【正文】 進貨物是否發(fā)生退貨或折讓，是否按規(guī)定沖減進項稅額。7審核長期投資收益處理是否正確選擇返回（1）審查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，采用權(quán)益法核算的長期投資是否已按持股比例和被投資企業(yè)的股東權(quán)益調(diào)整長期投資與投資收益。實地觀察固定資產(chǎn)，確認其是否真實存在及完整性：選擇返回（1）以固定資產(chǎn)明細帳為起點，進行實地盤點，以證明會計記錄中所列固定資產(chǎn)確實存在，并了解其使用情況；（2）實地盤點情況為起點，追查至固定資產(chǎn)明細帳，以證實實際存在的固定資產(chǎn)均已入帳；（3）向固定資產(chǎn)管理部門查詢或檢視其工作記錄并與帳簿相核對，確認固定資產(chǎn)的真實完整性。（4）工程耗用的銀行、其他金副機構(gòu)或單位的借款所發(fā)生的利息，是否在工程完工使用前計入工程成本，借款利息是否否計提了預(yù)提所得稅。無形資產(chǎn)/遞延資產(chǎn)的攤銷是否正確選擇返回審查各項資產(chǎn)的應(yīng)計攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，開辦費是否從開業(yè)次日起攤銷，攤銷的計算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否有依據(jù)或經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)。2應(yīng)付票據(jù)稽查程序表1（2）應(yīng)付未付款項（含應(yīng)付、預(yù)收、其他應(yīng)付），以與債權(quán)人簽訂的有關(guān)付款合同、協(xié)議最后到期日計算，凡逾期兩年未付出款項，應(yīng)審核是否計入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅所得。4（2）結(jié)合財政、董事會等部門的有關(guān)規(guī)定，確認列支標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合法。4加工修理收入及殘次品，廢料收入處理是否合法選擇返回注意審查“生產(chǎn)成本”、“制造費用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項目，并追查至有關(guān)的憑證，確定是否將加工修理配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費用而未計收入未正確計提稅金。查閱驗資報告書或詳細檢查實收資本的形成與增減變動，以確定各項目的真實性、正確性（金額及外匯換算兩方面），以及合營各方尤其是外商繳付的出資額是否符合有關(guān)法律規(guī)定。（2）對視同銷售行為的稽查，應(yīng)確認：a貨物的代銷行為是否視同正常的貨物銷售；b設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，其相關(guān)機構(gòu)不在同一縣(市)的，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售的是否行為視同正常的貨物銷售。企業(yè)在貨物銷售環(huán)節(jié)記錄的銷售收入是否完整、及時、準(zhǔn)選擇返回（1）對銷項稅金進行總體水平測試，找出疑點，再進一步詳細檢查。在稽查時，首先應(yīng)將賬戶余額及本期發(fā)生額與以往各期進行比較，檢查有無異常情況；其次，對一些發(fā)生額較大的業(yè)務(wù)進行詳查，調(diào)閱記賬憑證、購銷合同、協(xié)議等進行核對，看其會計處理是否正確，憑證是否齊備；最后，對一些較長時間沒有變動的會計處理也應(yīng)進行檢查，查看其轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入的有關(guān)憑證，檢查其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否屬實，是否存在隱瞞收入等偷稅行為。在稽查時，首先要了解被查單位是否有代銷業(yè)務(wù)，并了解其賬務(wù)處理方法核算過程，注意拖欠委托方的貨款是否故意延期申報銷售或少報銷售；有無因委托方的發(fā)票沒到，故意遲緩實現(xiàn)銷售；有無以收取現(xiàn)金方式銷售而隱匿不報，或委托方采用現(xiàn)金方式結(jié)算后，再調(diào)整填補銷售后的缺口。（3）注意換取貨物的進項稅額是否可以抵扣 (詳見“進項稅額抵扣程序”)。即：a查看固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)登記簿等，檢查企業(yè)所轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于該企業(yè)。如果上述測算結(jié)果大于“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”賬戶的借方發(fā)生額，則說明企業(yè)有可能存在進貨沒有取得專用發(fā)票或其他類似情況，應(yīng)進一步分析其原因，看有無影響增值稅的計算?？梢酝ㄟ^企業(yè)正常的采購、耗用水平加以判斷，并調(diào)閱記賬憑證和原始資料，檢查付款方式、是否已支付貨款、付款對象、取得的專用發(fā)票有無異常等，找出疑點，核查清楚。按上述統(tǒng)計金額分別乘以適用稅率計算所屬期間的進項稅額，即為當(dāng)期最大限額抵扣稅款。5企業(yè)對以物易物、以物抵債、以物易勞務(wù)稅務(wù)處理是否正選擇返回（1）檢查“產(chǎn)成品”等賬戶的貸方發(fā)生額，調(diào)閱憑證檢查其對應(yīng)科目是否正常，注意查看摘要欄的內(nèi)容，有無交換商品的記錄。所以，在稽查時，首先應(yīng)通過“庫存商品——委托代銷商品”的貸方發(fā)生額核查對應(yīng)科目是否異常。（3）對往來賬戶的檢查。應(yīng)確認一般在貨物進入關(guān)境時，或在貨物從海關(guān)保稅倉庫、保稅行或保稅區(qū)中轉(zhuǎn)出，投入國內(nèi)市場時，是否繳納增值稅。（3）接受捐贈的貨幣資金是否全額計入應(yīng)稅所得；接受捐贈的實物是否經(jīng)稅務(wù)機關(guān)分期計入應(yīng)稅所得或一次計入應(yīng)稅所得。2實收資本稽查程序表1（4）將全年制造費用總額與生產(chǎn)成本帳戶核對。檢查直接材料耗用數(shù)據(jù)是否真實選擇返回（1）檢查“生產(chǎn)成本”明細帳借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對應(yīng)的“材料”類帳戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費用分配表等憑證資料；（2）領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負擔(dān)的材料費用計入本期的生產(chǎn)成本，或?qū)⒂嘘P(guān)材料及產(chǎn)品銷售形成帳外循環(huán)，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。檢查應(yīng)計利息，債券折（溢）價攤銷及其會計處理是否正選擇返回（1）檢視有關(guān)合約等資料，驗算應(yīng)計利息的處理是否正確，相關(guān)的折（溢）價是否按規(guī)定期間計入應(yīng)稅所得。2（2）檢查結(jié)算日后應(yīng)付帳款的現(xiàn)金和銀行支出記錄，核實其支付或清算情況，佐證應(yīng)付款項的真實性。44涉稅事項的處理是否正確。（4）融資租入的固定資產(chǎn)是否按租賃設(shè)備的價款加上運輸費、途中保險費和安裝調(diào)試費計價。（2）投資作價與資產(chǎn)帳面價值的差額（遞延投資損益）的處理是否正確。（3）選擇重要的存貨項目，在適當(dāng)時日進行實地盤點，并進行倒扎調(diào)節(jié)測試。審查產(chǎn)成品、半成品的入庫業(yè)務(wù)是否正確選擇返回（1）檢視產(chǎn)品成本計算單、車間生產(chǎn)記錄、入庫單等資料，關(guān)注日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、單位成本、總成本等內(nèi)容，確定：生產(chǎn)完工的產(chǎn)品已全部入帳；入帳的產(chǎn)品已完工；產(chǎn)品品種歸類恰當(dāng)；成本計價結(jié)轉(zhuǎn)正確；（2）結(jié)合生產(chǎn)工藝過程，掌握有關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)（如出成率等），對產(chǎn)成品，半成品的數(shù)量進行測算，以復(fù)核產(chǎn)成品，半成品入庫數(shù)的準(zhǔn)確性。1其他應(yīng)收款稽查程序表11壞帳準(zhǔn)備與壞帳損失稽查程序表1檢查票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)處理是否正確選擇返回結(jié)合相關(guān)銀行的規(guī)定，檢視并測算貼現(xiàn)利息的計算和帖現(xiàn)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理是否正確。審查銀行存款業(yè)務(wù)的完整性選擇返回（1）獲取截止日銀行存款對帳單并編制決算日銀行存款調(diào)節(jié)表進行計算核對，對異常的差異應(yīng)查明原因。審核營業(yè)外收入的完整性、合法性選擇返回（1）結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等項目的審計，審查是否存在營業(yè)外收入不入帳或不及時入帳情況。（2）審查其他業(yè)務(wù)支出會計處理和分類的正確性，恰當(dāng)性。38（7）涉及收取特許權(quán)使用費對方為總機構(gòu)者，其支付的特許權(quán)使用費按稅法規(guī)定不能在稅前列支，復(fù)核其是否正確作出稅務(wù)調(diào)整。（4）結(jié)合收入項目審計，驗證交際應(yīng)酬費列支限額計算的準(zhǔn)確性，應(yīng)特別關(guān)注：（2）分析各月銷售費用與銷售收入比例及趨勢是否合理，如有不正常的波動，應(yīng)追蹤查明原因，作出正確處理。長期工程項目：審查合同、預(yù)算、進度或完成工作量報告、監(jiān)理部門出具的證明，復(fù)核工程進度或完成工作量的結(jié)算情況，并據(jù)以核對收入結(jié)轉(zhuǎn)情況。查核收入的真實性、完整性選擇返回（1）分析性復(fù)核：將本年內(nèi)各類收入與以前年度加以比較，據(jù)此分析收入年度間的變化趨勢；分析年內(nèi)各月的收入變化趨勢；將與收入有較直接關(guān)系的項目作結(jié)構(gòu)趨勢分析；對明顯或異常的波動，應(yīng)進一步查明原因，是否存在隱瞞或虛列收入問題；（2）將收入帳與貨幣資金，應(yīng)收帳款進行總額調(diào)節(jié)核對，以確認收入的整體合理性；（3）查核銷售數(shù)量；檢視有關(guān)銷售合同、銷售部門記錄、運費、倉儲部門記錄，銷售發(fā)票等資料上記載的銷售數(shù)量，并同銷售收入明細帳核對；將銷售成本明細帳的數(shù)量與收入明細帳核對；（4）確認收入計價的合理性；對價格進行趨勢分析，對異常變動查明原因；——索取價目表與有關(guān)帳簿及發(fā)票核對；——與同業(yè)價比較；——與歷史同期價及同期平均價比較；查核是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，是否存在轉(zhuǎn)讓定價問題；采用專家鑒定或到對方客戶查詢的方法確認收入及計價，確認是否存在帳外收入或交換4勾稽關(guān)系公式：（在產(chǎn)品年初余額+生產(chǎn)成本在產(chǎn)品年末余額+產(chǎn)成品年初余額產(chǎn)成品年末余額=產(chǎn)品銷售成本）（3）選取年末前兩個月銷售成本事項進行截止性測試，審查是否存在人為操縱期間成本情況。（2）傭金的處理是否符合稅法規(guī)定（3）從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入是否按“修理修配收入”申報增值稅。（6）審查以實物捐贈的銷項稅額及消費稅的處理是否正確。（2）檢視租賃合同清冊，審查是否錯誤將屬于融資租賃項目列入租金支出范圍。（2）對重大的利息支出項目，查閱合同協(xié)議，追查利息計算書、支付憑證及會計記錄，確認利息支出的真實性、計算的準(zhǔn)確性。2與不納稅投資收益相對應(yīng)的費用的稅務(wù)調(diào)整是否恰當(dāng)選擇返回從境內(nèi)投資的企業(yè)取得的利潤（股息），未計入本企業(yè)應(yīng)稅所得的，審查其與該投資有關(guān)的可行性研究費用、投資貸款利息支出、投資管理費用等投資決策實施中的各項費用和投資期滿不能收回的投資損失，是否已作稅務(wù)調(diào)整。審查現(xiàn)金支出是否恰當(dāng)選擇返回（1）檢視或詢問、函證大額提現(xiàn)的用途。2核實期后是否已收回或轉(zhuǎn)銷。1預(yù)付賬款稽查程序表12審查應(yīng)稅消費品的“材料采購”（或在途材料）“原材料”等材料類明細帳借方的內(nèi)容并追查至有關(guān)的原始憑證，以確定是否購進已稅消費品及已稅消費品的買價。確認長期投資的真實性選擇返回（1）將明細表與明細帳、總帳核對，并對庫存的股票和債券進行盤點。審核長期投資變動的處理是否正確選擇返回審查本年度內(nèi)長期投資增減變動的原始憑證，并追索其變動的原因及帳務(wù)處理是否正確，是否正確核算收益或損失。融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定期限折舊；（6）查核折舊在計入費用時的分類（如管理費用、銷售費用、制造費用）是否正確；（7）已交付使用，但尚未決算的固定資產(chǎn)，審查其是否合理估價并計提折舊，正式竣工后是否及時調(diào)整。無形資產(chǎn)取得的檢查選擇返回（1）獲取各項無形資產(chǎn)取得的有關(guān)文件、資料，分別檢查其法律程序、權(quán)屬、性質(zhì)、發(fā)生總額計價的正確性。（4）檢查場地使用權(quán)到期后，是否存在續(xù)期的可能性，及其對相關(guān)房屋建筑物與其他方面的影響。3實施應(yīng)付項款截止性檢查選擇返回（1）檢查被審計單位在結(jié)算日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如臺頭不符，與合同某項規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟業(yè)務(wù)；（2）檢查應(yīng)付帳款明細帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，查核其業(yè)務(wù)內(nèi)容的正確性；檢查結(jié)算日后收到的購貨發(fā)票，查核其業(yè)務(wù)內(nèi)容的正確性。2應(yīng)付債券稽查程序表1工資分配是否合理選擇返回將直接人工、管理費用、銷售費用、在建工程帳戶中的工資費用入帳數(shù)或工資分配表與人事檔案記錄、考勤記錄或派工單相核對，并追查有關(guān)人工分配情況，審查工資費用分配是否準(zhǔn)確合理。輔助生產(chǎn)費用的審查選擇返回（1）抽查有關(guān)的憑證，檢查輔助生產(chǎn)費用的歸集是否正確。材料成本法下，檢查原材料費用是否在成本中占較大比重；固定成本法下，檢查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對產(chǎn)品實地盤點并重新計算調(diào)整；定額比例法下，檢查各項定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。3主要審查其受托加工貨物業(yè)務(wù)是否應(yīng)按“勞務(wù)”征稅；對于由受托方提供原料及主要材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，或者受托方先將原料及主要材料賣給委托方，然后再由受托方加工貨物、交付委托方形式的受托加工業(yè)務(wù)，不論納稅人在財務(wù)上是否作銷售處理，不能視為“受托加工貨物”，應(yīng)按“銷售貨物”征稅。b對填開紅字發(fā)票的檢查。三是“賬實”核對，運用盤點法，根據(jù)被查企業(yè)年末庫存盤點表進行抽樣實地盤點，核對賬實是否相符。（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目、用于集體福利和個人消費。（2）檢查往來賬戶，重點審查“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶，看是否有掛賬欠款。審查進項稅額的內(nèi)容的真實性、項目的合法性。抽查進項稅計稅發(fā)票，核實納稅人登記號是否一致，印章是否齊全，開戶銀行及賬號是否一致，金額有無涂改等等。c審查有無代開、虛開專用發(fā)票的情況。在對進項稅額實施稽查之前，首先可以對被查單位的進項稅額的總體水平進行測試，檢查納稅人在所屬期內(nèi)發(fā)生的進項稅額總額，是否大約等于扣除項目金額與適用稅率的乘積。（3）檢查成本、費用類賬戶的會計核算，通過成本、費用類明細賬簿檢查：a注意成本、費用類賬戶登記的紅字，審核“管理費用”、“制造費用”、 “生產(chǎn)成本”、 “其他業(yè)務(wù)支出”、 “營業(yè)外支出”、“經(jīng)營費用”等賬戶的借方發(fā)生額紅字沖銷記錄。（5）將自產(chǎn)、委托加工或購進的貨物用于對外投資、無償贈送他人或分配給股東和投資者。b對“分期收款發(fā)出商品”的檢查。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分明注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。b對修理修配業(yè)務(wù)的稽查。2公積金和未分配利潤稽查程序表1完工產(chǎn)品成本的審查選擇返回（1）檢查成本計算對象的選擇和成本計算方法是否恰當(dāng)且一貫。7應(yīng)付福利費是否按規(guī)定限額處理選擇返回（1）審核是否除按標(biāo)準(zhǔn)計提“醫(yī)療保險基金”、“住房公積金”、“退休保險基金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”之外，未預(yù)提其他性質(zhì)的福利費。2審查匯兌損益的計算是否正確選擇返回審查應(yīng)付帳款、預(yù)收貨款、長期借款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資的外幣帳戶的記帳匯率及匯兌損益計算的正確性。2應(yīng)付帳款/預(yù)收貨款稽查程序表1了解有關(guān)借款的內(nèi)容選擇返回（1）期初余額與期末余額（含原幣金額）；（2）本年度增減變動情況（含原幣金額）；（3）借款日期和歸還日期；（4）約定利率；（5）借款條件（有無擔(dān)保、抵押）；2檢查是否依法代扣代繳預(yù)提稅項目選擇返回審查有關(guān)合同、協(xié)議及原始憑證以確定是否存在由外國企業(yè)提供或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，是否按規(guī)定代扣代繳預(yù)提所得稅。確定工程支出的真實性選擇返回（1）將明細帳、總帳和報表相核對，并檢查年初數(shù)與上年度審計后年末數(shù)是否一致。檢查固定資產(chǎn)是否確歸該企業(yè)所有，否則，折舊費用不得選擇返回（1）