【正文】 企業(yè)資產(chǎn)溢余收入。至此，該項(xiàng)預(yù)計(jì)負(fù)債的會(huì)計(jì)成本和計(jì)稅成本均為 0， H 公司因確認(rèn)棄置費(fèi)用而發(fā)生的暫時(shí)性差異全部轉(zhuǎn)回。企業(yè)也可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，按稅法規(guī)定的最低年限 （ 或更長(zhǎng)年限 ）、 計(jì)算稅前扣除的折舊，即企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅法規(guī)定的最低折舊年限 （ 或更長(zhǎng)年限 ）、 內(nèi)，每年就會(huì)計(jì)折舊小于稅法折舊的差額調(diào)減應(yīng)納稅所得額。 【差異分析】 ：對(duì)于固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值，會(huì)計(jì)與稅法都給予了企業(yè)較大的職業(yè)判斷權(quán)。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十三條以及《實(shí)施條例》 第五十八條和第六十八條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出?！秾?shí)施條例》第六十九條規(guī)定：企業(yè)所得稅法所稱固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時(shí) 符合下列條件的支出：（一）修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50％以上；（二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2 年以上。《實(shí)施條例》第五十五條規(guī)定：未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額，是指由于匯率變動(dòng)對(duì)外幣借款本金及其利息的記賬本位幣金額所產(chǎn)生的影響金額。符合借款費(fèi)用資本化條件的存貨，主要包括企業(yè)（房地產(chǎn)開發(fā)）開發(fā)的用于對(duì)外出售的房地產(chǎn)開發(fā)產(chǎn)品、企業(yè)制造的用于對(duì)外出售的大型機(jī)械設(shè)備等。借款費(fèi)用應(yīng)否資本化與借款期間長(zhǎng)短無直接關(guān)系，如果某納稅年度企業(yè)發(fā)生長(zhǎng)期借款，并且沒有指定用途，當(dāng)期也沒有發(fā)生購置固定資產(chǎn)支出，則其借款費(fèi)用全部可直接扣除。第三、企業(yè)同時(shí)從事金融業(yè)務(wù)和非金融業(yè)務(wù)，其實(shí)際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，應(yīng)按照合理方法分開計(jì)算；沒有按照合理方法分開計(jì)算的，一律按本通知第一條有關(guān)其他企業(yè)的比例計(jì)算準(zhǔn)予稅前扣除的利息支出。（五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。工資薪金支出稅前扣除應(yīng)當(dāng)注意以下幾點(diǎn)： 第一，允許在稅前扣除的工資薪金，是屬于當(dāng)期的實(shí)際發(fā)生的金額，僅計(jì)提的應(yīng)付工資支出不發(fā)放給職工不允許在稅前扣除。按照國家法律、行政法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)除了需要支付基本社會(huì)保險(xiǎn)外，對(duì)有些特定工作，特別是高危行業(yè)，對(duì)職工的生命人身安全危害較大，為有效保護(hù)職工的合法權(quán)益，要求企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付 的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，這些為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)，實(shí)質(zhì)上也是企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)的必要支出，允許在稅前扣除。該計(jì)劃或建議應(yīng)當(dāng)包括擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的職工所在部門、職位及數(shù)量；根據(jù)有關(guān)規(guī)定按工作類別或職位確定的解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減補(bǔ)償金額；擬解除勞動(dòng)關(guān)系或裁減的時(shí)間。從兩者的概念可以看出，時(shí)間性差異是從損益表的角度進(jìn)行定義的，而暫時(shí)性差異是從資產(chǎn)負(fù)債表的角 度進(jìn)行定義的，兩者的內(nèi)在聯(lián)系是：在一般情況下，如果稅法與會(huì)計(jì)確認(rèn)某項(xiàng)收入或支出的時(shí)間不同，則必然產(chǎn)生一項(xiàng)時(shí)間性差異，同時(shí)也會(huì)使一項(xiàng)（或幾項(xiàng)）資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差額，即產(chǎn)生一項(xiàng)暫時(shí)性差異。因此，某些從損益表角度判斷為永久性差異的項(xiàng)目，如果從資產(chǎn)負(fù)債表的角度判斷，也可能是暫時(shí)性差異。 從以上舉例，我們可以得出以下結(jié)論： 除個(gè)別特殊情形外，一項(xiàng)時(shí)間性差異都存在一項(xiàng)（或幾項(xiàng)）對(duì)應(yīng)的暫時(shí)性差異。 三、公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得免減征備案 備案事項(xiàng)：從事國家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)的所得。 二、從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得免減征備案 備案事項(xiàng)：從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得，免征、減征企業(yè)所得稅。企業(yè)的賬務(wù)處理為： 借：營(yíng)業(yè)費(fèi)用 5000000 貸：銀行存款（或應(yīng)付賬款） 5000000 從損益表的角度分析，廣告費(fèi)的扣除差異屬于時(shí)間性差異，超支的廣告費(fèi)在當(dāng)年調(diào)增應(yīng)納稅所得額，在以后年 度調(diào)減應(yīng)納稅所得額；從資產(chǎn)負(fù)債表的角度分析，與營(yíng)業(yè)費(fèi)用相對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)（或負(fù)債）是銀行存款（或應(yīng)付賬款），因?yàn)樵撡Y產(chǎn)（或負(fù)債）在以后年度使用（或償還）時(shí)，并不直接產(chǎn)生納稅調(diào)整額（以后年度的納稅調(diào)減與銀行存款或應(yīng)付賬款的變動(dòng)無關(guān)），所以與營(yíng)業(yè)費(fèi)用相對(duì) 應(yīng)的資產(chǎn)（或負(fù)債）的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)是相等的，沒有產(chǎn)生暫時(shí)性差異。 從資產(chǎn)負(fù)債表的角度分析：《所得稅準(zhǔn)則》規(guī)定： “負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)，指各項(xiàng)負(fù)債賬面價(jià)值減去其在未來期間計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)時(shí)可予抵扣的金額。 ? 時(shí)間性差異與暫時(shí)性差異的比較 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 ——所得稅 》（以下簡(jiǎn)稱 “《所得稅準(zhǔn)則》 ”）從《國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中引入了 “暫時(shí)性差異 ”的概念，并要求 “按照暫時(shí)性差異確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債 ”。 職工福利費(fèi)稅前扣除要受稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的限制。第三十六條規(guī)定，除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可 以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。（二）職工福利費(fèi)。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四十六條規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)時(shí)，借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)停止資本化。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)需要試生產(chǎn)或者試運(yùn)行的，在試生產(chǎn)結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常生產(chǎn)出合格產(chǎn)品或者試運(yùn)行結(jié)果表明資產(chǎn)能夠正常運(yùn)轉(zhuǎn)或者營(yíng)業(yè)時(shí)，應(yīng)當(dāng)認(rèn)為該資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)。借款費(fèi)用包括借款利息、折價(jià)或者溢價(jià)的攤銷、輔助費(fèi)用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等。 2］。 【差異分析】 ：在一般情況下，對(duì)于租入固定資產(chǎn)的改建支出，會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。 更新改造期間固定資產(chǎn)的折舊問題 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，固定資產(chǎn)在開始更新改造時(shí)，應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入在建工程，在更新改造期間不再計(jì)提折舊，而稅法是否允許計(jì)提折舊不明 確，我們認(rèn)為，對(duì)于稅法不明確的事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)按照會(huì)計(jì)規(guī)定執(zhí)行。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對(duì)固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核。 【差異分析】 ：會(huì)計(jì)根據(jù)職業(yè)判斷來確定折舊年限，而稅法限制了最低折舊年限，同時(shí)規(guī)定了可以縮短折舊年限的情形，因此，會(huì)計(jì)與稅法很可能存在差異。 40）、 。需要說明的是，雖然《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》在確定投資者投入的固定資產(chǎn)成本時(shí)，未說明相關(guān)稅費(fèi)的處理，但是根據(jù)會(huì)計(jì)原理，接受固定資產(chǎn)投資時(shí)產(chǎn)生的相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本，即會(huì)計(jì)與稅法不存在差異。 但對(duì)該規(guī)定，仍會(huì)存在不少爭(zhēng)議：如果 12 個(gè)月內(nèi)取得全額發(fā)票，對(duì)計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整時(shí)，相應(yīng)地計(jì)提折舊適用追溯調(diào)整法， 還是適用未來估計(jì)法； 12 個(gè)月內(nèi)又零星取得發(fā)票，是否調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)； 12 個(gè)月內(nèi)未全額取得發(fā)票，是否承認(rèn)原來暫估確認(rèn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分等問題，筆者傾向于，第一，折舊調(diào)整，適用追溯調(diào)整法，第二， 12 個(gè)月內(nèi)雖未全額取得發(fā)票，但又零星取得發(fā)票，對(duì)取得部分可以調(diào)整計(jì)稅基礎(chǔ)，第三， 12 個(gè)月內(nèi) 未全額取得發(fā)票，承認(rèn)暫估計(jì)稅基礎(chǔ)中取得發(fā)票部分，并繼續(xù)計(jì)提折舊。 借：在建工程 553014 貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用 553014 20xx 年 6 月 30 日及 12 月 31 日支付款項(xiàng)，賬務(wù)處理略。根據(jù)《實(shí)施條例》第五十六條的規(guī)定，固定資產(chǎn)以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。實(shí)際支付的價(jià)款與購買價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 17 號(hào) —— 借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。 自行建造的固定資產(chǎn) 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定：自 行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。 5247。 【差異分析】 ：對(duì)盤盈固定資產(chǎn)，會(huì)計(jì)處理時(shí)作為“以前年度損益調(diào)整”，而稅務(wù)處理時(shí)應(yīng)當(dāng)作為本期收入，因此，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在盤盈年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額。 需要說明的是，《實(shí)施條例 》第四十五 條規(guī)定：“企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)等方面的專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。稅法折舊年限結(jié)束后，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)確定的剩余折舊年限內(nèi)，就會(huì)計(jì)實(shí)際計(jì)提的折舊相應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額。但會(huì)計(jì)規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值是可以調(diào)整的，而稅法規(guī)定預(yù)計(jì)凈殘值一經(jīng)確定 不得變更。除已足額提取折舊的固定資產(chǎn)和租入固定資產(chǎn)外，改建的固定資產(chǎn)，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計(jì)稅基礎(chǔ)，改建的固定資產(chǎn)延長(zhǎng)使用年限的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限。固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。《實(shí)施條例》第五十六條規(guī)定：企業(yè)持有各項(xiàng)資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認(rèn)損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。由于匯率的變化往往與利率的變化相聯(lián)動(dòng)，它是企業(yè)外幣借款所需承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。這類存貨通常需要經(jīng)過相當(dāng)長(zhǎng)時(shí)間的建造或者生產(chǎn)過 程，才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)。在為使資產(chǎn)達(dá)到其預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)而進(jìn)行的必要準(zhǔn)備工作中斷期間可能 發(fā)生的借款費(fèi)用，屬于持有部分完工資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用，可以不資本化直接扣除。第四、 企業(yè)自關(guān)聯(lián)方取得的不符合規(guī)定的利息收入應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（六）非貨幣性福利，包括企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為福利、將企業(yè)擁有的資產(chǎn)無償提供給職工使用、為職工無償提供醫(yī)療保健服務(wù)等。 第二，工資薪金支出存在“任職或雇傭關(guān)系”，即連續(xù)性的服務(wù)關(guān)系，提供服務(wù)的任職者或雇員的主要收入或很大一部分收入來自于任職的企業(yè)，并且這種收入基本上代表了提供服務(wù)人員的勞動(dòng)。而有些其他商業(yè)保險(xiǎn)，是一種個(gè)人費(fèi)用，不應(yīng)在企業(yè)成本費(fèi)用中扣除。（二）企業(yè)不能單方面撤回解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或裁減建議。 （一）時(shí)間性差異與資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ) 例 1： 20xx 年 12 月，甲公司購入一項(xiàng)辦公設(shè)備，入賬價(jià)值為 150 萬元。 例 3： 丙公司原為國有企業(yè)。 暫時(shí)性差異包括時(shí)間性差異和其他暫時(shí)性差異。 報(bào)送時(shí)間：減免稅備案時(shí)限一般為當(dāng)年度匯算清繳期結(jié)束前。 政策依據(jù)：《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第 26 條（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）；《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第 8 85條（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》）；《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于非營(yíng)利組織企業(yè)所得稅免稅收入問題的通知》（財(cái)稅 [20xx]122 號(hào)）、《財(cái)政部、國家稅務(wù) 總局關(guān)于非營(yíng)利組織免稅資格認(rèn)定管理有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅 [20xx]123 號(hào)）。 例 4： 丁公司 20xx 年度發(fā)生廣告費(fèi) 500萬元，當(dāng)年允許稅前列支 100萬元，其余 400萬元無限期結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除。其賬務(wù)處理如下： 20xx 年： 借：營(yíng)業(yè)外支出 1000000 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 20xx 年： 借：預(yù)計(jì)負(fù)債 1000000 貸：營(yíng)業(yè)外收入 1000000 從損益表的角度分析：稅前扣除的支出必須具備確定性，因此，乙公司應(yīng)當(dāng)在 20xx 年度調(diào)增應(yīng)納稅所得額100 萬元，并確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬元（ 10025%） ； 20xx年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額 100萬元，并沖減已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn) 25 萬元。 在稅務(wù)處理上，企業(yè)已經(jīng)制定正式的解除勞動(dòng)關(guān)系計(jì)劃或提出自愿裁減建議，并即將實(shí)施而確認(rèn)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予補(bǔ)償而產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，當(dāng)期不允許在稅前扣除，應(yīng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許在稅前扣除。 在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工、用于職工集體福利的，應(yīng)當(dāng)視同銷售，按照該產(chǎn)品的公允價(jià)值，確認(rèn)銷售貨物收入； 同時(shí)，按該價(jià)值計(jì)入工資、薪金支出或職工福利費(fèi)支出。企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 計(jì)量應(yīng)付職工薪酬時(shí)，國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ) 和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。 職工薪酬包括：（一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。 在稅務(wù)處理上，根據(jù)《實(shí)施條例》第三十八條規(guī)定，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出 ，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。在中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益，直至資產(chǎn)的購建或者生產(chǎn)活動(dòng)重新開始。 購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，可從下列幾個(gè)方面進(jìn)行判斷：符合資本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成；所購建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn) 要求相符或者基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或者銷售；繼續(xù)發(fā)生在所購建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上的支出金額很少或者幾乎不再發(fā)生。 ? 借款費(fèi)用會(huì)計(jì)與稅務(wù)處理 差異分析 (一 )、 基本概念 借款費(fèi)用，是指企業(yè)因借款而發(fā)生的利息及其他相關(guān)成本。 5］ 借：制造費(fèi)用 190000 貸：累計(jì)折舊 190000 ③： 20xx 年末計(jì)提減值準(zhǔn)備 借：資產(chǎn)減 值損失 —— 固定資產(chǎn)減值損失 270000（