【正文】 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 核對法 ? 核對法 是將兩種或兩種以上相互關(guān)聯(lián)的會計(jì)資料進(jìn)行交叉核對，以驗(yàn)證其內(nèi)容是否一致、計(jì)算是否正確的一種方法。 ? ●查詢的方式：面詢和函詢 ? （ 1）面詢：當(dāng)面向有關(guān)經(jīng)辦人員或知情人員詢問，是會計(jì)查賬過程中最常用的方法之一。 北京市中環(huán)電器公司 2022年 2月 18日 數(shù)據(jù)證明無誤 簽章： 年 月 日 數(shù)據(jù)不符： 貴公司賬面數(shù)： 簽章： 年 月 日 ①求證式函證 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 查詢法 ②求問式函證 詢 證 函 編號：武漢 2620827 武漢市鑫源打印設(shè)備公司： 本公司現(xiàn)聘請同新會計(jì)師事務(wù)所對本公司 2022年度財務(wù)會計(jì)報告進(jìn)行審計(jì)，因查賬工作需要，按照中國注冊會計(jì)師獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則的要求，應(yīng)當(dāng)詢證本公司與貴公司的往來賬項(xiàng)等事項(xiàng)。 ? 推論法 只是運(yùn)用邏輯推理的方式對問題進(jìn)行大致的判斷，但不能以此下結(jié)論。 直接盤點(diǎn)法是指由查賬人員親自到現(xiàn)場進(jìn)行實(shí)物盤點(diǎn)，以證實(shí)書面資料同有關(guān)的財產(chǎn)物資是否賬實(shí)相符的方法。在實(shí)際應(yīng)用中，會計(jì)查賬的方法還有很多，可根據(jù)查賬的具體情況靈活選擇運(yùn)用。 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 會計(jì)憑證的種類和填制要求 ? （ 1） 會計(jì)憑證： 記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)交易、事項(xiàng)，明確經(jīng)濟(jì)責(zé)任，并據(jù)以登記會計(jì)賬簿的書面證明。 ? ②阿拉伯金額數(shù)字前應(yīng)當(dāng)書寫貨幣幣種符號（如￥、＄等），幣種符號與阿拉伯金額數(shù)字之間不得留有空白。如“￥ ”應(yīng)寫成“人民幣叁佰捌拾伍元整”。 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 原始憑證的審查 ? （ 1） 原始憑證的基本要素 ? ①原始憑證的名稱 ? ②原始憑證的填制日期 ? ③原始憑證的編號 ? ④接受憑證的單位或個人的名稱 ? ⑤經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要 ? ⑥經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價、金額 ? ⑦填制單位名稱或填制人姓名 ? ⑧有關(guān)經(jīng)辦人員簽名或蓋章 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 原始憑證的審查 ? （ 2） 原始憑證的審查方法 ? ①審經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，看項(xiàng)目是否完整，是否符合財務(wù)制度、法律法規(guī)和費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)。 ? ⑤審財務(wù)簽章，看是否與原始憑證企業(yè)或單位名稱相符，有關(guān)責(zé)任人是否簽名或蓋章。 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 記賬憑證的審查 ? （ 1） 記賬憑證的基本要素 ? ①記賬憑證的名稱 ? ②填制憑證日期 ? ③憑證編號 ? ④交易、事項(xiàng)內(nèi)容摘要 ? ⑤會計(jì)科目、記賬方向和記賬金額 ? ⑥所附原始憑證張數(shù) ? ⑦填制人員、稽核人員、記賬人員、會計(jì)主管人員的簽名或蓋章 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 記賬憑證的審查 ? （ 2） 記賬憑證的審查 ? ①核對經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的用途 ? ②審查會計(jì)科目的使用 ? ③核對附件張數(shù)及金額 ? ④審查記賬憑證的日期 ? ⑤審查各有關(guān)責(zé)任人是否簽章 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 第二 節(jié) 會計(jì)賬簿的審查 會計(jì)賬簿的種類 會計(jì)賬簿的審查 會計(jì)賬簿登記錯誤的查找 內(nèi)容提要： 會計(jì)賬簿是連接會計(jì)憑證與會計(jì)報表的重要中間環(huán)節(jié) ， 是記載 、 儲存和輸出會計(jì)信息的一種重要手段 。 ? ②賬簿扉頁上是否附有“啟用表”，所列內(nèi)容是否齊全、填列是否完整。 ? （ 2） 會計(jì)賬簿登記的審查 ? ①賬簿記錄是否與記賬憑證內(nèi)容相符。 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 會計(jì)賬簿登記錯誤的查找 ? （ 1） 會計(jì)記錄錯誤查找方法 ? ①尾數(shù)法 ? ②差數(shù)法 ? ③除 2法 ? ④除 9法 ? （ 2） 錯賬的更正方法 ? ①劃線更正法 ? ②紅字更正法 ? ③補(bǔ)充登記法 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 會計(jì)賬簿結(jié)賬的審查 ? （ 1） 結(jié)賬程序的審查 ? ①檢查結(jié)賬前是否將當(dāng)期所發(fā)生的交易、事項(xiàng)全部登記入賬。 ? ⑤檢查是否已結(jié)算出資產(chǎn)、負(fù)責(zé)和所有者權(quán)益類賬戶的本期發(fā)生額和余額，結(jié)轉(zhuǎn)下期。 借或貸月 日 字 號數(shù) 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分 千 百 十 萬 千 百 十 元 角 分期初余額 借 5 5 0 0 0 0 0 012 2 記 1 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 0 0 014 記 3 領(lǐng)用材料 1 0 0 0 0 015 記 7 材料入庫 1 7 0 0 0 0 016 記 13 生產(chǎn)產(chǎn)品領(lǐng)用 3 0 0 0 0 016 記 12 材料入庫 9 0 0 0 0 026 記 16 材料入庫 1 3 0 0 0 0 012 31 本月合計(jì) 4 2 0 0 0 0 0 1 0 1 0 0 0 0 0 借 4 9 1 0 0 0 0 012 31本年累計(jì)8 3 6 9 5 0 0 0 0 8 4 2 8 5 0 0 0 0 借 4 9 1 0 0 0 0 0結(jié)轉(zhuǎn)下年√余 額原 材 料 總 賬2022摘 要對方科目貸 方借 方憑 證會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 本章小結(jié) ? 會計(jì)憑證和會計(jì)賬簿都是會計(jì)核算工作的基礎(chǔ)，熟悉會計(jì)憑證的基本內(nèi)容和會計(jì)賬簿的登記、結(jié)賬方法，對保證會計(jì)信息質(zhì)量、防止會計(jì)錯弊行為具有十分重要的意義。 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ? （ 1） 現(xiàn)金收支業(yè)務(wù)中常見的錯誤 ? ①記賬錯誤 ? ②收款、付款錯誤 ? ③計(jì)算錯誤 ? ● 由于現(xiàn)金收支錯誤或計(jì)算錯誤并非當(dāng)事人故意造成，沒有人為掩飾，因此比較容易查證，只要進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)、將“現(xiàn)金日記賬”、 “銀行存款日記賬”的記錄和原始憑證進(jìn)行一一核對，很快就能發(fā)現(xiàn)問題。 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ? ② 貪污現(xiàn)金： ? 貪污現(xiàn)金是指當(dāng)事人通過篡改、偽造會計(jì)憑證，進(jìn)行虛假的賬務(wù)處理，以達(dá)到非法侵吞現(xiàn)金的目的。 【 案例分析 】 2022年 9月 19日查賬人員向推銷員陳林了解到，其 2022年 4月 10日因公出差借款 3000元， 4月20日回來報銷了 2480元，余款交回現(xiàn)金 520元，但出納員沒有開具收款收據(jù)。 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 銀行存款內(nèi)部控制的審查內(nèi)容 ? （ 4） 審查銀行存款收付業(yè)務(wù)的內(nèi)容是否符合授權(quán)與批準(zhǔn)范圍 ? （ 5） 審查銀行存款收付業(yè)務(wù)記賬前是否須經(jīng)過審核 ? （ 6） 審查出納人員是否編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表” 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 銀行存款余額調(diào)節(jié)表的編制 ? （ 1） 未達(dá)賬項(xiàng)的內(nèi)容： ? ①企業(yè)已經(jīng)收款入賬，而銀行尚未收款入賬的款項(xiàng)； ? ②企業(yè)已經(jīng)付款入賬，而銀行尚未付款入賬的款項(xiàng)； ? ③銀行已經(jīng)收款入賬，而企業(yè)尚未收款入賬的款項(xiàng)； ? ④銀行已經(jīng)付款入賬，而企業(yè)尚未付款入賬的款項(xiàng)。 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 及審查方法 ? （ 1）協(xié)助他人長期占用企業(yè)的資金 ? （ 2）利用“應(yīng)收賬款” 賬戶虛列收入 ? （ 3）利用“應(yīng)收賬款” 賬戶私設(shè)“小金庫”或挪用公款 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 及審查方法 【 案例分析 】 ? 2022年 9月 19日，查賬人員在審查北京市中環(huán)電器公司“應(yīng)收賬款” 明細(xì)賬時發(fā)現(xiàn)，應(yīng)收山東百匯電器商行的銷貨款 640 000元為上年結(jié)轉(zhuǎn)，金額較大且長期掛賬，決定將其列為疑點(diǎn)，并向山東百匯電器商行發(fā)函詢問 。然而，海南一百公司“預(yù)付賬款”賬戶在此之前并無發(fā)生額，因此就出現(xiàn)了貸方余額。 ? ●詢問“友誼商場”的具體地址，并當(dāng)場進(jìn)行必要的電話詢證； ? ●詢問為何以現(xiàn)金 150 000元預(yù)付貨款？為何以現(xiàn)金付款后又沒有收到友誼商場的現(xiàn)金收據(jù)？ 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 第二 節(jié) 應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)的審查 內(nèi)容提要： 通過本節(jié)學(xué)習(xí)，掌握應(yīng)收票據(jù)的基本內(nèi)容、應(yīng)收票據(jù)和其他應(yīng)收款業(yè)務(wù)中常見的舞弊手法和審查方法。 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) ? ●票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓日至票據(jù)到期日共為 66天，而貼現(xiàn)利息12 000元是否高于按銀行同期貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息？ ? ●向銀行了解到同期票據(jù)貼現(xiàn)率為 5%； ? ●按銀行同期貼現(xiàn)率計(jì)算的貼現(xiàn)利息 ＝ 480000 5% 66／ 360＝ 4 400（元） ? ●北京市中環(huán)電器公司背書轉(zhuǎn)讓票據(jù)貼現(xiàn)的利息額高于銀行同期的實(shí)際貼現(xiàn)利息 7 600元（ 12 000－ 4 400）。但李云為生產(chǎn)車間生產(chǎn)工人，其為什么能具備擁有定額備用金的條件？ ? ● 審閱“工資結(jié)算表”，了解李云工資收入情況。本章通過列舉應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)中常見的錯弊行為、手法和基本的查證要點(diǎn)，讓學(xué)生掌握應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)中常見錯弊的審查方法。 ? ②自制的存貨，按制造過程中的各項(xiàng)實(shí)際支出，作為實(shí)際成本。 ? ●捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑證的，按同類或類似存貨的市 ? 場價格估計(jì)的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，作為實(shí) ? 際成本。涉及補(bǔ)價的，按以下規(guī)定確定換入存貨的實(shí)際成本 ： ? ●收到補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額，加上應(yīng)確認(rèn)的收益和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，減去補(bǔ)價后的余額，作為實(shí)際成本； ? ●支付補(bǔ)價的，按換出資產(chǎn)的賬面價值減去可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的差額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)和補(bǔ)價，作為實(shí)際成本。全面盤點(diǎn)范圍廣、內(nèi)容多，需要投入的人力、物力多，花費(fèi)的時間長，一般較少采用。 ? ● 定期盤點(diǎn)法 是按預(yù)先計(jì)劃安排的時間對財產(chǎn)物資進(jìn)行的盤點(diǎn)，一般在年度、季度、月份、每日結(jié)賬時進(jìn)行。 ? ● 間接盤點(diǎn)法 也稱監(jiān)督盤點(diǎn)法，是指查賬人員不親自執(zhí)行盤點(diǎn)，而是由被查單位的有關(guān)人員組織和實(shí)施盤點(diǎn)，查賬人員在現(xiàn)場對其盤點(diǎn)和記錄的過程進(jìn)行監(jiān)督的盤點(diǎn)方法。特別是進(jìn)行現(xiàn)金盤點(diǎn)時，要防止有關(guān)財務(wù)人員從口袋里臨時拼湊出足夠的現(xiàn)金墊入金庫，以掩蓋其挪用現(xiàn)金的行為。 在監(jiān)督盤點(diǎn)中發(fā)現(xiàn)異常情況 ， 或是被查單位有意回避或企圖轉(zhuǎn)移查賬人員視線的 ， 查賬人員應(yīng)立即改為親自盤點(diǎn)；對查賬盤點(diǎn)后發(fā)現(xiàn)問題不大的 ， 可中途改為監(jiān)督盤點(diǎn) 。同時，也不宜讓有違法亂紀(jì)的嫌疑人員參加盤點(diǎn)。生產(chǎn)吸塵器所用的離心式風(fēng)機(jī)長期以來都是直接從生產(chǎn)廠家天津市友和電機(jī)設(shè)備廠進(jìn)貨，單價 250元，每次購入均不超過 500臺。 ?【 查法 】 ： ? ①審閱相關(guān)記賬憑證和原始憑證。查看 4月份的會計(jì)憑證時，并未發(fā)現(xiàn)有關(guān)材料損毀的賬務(wù)處理，但一張材料出庫單和記賬憑證引起了查賬人員的注意。 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的 計(jì) 價方法 ? 固定資產(chǎn)是指同時具有以下特征的有形資產(chǎn)： ? ①為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的； ? ②使用壽命超過一個會計(jì)年度。 ?（ 4）投資者投入的固定資產(chǎn)，按照投資合同或協(xié)議約定的價值確定其入賬價值，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。涉及補(bǔ)價的按以下規(guī)定確定換入固定資產(chǎn)的入賬價值： ? ? ①收到補(bǔ)價的，在以上的計(jì)價基礎(chǔ)上減去補(bǔ)價后的余 ? 額，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 ? ②支付補(bǔ)價的，在以上的計(jì)價基礎(chǔ)上加上應(yīng)支付的補(bǔ) ? 價，作為固定資產(chǎn)的入賬價值。 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的折 舊 方法 ? （ 1） 影響固定資產(chǎn)折舊的因素 ? ? ①固定資產(chǎn)原價 ? ②預(yù)計(jì)凈殘值 ? ③固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 ? ④固定資產(chǎn)的使用壽命 會 計(jì) 查 賬 實(shí) 務(wù) 固定 資產(chǎn) 的折 舊 方法 ? （ 2） 固定資產(chǎn)折舊的范圍 ? ①除已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價入賬的土地外，企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。 ? ④已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價值確定其成本，并計(jì)提折舊；待辦理竣工決算后，再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊