【正文】 利潤表所列資料的延伸和細化。在新制度下，不涉及現金收支的投資和籌資活動各項目主要包括：“債務轉為資本”項目、“一年內到期的可轉換公司債券”項目、“融資租入固定資產”項目；在股會、工會制度下的現金流量表補充資料（一）中，不涉及現金收支的投資和籌資活動包括“以固定資產償還債務”、“以投資償還債務”、“以固定資產進行投資”和“以存貨償還債務”四項。4．在投資活動產生的現金流量中，以“取得投資收益所收到的現金”項目取代“分得股利或利潤所收到的現金”和“取得債券利息收入所收到的現金”兩項。8．由于新制度適用于所有行業(yè)，因此，設計的資產負債表要滿足所有行業(yè)、所有類型的需要，所有者權益（股東權益）中的“已歸還投資”就是反映中外合作經營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，“實收資本（或股本）凈額”反映減去已歸還投資后的凈額。2．長期投資中，新制度的資產負債表把“長期投資”分為“長期股權投資”和“長期債權投資”兩項，以減去長期投資減值準備后的凈額反映。由于新制度規(guī)定：企業(yè)的盤盈和盤虧必須當期處理完畢，不得掛賬，因此，期未沒有了待處理的流動資產和固定資產，理所當然，資產負債表也就取消了這兩個項目。新制度與股會制度相比，變動幅度較小，增加了資產減值準備明細表附表，改進了分部報表，即將分布營業(yè)利潤和資產表變更為分部報表（業(yè)務分部）和分部報表（地區(qū)分部），其他不變。8．由于新制度適用于所有行業(yè)，因此，設計的資產負債表要滿足所有行業(yè)、所有類型的需要，所有者權益（股東權益）中的“已歸還投資”就是反映中外合作經營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，“實收資本（或股本）凈額”反映減去已歸還投資后的凈額。新制度資產負債表中的“無形資產”項目反映的是減去無形資產減值準備后的凈額。3．新制度以營業(yè)費用取代產品銷售費用，作為期間費用在營業(yè)利潤前扣除，而不是在主營業(yè)務利潤前扣除。在新制度下，現金流量表補充資料（一）將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量，減少當期利潤但不增加現金流出的第四個項目改為“長期待攤費用攤銷”，分別反映企業(yè)本期累計攤入成本費用的長期待攤費用。這樣，最終在該表中反映了如下等量關系：各項目的年末余額=年初余額+本年增加數—本年轉回數案例說明：[例4] 假設D股份公司據有關資料編制2001年資產減值準備明細表為：表164 資產減值準備明細表 會企01表附表編制單位：D公司 2001年度 單位：元項目年初余額本年增加數本年轉回數年末余額一、壞賬準備合計1000384204842 其中：應收賬款800220003000 其他應收款200164201842二、短期投資跌價準備合計13002080803300其中：股票投資8001080801800 債券投資 500100001500三、存貨跌價準備合計148005010010064800 其中：庫存商品1000030000040000 原材料48002010010024800四、長期投資減值準備合計840063000300068400 其中：長期股權投資200041000100042000 長期債權投資640022000200026400五、固定資產減值準備合計390000700000460000 其中：房屋、建筑物160000400000200000 機器設備230000300000260000六、無形資產減值準備2800010600038600 其中：專利權200008600028600 商標權80002000010000七、在建工程減值準備200000190000219000八、委托貸款減值準備0000（二）所有者權益（股東權益）增減變動表新制度與股會制度比較：新制度與股會制度相比，差別體現在以下幾個方面：（1）資本公積發(fā)生了變化。企業(yè)按可供分配利潤的20％向投資者分配利潤，并提取15％的任意盈余公積。如果前期某一分部未滿足上述三個條件之一而未納入分部報表編制范圍，本期因經營狀況改變等原因達到上述條件而應納入分部報表編制范圍的，為可比起見，應對上年度的數字進行調整后填入“上年”數欄。（3）在編制報表時，如果母公司的會計報表和合并會計報 表一并提供的，本報表只需在合并會計報表的基礎上編制；如果單獨提供子公司會計報表的，提供的子公司會計報表應包括反映子公司分部情況的資料。三、會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明主要包括以下事項：1．會汁政策變更的內容和理由；2．會計政策變更的影響數；3．累積影響數不能合理確定的理由；4．會計估計變更的內容和理由；5．會計估計變更的影響數； （2）固定資產還應按下列格式披露：項 目期初余額本期增加數本期減少數期末余額一、原價合計 其中：房屋、建筑物 機器設備 運輸工具 ……二、累計折舊合計 其中：房屋、建筑物 機器設備 運輸工具 ……三、其他股權投資 其中：房屋、建筑物 機器設備 運輸工具 ……合 計5．無形資產的計價和攤銷方法無形資產應按下列格式披露：種類實際成本期初余額本期增加數本期轉出數本期攤銷數期末余額6．長期待攤費用的攤銷方法長期待攤費用應按下列格式披露：種類期初數本期增加本期攤銷期末數十、收入1．銷售商品的收入；2．提供勞務的收入；3．利息收入；4．使用費收入；5．本期分期收款確認的收入。7．壞賬的核算方法：壞賬的確認標準：（1）債務人破產或者死亡，以其破產財產或者遺產清償后，仍然不能收回的應收賬款；（2）因債務人逾期未履行償債義務超過三年確實不能收回的應收款項。壞賬損失核算采用備抵法。十二、合并會計報表的說明說明合并范圍的確定原則。四、或有事項的說明1．或有負債的類型及其影響，包括：（1）已貼現商業(yè)承兌匯票形成的或有負債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負債；（3）為其他單位提供債務擔保形成的或有負債；（4）其他或有負債（不包括極小可能導致經濟利益流出企業(yè)的或有負債）；（5）或有負債預計產生的財務影響（如無法預計，應說明理由）；（6）或有負債獲得補償的可能性： 2．如果或有資產很可能會給企業(yè)帶來經濟利益時，則應說明其形成的原因及其產生的財務影響。重要與非重要的劃分，可考慮分部的收入、或凈利潤、或資產總額占公司全部收入、或凈利潤、或資產總額的10％及以上，如存在其他因素的，還需要考慮其他相關因素加以確定，如該行業(yè)或地區(qū)未來的發(fā)展趨勢等。對外銷售成本與分部間銷售成本，可以按照對外營業(yè)收入占全部業(yè)務（或地區(qū)）分部營業(yè)收入總額的比例進行分配。（2）報表的內容和格式也有較大變化。股會制度由股本溢價、資產評估增值、接受捐贈實物資產、住房周轉金轉入、投資準備五項構成。在股會、工會制度下的現金流量表補充資料（二）將凈利潤調節(jié)為經營活動的現金流量中，減少當期利潤但不增加現金流出的第四個項目是“待攤費用攤銷”。5．補充資料作為對主表內容的補充，新制度統(tǒng)一規(guī)定了補充資料應披露的項目，工會制度沒有作統(tǒng)一規(guī)定。5．新制度資產負債表中的“長期待攤費用”對應工會制度下的“遞延資產”，但二者反映的內容不同。新制度中資產負債表中短期投資、存貨是以減去短期投資跌價損失、存貨跌價準備后的凈額反映，而工會制度是以短期投資、存貨的賬面余額反映。因此，更能體現財務會計報表的目的，適應我國市場經濟發(fā)展的需要。以短期投資及其提取的短期投資跌價準備為例，新制度下，在資產負債表中短期投資項目是以短期投資賬面余額減去短期投資跌價準備后的凈額反映，僅有一行；而股會制度下，以“短期投資”、“短期投資跌價準備”和“短期投資凈額”三行反映。新制度中，應收賬款是以減去壞賬準備后的凈額反映；工會制度中，應收賬款是以應收賬款（賬面余額）、壞賬準備和應收賬款凈額反映。新增了“預計負債”。2．“收到的租金”和“經營租賃所支付的租金”項目在股會、工會制度中單獨列示；新制度下，可由企業(yè)根據具體情況 現金價值大小決定單獨列示，還是列示在“收到（或支付的）的其它與經營活動有關的現金”項目中?！按龜傎M用減少（減：增加）”項目反映企業(yè)本期待攤費用的減少，可以根據資產負債表“待攤費用“項目的期初、期末余額的差額填列；期末數大于期初數的差額，以“—”號填列；“預提費用增加（減：減少）”反映企業(yè)本期預提費用的增加，可以根據資產負債表“預提費用”項目的期初、期末余額的差額填，期末數小于期初數的差額，以“—”號填列。新制度與股會制度相同，我國1994年稅制改革之后，增值稅實行抵扣稅制和價外計征的辦法。分部報表“項目”欄，應按業(yè)務分部和地區(qū)分部分別編制。如母公司的會計報表和合并報表一并提供時，分部報表只需在合并會計報表的基礎上編制。第三節(jié) 會計報表附注比較會計報表附注主要內容變化比較如下：新制度股會制度工會制度不符合會計核算前提的說明；重要會計政策和會計估算的說明；重要會計政策和會計故居變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明；會計或有事項的說明；資產負債表日后事項的說明；關聯方關系及其交易的說明；重要資產轉讓及其出售的說明；企業(yè)合并、分立的說明；會計報表重要項目的說明；當期確認收入的說明；所得稅的會計處理方法；合并會計報表的說明；有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。2．企業(yè)在關聯方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應說明關聯方關系的性質、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：（1）交易的金額或相應比例；（2）未結算項目的金額或相應比例；（3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。 十四、報表附注編寫案例（一）不符合基本會計假定的說明 [例8] 某實業(yè)集團股份有限公司2001年年度財務會計報告中有關不符合基本會計假定說明的披露內容：本公司由于累計經營性虧損數額巨大，年末逾期貸款金額較大，部分逾期貸款已經或將