【正文】 ● 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤 也稱(chēng)為會(huì)計(jì)失誤、會(huì)計(jì)過(guò)失，是指在會(huì)計(jì)工作中，由于會(huì)計(jì)人員或有關(guān)當(dāng)事人行為的過(guò)失，造成制證、制表、整理、計(jì)算和記錄等會(huì)計(jì)資料出現(xiàn)的錯(cuò)誤。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 順查法 指是按照會(huì)計(jì)核算程序，根據(jù)會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理的順序依次進(jìn)行檢查的方法。 ? ①詳查法的查賬結(jié)果比較準(zhǔn)確、全面、科學(xué)，但工作量較大，費(fèi)時(shí)費(fèi)力，因此，它一般只適用于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)較少、管理混亂、賬目不清的單位，或是為了揭露重大問(wèn)題而進(jìn)行的專(zhuān)案審查。其函證的方式有以下兩種： 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 查詢(xún)法 詢(xún) 證 函 編號(hào)：京 2620826 武漢市鑫源打印設(shè)備公司： 本公司現(xiàn)聘請(qǐng)同新會(huì)計(jì)師事務(wù)所對(duì)本公司 2022年度財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)，因查賬工作需要，按照中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢(xún)證本公司與貴公司的往來(lái)賬項(xiàng)等事項(xiàng)。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 會(huì)計(jì)憑證的審查 第一 節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿的審查 第三章 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬簿的審查 第二 節(jié) 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 第一 節(jié) 會(huì)計(jì)查賬的意義 會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)和填制要求 原始憑證的審查 記賬憑證的審查 內(nèi)容提要： 會(huì)計(jì)憑證是會(huì)計(jì)資料的主要內(nèi)容，也是會(huì)計(jì)核算的基本內(nèi)容，是會(huì)計(jì)核算工作的起點(diǎn)，也是企業(yè)財(cái)務(wù)管理中不可缺少的基礎(chǔ)工作。 ? ③審填制日期，看是否與報(bào)賬日期相近。 ? ③會(huì)計(jì)賬簿文字、數(shù)字的書(shū)寫(xiě)是否規(guī)范。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ? （ 2） 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的舞弊行為 ? ①挪用現(xiàn)金： ? ●公私款不分 ? ●公款辦私事 ? ●借款不歸還 ? ●收款延遲入賬 ? ●白條抵庫(kù)挪用現(xiàn)金 ? ●循環(huán)挪用現(xiàn)金 ? ●公款私存 ? 挪用現(xiàn)金舞弊的形式還有很多，其主要特征是當(dāng)事人挪用現(xiàn)金后，沒(méi)有涂改、偽造會(huì)計(jì)憑證和進(jìn)行虛假的賬務(wù)處理，對(duì)挪用的現(xiàn)金抱有臨時(shí)一用，貪點(diǎn)小便宜的想法，因此在性質(zhì)上比較輕微。 ? ●向山東百匯電器商行發(fā)出 《 詢(xún)證函 》 詢(xún)問(wèn) ? ●核對(duì)“銀行存款日記賬” ? （ 4）應(yīng)收賬款的入賬金額不真實(shí) 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 預(yù)付賬款業(yè)務(wù)錯(cuò)弊的審查方法 ? （ 1）將銷(xiāo)售收入列為“預(yù)付賬款” 【 案例分析 】 ? 2022年 9月 26日，北京市中環(huán)電器公司 8月 9日根據(jù)“信匯”收賬通知單編制“記賬憑證”，查賬人員在將其與“預(yù)付賬款”明細(xì)賬進(jìn)行核對(duì)時(shí)，發(fā)現(xiàn)海南一百公司“預(yù)付賬款”的貸方余額較大，決定將其列為疑點(diǎn)。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 本章小結(jié) ? 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是企業(yè)在交易、事項(xiàng)中形成的一項(xiàng)債權(quán)。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)原則 ? （ 2） 存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)原則： ? ●個(gè)別計(jì)價(jià)法 ? ●先進(jìn)出法 ? ●月末一次加權(quán)平均法 ? ●移動(dòng)加權(quán)平均法 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 存貨的盤(pán)點(diǎn)與監(jiān)督 ? （ 1） 存貨的盤(pán)點(diǎn)方法 ? ① 按盤(pán)點(diǎn)的范圍劃分， 可分為全面盤(pán)點(diǎn)法和局部盤(pán)點(diǎn)法。 ?④監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)時(shí)應(yīng)有所側(cè)重，對(duì)一般物資可適當(dāng)放寬，對(duì)重要物資、容易出錯(cuò)的物資應(yīng)嚴(yán)加監(jiān)督，抽樣復(fù)核，以避免漏記或重記。 ? ③查閱 7月份的銀行對(duì)賬單。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計(jì) 價(jià)方法 ? （ 7）企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)抵償債務(wù)方式取得的固定資產(chǎn)，按受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)成本，公允價(jià)值與應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的差額，計(jì)入當(dāng)期損益。 固定資產(chǎn)折舊業(yè)務(wù)中常見(jiàn) 的錯(cuò)弊及審查方法 固定資產(chǎn)增加業(yè)務(wù)中常見(jiàn) 的錯(cuò)弊及審查方法 固定資產(chǎn)處置業(yè)務(wù)中常見(jiàn) 的錯(cuò)弊及審查方法 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ? （ 1）購(gòu)入固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)不正確 ? （ 2）將固定資產(chǎn)列作低值易耗品核算 ?【 案例分析 】 ? 2022年 9月 26日，查賬人員在查賬時(shí)發(fā)現(xiàn)一項(xiàng)購(gòu)入數(shù)控打包機(jī)的業(yè)務(wù)處理有疑點(diǎn)，決定對(duì)其進(jìn)行深入調(diào)查。在租賃談判和簽訂租賃合同過(guò)程中發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、律師費(fèi)、差旅費(fèi)、印花稅等也應(yīng)計(jì)入租賃固定資產(chǎn)的價(jià)值。本月10日一次性購(gòu)入 3000臺(tái)，數(shù)量遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過(guò)以往，因此決定將其列為疑點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 存貨的盤(pán)點(diǎn)與監(jiān)督 ? （ 2） 存貨盤(pán)點(diǎn)的實(shí)施和監(jiān)督 ? ①對(duì)被查單位重要的財(cái)產(chǎn)物資，如貨幣資金、貴重金屬、有價(jià)證券、有關(guān)票據(jù)單證、易移為生活用途的物資等應(yīng)盡量采用突擊盤(pán)點(diǎn)的方式進(jìn)行，以避免被查單位的有關(guān)保管人員和會(huì)計(jì)人員事先串通 “布防”，填補(bǔ)漏洞。涉及補(bǔ)價(jià)的，按以下規(guī)定確定受讓存貨的實(shí)際成本： ? ●收到補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和補(bǔ)價(jià)，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本； ? ●支付補(bǔ)價(jià)的，按應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，加上支付的補(bǔ)價(jià)和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 ? ●其他應(yīng)收款常見(jiàn)的錯(cuò)弊及其查證方法主要有： ? （ 1）職工借款占用的金額過(guò)大 ? （ 2）差旅費(fèi)多借少還 ? （ 3）利用其他應(yīng)收款賬目公款私存 ? （ 4）以白條入賬挪用公款 ? （ 5）編造假借款名目挪用現(xiàn)金 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ?【 案例分析 】 ? 查賬人員在 2022年 9月 26日審查北京市中環(huán)電器公司 2022年 8月“其他應(yīng)收款”明細(xì)賬時(shí)發(fā)現(xiàn)，電吹風(fēng)生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)工人李云從 2022年 1月 28日借款 8 000元至今未還，決定將其列為疑點(diǎn)進(jìn)行調(diào)查。本章介紹了現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為和銀行存款業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為，通過(guò)盤(pán)點(diǎn)現(xiàn)金、檢查憑證來(lái)掌握現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)審查方法；通過(guò)銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制來(lái)掌握銀行存款業(yè)務(wù)中常見(jiàn)錯(cuò)弊行為審查的基本方法。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的審查 第一 節(jié) 銀行存款業(yè)務(wù)的審查 第四章 貨幣資金的審查 第二 節(jié) 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 第一 節(jié) 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)的審查 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中錯(cuò)弊的審查方法 內(nèi)容提要： 現(xiàn)金是企業(yè)中流動(dòng)性最強(qiáng)的流動(dòng)資產(chǎn)，也是最容易出現(xiàn)錯(cuò)弊問(wèn)題的一項(xiàng)資產(chǎn)。 ? ④會(huì)計(jì)人員調(diào)動(dòng)工作時(shí)，是否按規(guī)定在賬簿中注意交接人員、監(jiān)交人員的姓名或簽章。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 會(huì)計(jì)憑證的種類(lèi)和填制要求 ? ⑦ 阿拉伯金額數(shù)字元位是“ 0”，或者數(shù)字中間連續(xù)有幾個(gè)“ 0”，元位也是“ 0”，但角位不是“ 0”時(shí)，漢字大寫(xiě)金額可以只寫(xiě)一個(gè)“零”字，也可以不寫(xiě)“零”字。 監(jiān)督盤(pán)點(diǎn)法是指由被查單位的財(cái)產(chǎn)經(jīng)管人員或其他有關(guān)人員進(jìn)行實(shí)物盤(pán)點(diǎn)，查賬人員親臨現(xiàn)場(chǎng)，但并不親自動(dòng)手盤(pán)點(diǎn)，而是在旁監(jiān)督，借以證實(shí)書(shū)面資料和實(shí)物是否相符的方法。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 查詢(xún)法、推論法和盤(pán)點(diǎn)法 查詢(xún)法 推論法 盤(pán)點(diǎn)法 內(nèi)容提要： 本節(jié)介紹查詢(xún)法、推論法和盤(pán)點(diǎn)法的基本查賬程序、查賬要點(diǎn)及其各自的優(yōu)缺點(diǎn)，并通過(guò)實(shí)際案例分析來(lái)掌握其查賬技巧。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 查賬人員 2022年 2月 18日在審查北京市中環(huán)電器公司 2022年度會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，發(fā)現(xiàn)利潤(rùn)表中“營(yíng)業(yè)成本”項(xiàng)目本期金額與上期金額相比有異常變化，因此決定將其列為查賬重點(diǎn)，對(duì)其所涉及的相關(guān)資料進(jìn)行追蹤審查。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) （ 1）保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn) （ 2）保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)的安全完整 （ 3）保證會(huì)計(jì)記錄的可靠性和及時(shí)性，提高會(huì)計(jì)信息 質(zhì)量 （ 4）保證企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)在法定范圍內(nèi)進(jìn)行 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) （ 1）主體不同 （ 2）范圍不同 （ 3）效力不同 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 本章小 結(jié) 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊都是與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)目的相悖的，都不利于會(huì)計(jì)職能的充分發(fā)揮，都會(huì)造成會(huì)計(jì)資料與實(shí)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不符。c 會(huì)計(jì)崗位實(shí)務(wù)系列教材 會(huì)計(jì)查賬實(shí)務(wù) 主編：陶海林 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 課 程 設(shè) 置 ? 第一章 會(huì)計(jì)查賬概述 ? 第二章 會(huì)計(jì)查賬的基本方法 ? 第三章 會(huì)計(jì)憑證 、 會(huì)計(jì)賬簿的審查 ? 第四章 貨幣資金的審查 ? 第五章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的審查 ? 第六章 存貨業(yè)務(wù)的審查 ? 第七章 固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的審查 ? 第八章 負(fù)債類(lèi)及所有者權(quán)益業(yè)務(wù)的審查 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊 第一 節(jié) 第一章 會(huì)計(jì)查賬概 述 會(huì)計(jì)查賬的意義 第二 節(jié) 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 第一 節(jié) 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的涵義 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的區(qū)別 會(huì)計(jì)錯(cuò)弊的形式 內(nèi)容提要： 會(huì)計(jì)錯(cuò)誤和會(huì)計(jì)舞弊是兩個(gè)不同的概念，但在實(shí)際工作中，由于種種原因，會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊往往交織在一起，因此，正確區(qū)分會(huì)計(jì)錯(cuò)誤與會(huì)計(jì)舞弊行為，對(duì)于定性處理至關(guān)重要。通過(guò)查賬，能發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作和經(jīng)營(yíng)管理中存在的問(wèn)題，促使會(huì)計(jì)人員提高政策水平和業(yè)務(wù)水平，增強(qiáng)法制觀念和守法意識(shí)，防止或杜絕會(huì)計(jì)錯(cuò)弊行為的再次發(fā)生。 【 疑點(diǎn) 】 ： ①營(yíng)業(yè)收入項(xiàng)目本期金額比上期金額增加 %，其他項(xiàng)目金額的變化也不大，但營(yíng)業(yè)成本項(xiàng)目本期金額與上期金額相比卻增加 %，造成營(yíng)業(yè)成本大幅上升的原因是什么呢？ ②從“主要商品產(chǎn)品生產(chǎn)成本表”中發(fā)現(xiàn)，吸塵器的單位成本比上期增加了 %，上升幅度較大。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 查詢(xún)法 ? 查詢(xún)法 是指查賬人員在查賬過(guò)程中發(fā)現(xiàn)了問(wèn)題或疑點(diǎn)，通過(guò)向被查單位的有關(guān)人員以及有關(guān)業(yè)務(wù)往來(lái)單位的相關(guān)人員調(diào)查詢(xún)問(wèn)，以查證書(shū)面資料中未能詳盡提供的信息及其存在的問(wèn)題的一種方法。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 本章小 結(jié) ? 本章介紹會(huì)計(jì)查賬的基本方法，包括順查法、逆查法、詳查法、抽查法、審閱法、核對(duì)法、查詢(xún)法、推論法和盤(pán)點(diǎn)法等基本方法。 ? ⑧ 填寫(xiě)大寫(xiě)金額時(shí)，對(duì)預(yù)印有固定的金額計(jì)量單位序列的原始憑證，前面沒(méi)有填寫(xiě)金額數(shù)字的多余空位必須刪除，可用符號(hào)“ ”表示，也可用“ ”外面加一個(gè)圓圈的符號(hào)表示；阿拉伯金額數(shù)字中間或者末尾的“ 0”，應(yīng)填寫(xiě)為“零”字，有多少個(gè)“ 0”就填寫(xiě)多少個(gè)“零”字。 ? ⑤是否按規(guī)定編定目錄表和頁(yè)數(shù)。本節(jié)首先介紹現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為類(lèi)型，讓學(xué)生了解在什么情況下現(xiàn)金收支容易發(fā)生錯(cuò)誤、什么情況下容易發(fā)生舞弊行為，提高學(xué)生的識(shí)別能力，然后對(duì)現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中錯(cuò)弊的查證方法進(jìn)行介紹。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的審查 第一 節(jié) 應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的審查 第五章 應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)的審查 第二 節(jié) 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 第一 節(jié) 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)的審查 預(yù)付賬款業(yè)務(wù)錯(cuò)弊的審查方法 應(yīng)收賬款業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的錯(cuò)弊行為及審查方法 內(nèi)容提要： 通過(guò)本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款業(yè)務(wù)中常見(jiàn)的舞弊手法類(lèi)型和審查方法。 子 科 目: 李云(備用金 )借或貸月 日 字 號(hào)數(shù) 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬(wàn) 千 百 十 元 角 分1 28 記 21 借款 8 0 0 0 0 0 借 8 0 0 0 0 0 √余 額其 他 應(yīng) 收 款 明 細(xì) 賬2022摘 要貸 方借 方憑 證會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ? ● 李云所借款項(xiàng)掛賬已經(jīng)超過(guò)半年，為何既不報(bào)銷(xiāo)沖賬又不按月從其工資中扣收？ ? ● 從表面上看，李云所借款項(xiàng)似乎為定額備用金。 會(huì) 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 存貨取得和發(fā)出的計(jì)價(jià)原則 ? ⑦以非貨幣性交易換入的存貨，按換出資產(chǎn)的賬面價(jià)值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí)際成本。 ? ②對(duì)不能同步盤(pán)點(diǎn)的重要財(cái)產(chǎn)物資，應(yīng)采取封存、看守等暫時(shí)性的保全措施，防止有關(guān)保管人員和會(huì)計(jì)人員將財(cái)產(chǎn)物資從一處迅速移動(dòng)到另一處，以應(yīng)