成本的份額。 如果半成品采用綜合結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，為了全面反映企業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成，還必須進(jìn)行成本還原，增加了成本核算的工作量。 這樣，不利于在產(chǎn)品和半成品的管理。 ? 如果企業(yè)自制半成品對(duì)外銷(xiāo)售、或半成品的成本是進(jìn)行同行業(yè)成本評(píng)比的重要指標(biāo)、或某種半成品為企業(yè)多種產(chǎn)品共同耗用時(shí)，在成本管理上就會(huì)要求計(jì)算半成品的成本，這樣成本的計(jì)算就應(yīng)采用逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 。 比如，當(dāng)材料是一次投料時(shí)，除第一步驟生產(chǎn)費(fèi)用中包括所耗用的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用外，其他各步驟只有本步驟發(fā)生的直接人工和制造費(fèi)用。 29 第三章 3 逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法 ? 【例 39】某企業(yè)大量生產(chǎn)乙產(chǎn)品分兩個(gè)步驟，分別由兩個(gè)車(chē)間連續(xù)加工制成。 1000＝ ? 完工產(chǎn)成品＝ 800 ＝ 218560（元） ? 月末在產(chǎn)品＝ 200 ＝ 54640（元） ? ② 分配直接人工費(fèi)用 ? 約當(dāng)總產(chǎn)量＝完工產(chǎn)品產(chǎn)量＋在產(chǎn)品約當(dāng)產(chǎn)量＝ 800＋ 200 50%＝ 900 ? 單位成本（費(fèi)用分配率）＝ 64800247。