【正文】 利潤表所列資料的延伸和細(xì)化。在新制度下，不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動各項(xiàng)目主要包括：“債務(wù)轉(zhuǎn)為資本”項(xiàng)目、“一年內(nèi)到期的可轉(zhuǎn)換公司債券”項(xiàng)目、“融資租入固定資產(chǎn)”項(xiàng)目；在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（一）中，不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動包括“以固定資產(chǎn)償還債務(wù)”、“以投資償還債務(wù)”、“以固定資產(chǎn)進(jìn)行投資”和“以存貨償還債務(wù)”四項(xiàng)。4．在投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量中，以“取得投資收益所收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目取代“分得股利或利潤所收到的現(xiàn)金”和“取得債券利息收入所收到的現(xiàn)金”兩項(xiàng)。8．由于新制度適用于所有行業(yè)，因此，設(shè)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表要滿足所有行業(yè)、所有類型的需要，所有者權(quán)益（股東權(quán)益）中的“已歸還投資”就是反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，“實(shí)收資本（或股本）凈額”反映減去已歸還投資后的凈額。2．長期投資中，新制度的資產(chǎn)負(fù)債表把“長期投資”分為“長期股權(quán)投資”和“長期債權(quán)投資”兩項(xiàng)，以減去長期投資減值準(zhǔn)備后的凈額反映。由于新制度規(guī)定：企業(yè)的盤盈和盤虧必須當(dāng)期處理完畢，不得掛賬，因此，期未沒有了待處理的流動資產(chǎn)和固定資產(chǎn)，理所當(dāng)然，資產(chǎn)負(fù)債表也就取消了這兩個項(xiàng)目。新制度與股會制度相比，變動幅度較小，增加了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表附表，改進(jìn)了分部報(bào)表，即將分布營業(yè)利潤和資產(chǎn)表變更為分部報(bào)表（業(yè)務(wù)分部）和分部報(bào)表（地區(qū)分部），其他不變。8．由于新制度適用于所有行業(yè)，因此，設(shè)計(jì)的資產(chǎn)負(fù)債表要滿足所有行業(yè)、所有類型的需要，所有者權(quán)益（股東權(quán)益）中的“已歸還投資”就是反映中外合作經(jīng)營企業(yè)按合同規(guī)定在合作期間歸還投資者的投資，“實(shí)收資本（或股本）凈額”反映減去已歸還投資后的凈額。新制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“無形資產(chǎn)”項(xiàng)目反映的是減去無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的凈額。3．新制度以營業(yè)費(fèi)用取代產(chǎn)品銷售費(fèi)用，作為期間費(fèi)用在營業(yè)利潤前扣除，而不是在主營業(yè)務(wù)利潤前扣除。在新制度下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第四個項(xiàng)目改為“長期待攤費(fèi)用攤銷”，分別反映企業(yè)本期累計(jì)攤?cè)氤杀举M(fèi)用的長期待攤費(fèi)用。這樣，最終在該表中反映了如下等量關(guān)系：各項(xiàng)目的年末余額=年初余額+本年增加數(shù)—本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)案例說明：[例4] 假設(shè)D股份公司據(jù)有關(guān)資料編制2001年資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表為：表164 資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表 會企01表附表編制單位：D公司 2001年度 單位：元項(xiàng)目年初余額本年增加數(shù)本年轉(zhuǎn)回?cái)?shù)年末余額一、壞賬準(zhǔn)備合計(jì)1000384204842 其中：應(yīng)收賬款800220003000 其他應(yīng)收款200164201842二、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)13002080803300其中：股票投資8001080801800 債券投資 500100001500三、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備合計(jì)148005010010064800 其中：庫存商品1000030000040000 原材料48002010010024800四、長期投資減值準(zhǔn)備合計(jì)840063000300068400 其中：長期股權(quán)投資200041000100042000 長期債權(quán)投資640022000200026400五、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備合計(jì)390000700000460000 其中：房屋、建筑物160000400000200000 機(jī)器設(shè)備230000300000260000六、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備2800010600038600 其中：專利權(quán)200008600028600 商標(biāo)權(quán)80002000010000七、在建工程減值準(zhǔn)備200000190000219000八、委托貸款減值準(zhǔn)備0000（二）所有者權(quán)益（股東權(quán)益）增減變動表新制度與股會制度比較：新制度與股會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面：（1）資本公積發(fā)生了變化。企業(yè)按可供分配利潤的20％向投資者分配利潤，并提取15％的任意盈余公積。如果前期某一分部未滿足上述三個條件之一而未納入分部報(bào)表編制范圍，本期因經(jīng)營狀況改變等原因達(dá)到上述條件而應(yīng)納入分部報(bào)表編制范圍的，為可比起見，應(yīng)對上年度的數(shù)字進(jìn)行調(diào)整后填入“上年”數(shù)欄。（3）在編制報(bào)表時(shí)，如果母公司的會計(jì)報(bào)表和合并會計(jì)報(bào) 表一并提供的，本報(bào)表只需在合并會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制；如果單獨(dú)提供子公司會計(jì)報(bào)表的，提供的子公司會計(jì)報(bào)表應(yīng)包括反映子公司分部情況的資料。三、會計(jì)政策和會計(jì)估計(jì)變更的說明，以及重大會計(jì)差錯更正的說明主要包括以下事項(xiàng)：1．會汁政策變更的內(nèi)容和理由；2．會計(jì)政策變更的影響數(shù)；3．累積影響數(shù)不能合理確定的理由；4．會計(jì)估計(jì)變更的內(nèi)容和理由；5．會計(jì)估計(jì)變更的影響數(shù)； （2）固定資產(chǎn)還應(yīng)按下列格式披露：項(xiàng) 目期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額一、原價(jià)合計(jì) 其中：房屋、建筑物 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸工具 ……二、累計(jì)折舊合計(jì) 其中：房屋、建筑物 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸工具 ……三、其他股權(quán)投資 其中：房屋、建筑物 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸工具 ……合 計(jì)5．無形資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和攤銷方法無形資產(chǎn)應(yīng)按下列格式披露：種類實(shí)際成本期初余額本期增加數(shù)本期轉(zhuǎn)出數(shù)本期攤銷數(shù)期末余額6．長期待攤費(fèi)用的攤銷方法長期待攤費(fèi)用應(yīng)按下列格式披露：種類期初數(shù)本期增加本期攤銷期末數(shù)十、收入1．銷售商品的收入；2．提供勞務(wù)的收入；3．利息收入；4．使用費(fèi)收入；5．本期分期收款確認(rèn)的收入。7．壞賬的核算方法：壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；（2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年確實(shí)不能收回的應(yīng)收款項(xiàng)。壞賬損失核算采用備抵法。十二、合并會計(jì)報(bào)表的說明說明合并范圍的確定原則。四、或有事項(xiàng)的說明1．或有負(fù)債的類型及其影響，包括：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）；（5）或有負(fù)債預(yù)計(jì)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響（如無法預(yù)計(jì)，應(yīng)說明理由）；（6）或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕?2．如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時(shí)，則應(yīng)說明其形成的原因及其產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響。重要與非重要的劃分，可考慮分部的收入、或凈利潤、或資產(chǎn)總額占公司全部收入、或凈利潤、或資產(chǎn)總額的10％及以上，如存在其他因素的，還需要考慮其他相關(guān)因素加以確定，如該行業(yè)或地區(qū)未來的發(fā)展趨勢等。對外銷售成本與分部間銷售成本，可以按照對外營業(yè)收入占全部業(yè)務(wù)（或地區(qū)）分部營業(yè)收入總額的比例進(jìn)行分配。（2）報(bào)表的內(nèi)容和格式也有較大變化。股會制度由股本溢價(jià)、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈實(shí)物資產(chǎn)、住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入、投資準(zhǔn)備五項(xiàng)構(gòu)成。在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（二）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量中，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第四個項(xiàng)目是“待攤費(fèi)用攤銷”。5．補(bǔ)充資料作為對主表內(nèi)容的補(bǔ)充，新制度統(tǒng)一規(guī)定了補(bǔ)充資料應(yīng)披露的項(xiàng)目，工會制度沒有作統(tǒng)一規(guī)定。5．新制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期待攤費(fèi)用”對應(yīng)工會制度下的“遞延資產(chǎn)”，但二者反映的內(nèi)容不同。新制度中資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、存貨是以減去短期投資跌價(jià)損失、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映，而工會制度是以短期投資、存貨的賬面余額反映。因此，更能體現(xiàn)財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)表的目的，適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。以短期投資及其提取的短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備為例，新制度下，在資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資項(xiàng)目是以短期投資賬面余額減去短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備后的凈額反映，僅有一行；而股會制度下，以“短期投資”、“短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備”和“短期投資凈額”三行反映。新制度中，應(yīng)收賬款是以減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映；工會制度中，應(yīng)收賬款是以應(yīng)收賬款（賬面余額）、壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款凈額反映。新增了“預(yù)計(jì)負(fù)債”。2．“收到的租金”和“經(jīng)營租賃所支付的租金”項(xiàng)目在股會、工會制度中單獨(dú)列示；新制度下，可由企業(yè)根據(jù)具體情況 現(xiàn)金價(jià)值大小決定單獨(dú)列示，還是列示在“收到（或支付的）的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目中?！按龜傎M(fèi)用減少（減：增加）”項(xiàng)目反映企業(yè)本期待攤費(fèi)用的減少，可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費(fèi)用“項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“—”號填列；“預(yù)提費(fèi)用增加（減：減少）”反映企業(yè)本期預(yù)提費(fèi)用的增加，可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費(fèi)用”項(xiàng)目的期初、期末余額的差額填，期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“—”號填列。新制度與股會制度相同，我國1994年稅制改革之后，增值稅實(shí)行抵扣稅制和價(jià)外計(jì)征的辦法。分部報(bào)表“項(xiàng)目”欄，應(yīng)按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部分別編制。如母公司的會計(jì)報(bào)表和合并報(bào)表一并提供時(shí)，分部報(bào)表只需在合并會計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)上編制。第三節(jié) 會計(jì)報(bào)表附注比較會計(jì)報(bào)表附注主要內(nèi)容變化比較如下：新制度股會制度工會制度不符合會計(jì)核算前提的說明；重要會計(jì)政策和會計(jì)估算的說明；重要會計(jì)政策和會計(jì)故居變更的說明，以及重大會計(jì)差錯更正的說明；會計(jì)或有事項(xiàng)的說明；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；企業(yè)合并、分立的說明；會計(jì)報(bào)表重要項(xiàng)目的說明；當(dāng)期確認(rèn)收入的說明；所得稅的會計(jì)處理方法；合并會計(jì)報(bào)表的說明；有助于理解和分析會計(jì)報(bào)表需要說明的其他事項(xiàng)。2．企業(yè)在關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：（1）交易的金額或相應(yīng)比例；（2）未結(jié)算項(xiàng)目的金額或相應(yīng)比例；（3）定價(jià)政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。 十四、報(bào)表附注編寫案例（一）不符合基本會計(jì)假定的說明 [例8] 某實(shí)業(yè)集團(tuán)股份有限公司2001年年度財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告中有關(guān)不符合基本會計(jì)假定說明的披露內(nèi)容：本公司由于累計(jì)經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大，年末逾期貸款金額較大，部分逾期貸款已經(jīng)或?qū)?