【正文】 各種存貨按取得時的實際成本記賬；存貨日常核算采用 計劃成本方法；存貨發(fā)出按當(dāng)月成本差異率，將計劃成本調(diào)整 為實際成本。發(fā)生的差額與購建固定資產(chǎn)有關(guān)的予以資本化，屬于籌建期間的計入長期待攤費用，屬于生產(chǎn)經(jīng)營期的計入當(dāng)期費用。 十四、報表附注編寫案例（一）不符合基本會計假定的說明 [例8] 某實業(yè)集團(tuán)股份有限公司2001年年度財務(wù)會計報告中有關(guān)不符合基本會計假定說明的披露內(nèi)容：本公司由于累計經(jīng)營性虧損數(shù)額巨大，年末逾期貸款金額較大，部分逾期貸款已經(jīng)或?qū)⒁婕霸V訟。（2）應(yīng)收款項應(yīng)按下列格式分別進(jìn)行披露： 賬 齡期初余額期末余額金額比例（％）壞賬準(zhǔn)備金額比例（％）壞賬準(zhǔn)備1年以內(nèi)12年23年3年以上合計2．存貨核算方法（1）說明存貨分類、取得、發(fā)出、計價以及低值易耗品和包裝物的攤銷方法，計提存貨跌價準(zhǔn)備的方法以及存貨可變現(xiàn)凈值的確定依據(jù)。2．企業(yè)在關(guān)聯(lián)方發(fā)生交易的情況下，企業(yè)應(yīng)說明關(guān)聯(lián)方關(guān)系的性質(zhì)、交易類型及其交易要素，這些要素一般包括：（1）交易的金額或相應(yīng)比例；（2）未結(jié)算項目的金額或相應(yīng)比例；（3）定價政策（包括沒有金額或只有象征性金額的交易）。企業(yè)通常需要在會計報表中加以說明的會計政策包括：（1）合并政策；（2）外幣折算；（3）收入的確認(rèn)；（4）所得稅的核算；（5）存貨的計價；（6）長期投資的核算；（7）壞賬損失的核算；（8）借款費用的處理；（9）其他。第三節(jié) 會計報表附注比較會計報表附注主要內(nèi)容變化比較如下：新制度股會制度工會制度不符合會計核算前提的說明；重要會計政策和會計估算的說明；重要會計政策和會計故居變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明；會計或有事項的說明；資產(chǎn)負(fù)債表日后事項的說明；關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的說明；重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明；企業(yè)合并、分立的說明；會計報表重要項目的說明；當(dāng)期確認(rèn)收入的說明；所得稅的會計處理方法；合并會計報表的說明；有助于理解和分析會計報表需要說明的其他事項。公司對于行業(yè)的分類應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：第一，這些產(chǎn)品和活 動的獲利能力、風(fēng)險和發(fā)展前途有何異同；第二，營業(yè)和銷售地區(qū)和這些地區(qū)在整個企業(yè)內(nèi)部的相對重要性；第三，行業(yè)的特殊性，如銀行和保險比較特殊，應(yīng)當(dāng)單獨歸類。如母公司的會計報表和合并報表一并提供時，分部報表只需在合并會計報表的基礎(chǔ)上編制。滿足下列三個條件之一的．應(yīng)當(dāng)納入分部報表編制的范圍：1．分部營業(yè)收入占所有分部營業(yè)收入合計的10%或以上（這里的營業(yè)收入包括主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入，下同）；2．分部營業(yè)利潤占所有盈利分部的營業(yè)利潤合計的10％或以上；或者分部營業(yè)虧損占所有分部的營業(yè)虧損的10％或以上；3．分部資產(chǎn)總額占所有分部資產(chǎn)總額合計的10%或以上。分部報表“項目”欄，應(yīng)按業(yè)務(wù)分部和地區(qū)分部分別編制。（3）新制度為了適應(yīng)股份有限公司的需要，增加了向股東分配利潤的項目，增加了“減：應(yīng)付優(yōu)先股股利”、“提取任意盈余公積”、“支付普通股股利”、“轉(zhuǎn)作資本（或股本）的普通股股利”四項。新制度與股會制度相同，我國1994年稅制改革之后，增值稅實行抵扣稅制和價外計征的辦法。報表的“年初余額”即上年度的“年末余額”。“待攤費用減少（減：增加）”項目反映企業(yè)本期待攤費用的減少，可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“待攤費用“項目的期初、期末余額的差額填列；期末數(shù)大于期初數(shù)的差額，以“—”號填列；“預(yù)提費用增加（減：減少）”反映企業(yè)本期預(yù)提費用的增加，可以根據(jù)資產(chǎn)負(fù)債表“預(yù)提費用”項目的期初、期末余額的差額填，期末數(shù)小于期初數(shù)的差額，以“—”號填列。在新制度下，現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（一）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第一個項目改為“計提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”，該項目反映企業(yè)計提的包括壞賬準(zhǔn)備在內(nèi)的各項資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備，根據(jù)“管理費用”、“投資收益”、“營業(yè)外支出”等科目的記錄分析填列。2．“收到的租金”和“經(jīng)營租賃所支付的租金”項目在股會、工會制度中單獨列示；新制度下，可由企業(yè)根據(jù)具體情況 現(xiàn)金價值大小決定單獨列示，還是列示在“收到（或支付的）的其它與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中。（二）新制度與工會制度比較新制度與工會制度相比，差別體現(xiàn)在以下幾個方面：1．報表名稱改變。新增了“預(yù)計負(fù)債”。而工會制度下不計提在建工程減值準(zhǔn)備，資產(chǎn)負(fù)債表中的“在建工程”是沒有減去減值準(zhǔn)備的賬面余額。新制度中，應(yīng)收賬款是以減去壞賬準(zhǔn)備后的凈額反映；工會制度中，應(yīng)收賬款是以應(yīng)收賬款（賬面余額）、壞賬準(zhǔn)備和應(yīng)收賬款凈額反映。新制度中，代銷商品款是作為存貨的減項包含在“存貨”項目中；股會制度的資產(chǎn)負(fù)債表把代銷商品款單列在流動負(fù)債中。以短期投資及其提取的短期投資跌價準(zhǔn)備為例，新制度下，在資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資項目是以短期投資賬面余額減去短期投資跌價準(zhǔn)備后的凈額反映，僅有一行；而股會制度下，以“短期投資”、“短期投資跌價準(zhǔn)備”和“短期投資凈額”三行反映。本章首先比較新、舊制度財務(wù)報表體系，然后比較各財務(wù)報表具體項目的內(nèi)容，最后比較會計報表附注的內(nèi)容。因此，更能體現(xiàn)財務(wù)會計報表的目的，適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。由于新制度規(guī)定提取在建工程減值準(zhǔn)備和無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在新制度的資產(chǎn)負(fù)債表上反映的在建工程和無形資產(chǎn)兩個項目，是以它們的賬面余額減去減值準(zhǔn)備后的凈額反映，而股會制度沒有規(guī)定提取這兩項準(zhǔn)備，其在資產(chǎn)負(fù)債表中反映的內(nèi)容就是它們的賬面余額。新制度中資產(chǎn)負(fù)債表中短期投資、存貨是以減去短期投資跌價損失、存貨跌價準(zhǔn)備后的凈額反映，而工會制度是以短期投資、存貨的賬面余額反映。由于新制度規(guī)定計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，因此，新制度的資產(chǎn)負(fù)債表中增加了“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”和“固定資產(chǎn)凈額”，分別反映提取的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備余額和減去固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)凈額。5．新制度資產(chǎn)負(fù)債表中的“長期待攤費用”對應(yīng)工會制度下的“遞延資產(chǎn)”，但二者反映的內(nèi)容不同。 由于新制度中主營業(yè)務(wù)收入是按扣除折扣與折讓后的凈額反映，因此，取消“折扣與折讓”項目．同時也敢消了“主營業(yè)務(wù)收人凈額”項目。5．補(bǔ)充資料作為對主表內(nèi)容的補(bǔ)充，新制度統(tǒng)一規(guī)定了補(bǔ)充資料應(yīng)披露的項目，工會制度沒有作統(tǒng)一規(guī)定。7．以“分配股利、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金”項目取 代“分配股利或利潤所支付的現(xiàn)金”、“償付利息所支付的現(xiàn)金”、“融資租賃所支付的現(xiàn)金”三項。在股會、工會制度下的現(xiàn)金流量表補(bǔ)充資料（二）將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量中，減少當(dāng)期利潤但不增加現(xiàn)金流出的第四個項目是“待攤費用攤銷”。資產(chǎn)負(fù)債表的附表包括資產(chǎn)減值準(zhǔn)備明細(xì)表、股東權(quán)益增減變動表和應(yīng)交增值稅明細(xì)表。股會制度由股本溢價、資產(chǎn)評估增值、接受捐贈實物資產(chǎn)、住房周轉(zhuǎn)金轉(zhuǎn)入、投資準(zhǔn)備五項構(gòu)成。由于新制度統(tǒng)一了各行業(yè)會計制度，包括外商投資企業(yè)和中外合資企業(yè)，故增加了外商投資企業(yè)和中外合資企業(yè)的利潤分配項目內(nèi)容。（2）報表的內(nèi)容和格式也有較大變化。如隨著情況的變化而做出調(diào)整的，應(yīng)在會計報表附注中予以說明，并且提供調(diào)整后的比較分部報表。對外銷售成本與分部間銷售成本，可以按照對外營業(yè)收入占全部業(yè)務(wù)（或地區(qū)）分部營業(yè)收入總額的比例進(jìn)行分配。按分布部提供會計信息的目的，是對財務(wù)報表使用者提供關(guān)于從事多種經(jīng)營的公司的不同行業(yè)分部和不同地區(qū)分部的規(guī)模大小、利潤情況，以及發(fā)展趨勢的資料，使他們能對整個公司做出更準(zhǔn)確的判斷。重要與非重要的劃分，可考慮分部的收入、或凈利潤、或資產(chǎn)總額占公司全部收入、或凈利潤、或資產(chǎn)總額的10％及以上，如存在其他因素的，還需要考慮其他相關(guān)因素加以確定，如該行業(yè)或地區(qū)未來的發(fā)展趨勢等?？傊轮贫葹榱诉m應(yīng)更復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)情況的需要，為了彌補(bǔ)會計報表本身的缺陷，防止企業(yè)操縱利潤，也為了便于會計報表使用者理解會計報表的內(nèi)容，就會計報表的編制基礎(chǔ)、編制依據(jù)、編制原則和方法及主要項目對會計報表附注作了十分詳細(xì)的規(guī)定，具體內(nèi)容有：企業(yè)的年度會計報表附注至少應(yīng)披露如下內(nèi)容，法律、行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度另有規(guī)定的，從其規(guī)定。四、或有事項的說明1．或有負(fù)債的類型及其影響，包括：（1）已貼現(xiàn)商業(yè)承兌匯票形成的或有負(fù)債；（2）未決訴訟、仲裁形成的或有負(fù)債；（3）為其他單位提供債務(wù)擔(dān)保形成的或有負(fù)債；（4）其他或有負(fù)債（不包括極小可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的或有負(fù)債）；（5）或有負(fù)債預(yù)計產(chǎn)生的財務(wù)影響（如無法預(yù)計，應(yīng)說明理由）；（6）或有負(fù)債獲得補(bǔ)償?shù)目赡苄裕?2．如果或有資產(chǎn)很可能會給企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益時，則應(yīng)說明其形成的原因及其產(chǎn)生的財務(wù)影響。 合并是指企業(yè)與其他企業(yè)通過產(chǎn)權(quán)重組成為一個新的企業(yè)主體，這個新的主體可以以參與合并的一方為基礎(chǔ)（吸收合并），也可以是一個新設(shè)立的主體（創(chuàng)立合并）。十二、合并會計報表的說明說明合并范圍的確定原則。4．記賬基礎(chǔ)：權(quán)責(zé)發(fā)生制；計價原則；歷史成本。壞賬損失核算采用備抵法。２１ / 21。7．壞賬的核算方法：壞賬的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)：（1）債務(wù)人破產(chǎn)或者死亡，以其破產(chǎn)財產(chǎn)或者遺產(chǎn)清償后，仍然不能收回的應(yīng)收賬款；（2）因債務(wù)人逾期未履行償債義務(wù)超過三年確實不能收回的應(yīng)收款項。2．會計年度：公歷1月1日至12月30日。（2）固定資產(chǎn)還應(yīng)按下列格式披露：項 目期初余額本期增加數(shù)本期減少數(shù)期末余額一、原價合計 其中：房屋、建筑物 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸工具 ……二、累計折舊合計 其中：房屋、建筑物 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸工具 ……三、其他股權(quán)投資 其中：房屋、建筑物 機(jī)器設(shè)備 運(yùn)輸工具 ……合 計5．無形資產(chǎn)的計價和攤銷方法無形資產(chǎn)應(yīng)按下列格式披露：種類實際成本期初余額本期增加數(shù)本期轉(zhuǎn)出數(shù)本期攤銷數(shù)期末余額6．長期待攤費用的攤銷方法長期待攤費用應(yīng)按下列格式披露：種類期初數(shù)本期增加本期攤銷期末數(shù)十、收入1．銷售商品的收入；2．提供勞務(wù)的收入；3．利息收入；4．使用費收入；5．本期分期收款確認(rèn)的收入。七、重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓及其出售的說明企業(yè)在當(dāng)年（期）如果發(fā)生重要資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、出售等業(yè)務(wù)事項，應(yīng)就業(yè)務(wù)事項的有關(guān)具體情況進(jìn)行說明。三、會計政策和會計估計變更的說明，以及重大會計差錯更正的說明主要包括以下事項：1．會汁政策變更的內(nèi)容和理由；2．會計政策變更的影響數(shù)；3．累積影響數(shù)不能合理確定的理由；4．會計估計變更的內(nèi)容和理由；5．會計估計變更的影響數(shù)； 新制度與股會制度相比，附注內(nèi)容增加了企業(yè)合并和分立的說明、當(dāng)期確認(rèn)收