【正文】 進(jìn)貨物是否發(fā)生退貨或折讓，是否按規(guī)定沖減進(jìn)項(xiàng)稅額。7審核長期投資收益處理是否正確選擇返回（1）審查長期投資的核算是否按規(guī)定采用權(quán)益法或成本法，采用權(quán)益法核算的長期投資是否已按持股比例和被投資企業(yè)的股東權(quán)益調(diào)整長期投資與投資收益。實(shí)地觀察固定資產(chǎn)，確認(rèn)其是否真實(shí)存在及完整性：選擇返回（1）以固定資產(chǎn)明細(xì)帳為起點(diǎn)，進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，以證明會(huì)計(jì)記錄中所列固定資產(chǎn)確實(shí)存在，并了解其使用情況；（2）實(shí)地盤點(diǎn)情況為起點(diǎn)，追查至固定資產(chǎn)明細(xì)帳，以證實(shí)實(shí)際存在的固定資產(chǎn)均已入帳；（3）向固定資產(chǎn)管理部門查詢或檢視其工作記錄并與帳簿相核對(duì)，確認(rèn)固定資產(chǎn)的真實(shí)完整性。（4）工程耗用的銀行、其他金副機(jī)構(gòu)或單位的借款所發(fā)生的利息，是否在工程完工使用前計(jì)入工程成本，借款利息是否否計(jì)提了預(yù)提所得稅。無形資產(chǎn)/遞延資產(chǎn)的攤銷是否正確選擇返回審查各項(xiàng)資產(chǎn)的應(yīng)計(jì)攤銷額是否符合合同、協(xié)議和稅法有關(guān)規(guī)定的年限，開辦費(fèi)是否從開業(yè)次日起攤銷，攤銷的計(jì)算是否正確，是否與上年一致，改變攤銷政策是否有依據(jù)或經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。2應(yīng)付票據(jù)稽查程序表1（2）應(yīng)付未付款項(xiàng)（含應(yīng)付、預(yù)收、其他應(yīng)付），以與債權(quán)人簽訂的有關(guān)付款合同、協(xié)議最后到期日計(jì)算，凡逾期兩年未付出款項(xiàng)，應(yīng)審核是否計(jì)入企業(yè)當(dāng)期應(yīng)稅所得。4（2）結(jié)合財(cái)政、董事會(huì)等部門的有關(guān)規(guī)定，確認(rèn)列支標(biāo)準(zhǔn)是否合理、合法。4加工修理收入及殘次品，廢料收入處理是否合法選擇返回注意審查“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”的借方紅字或非轉(zhuǎn)入產(chǎn)成品的支出項(xiàng)目，并追查至有關(guān)的憑證，確定是否將加工修理配收入、銷售殘次品、副產(chǎn)品、邊角料收入直接沖減成本費(fèi)用而未計(jì)收入未正確計(jì)提稅金。查閱驗(yàn)資報(bào)告書或詳細(xì)檢查實(shí)收資本的形成與增減變動(dòng)，以確定各項(xiàng)目的真實(shí)性、正確性（金額及外匯換算兩方面），以及合營各方尤其是外商繳付的出資額是否符合有關(guān)法律規(guī)定。（2）對(duì)視同銷售行為的稽查，應(yīng)確認(rèn)：a貨物的代銷行為是否視同正常的貨物銷售；b設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，其相關(guān)機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售的是否行為視同正常的貨物銷售。企業(yè)在貨物銷售環(huán)節(jié)記錄的銷售收入是否完整、及時(shí)、準(zhǔn)選擇返回（1）對(duì)銷項(xiàng)稅金進(jìn)行總體水平測試，找出疑點(diǎn)，再進(jìn)一步詳細(xì)檢查。在稽查時(shí)，首先應(yīng)將賬戶余額及本期發(fā)生額與以往各期進(jìn)行比較，檢查有無異常情況；其次，對(duì)一些發(fā)生額較大的業(yè)務(wù)進(jìn)行詳查，調(diào)閱記賬憑證、購銷合同、協(xié)議等進(jìn)行核對(duì)，看其會(huì)計(jì)處理是否正確，憑證是否齊備；最后，對(duì)一些較長時(shí)間沒有變動(dòng)的會(huì)計(jì)處理也應(yīng)進(jìn)行檢查，查看其轉(zhuǎn)出轉(zhuǎn)入的有關(guān)憑證，檢查其反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否屬實(shí)，是否存在隱瞞收入等偷稅行為。在稽查時(shí)，首先要了解被查單位是否有代銷業(yè)務(wù)，并了解其賬務(wù)處理方法核算過程，注意拖欠委托方的貨款是否故意延期申報(bào)銷售或少報(bào)銷售；有無因委托方的發(fā)票沒到，故意遲緩實(shí)現(xiàn)銷售；有無以收取現(xiàn)金方式銷售而隱匿不報(bào)，或委托方采用現(xiàn)金方式結(jié)算后，再調(diào)整填補(bǔ)銷售后的缺口。（3）注意換取貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以抵扣 (詳見“進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣程序”)。即：a查看固定資產(chǎn)卡片、固定資產(chǎn)登記簿等，檢查企業(yè)所轉(zhuǎn)讓的固定資產(chǎn)的所有權(quán)是否屬于該企業(yè)。如果上述測算結(jié)果大于“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”賬戶的借方發(fā)生額，則說明企業(yè)有可能存在進(jìn)貨沒有取得專用發(fā)票或其他類似情況，應(yīng)進(jìn)一步分析其原因，看有無影響增值稅的計(jì)算?？梢酝ㄟ^企業(yè)正常的采購、耗用水平加以判斷，并調(diào)閱記賬憑證和原始資料，檢查付款方式、是否已支付貨款、付款對(duì)象、取得的專用發(fā)票有無異常等，找出疑點(diǎn)，核查清楚。按上述統(tǒng)計(jì)金額分別乘以適用稅率計(jì)算所屬期間的進(jìn)項(xiàng)稅額，即為當(dāng)期最大限額抵扣稅款。5企業(yè)對(duì)以物易物、以物抵債、以物易勞務(wù)稅務(wù)處理是否正選擇返回（1）檢查“產(chǎn)成品”等賬戶的貸方發(fā)生額，調(diào)閱憑證檢查其對(duì)應(yīng)科目是否正常，注意查看摘要欄的內(nèi)容，有無交換商品的記錄。所以，在稽查時(shí)，首先應(yīng)通過“庫存商品——委托代銷商品”的貸方發(fā)生額核查對(duì)應(yīng)科目是否異常。（3）對(duì)往來賬戶的檢查。應(yīng)確認(rèn)一般在貨物進(jìn)入關(guān)境時(shí)，或在貨物從海關(guān)保稅倉庫、保稅行或保稅區(qū)中轉(zhuǎn)出，投入國內(nèi)市場時(shí)，是否繳納增值稅。（3）接受捐贈(zèng)的貨幣資金是否全額計(jì)入應(yīng)稅所得；接受捐贈(zèng)的實(shí)物是否經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)分期計(jì)入應(yīng)稅所得或一次計(jì)入應(yīng)稅所得。2實(shí)收資本稽查程序表1（4）將全年制造費(fèi)用總額與生產(chǎn)成本帳戶核對(duì)。檢查直接材料耗用數(shù)據(jù)是否真實(shí)選擇返回（1）檢查“生產(chǎn)成本”明細(xì)帳借方的有關(guān)內(nèi)容、數(shù)據(jù)，與對(duì)應(yīng)的“材料”類帳戶貸方內(nèi)容、數(shù)據(jù)核對(duì)，并追查至領(lǐng)料單、退料單和材料費(fèi)用分配表等憑證資料；（2）領(lǐng)料單、生產(chǎn)記錄、成本計(jì)算單，結(jié)合材料單耗和投入產(chǎn)出比率等資料，檢查領(lǐng)用的材料品名、規(guī)格、型號(hào)、數(shù)量是否與耗用的相一致，是否將不屬于本期負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)用計(jì)入本期的生產(chǎn)成本，或?qū)⒂嘘P(guān)材料及產(chǎn)品銷售形成帳外循環(huán)，特別應(yīng)注意期末大宗領(lǐng)用材料。檢查應(yīng)計(jì)利息，債券折（溢）價(jià)攤銷及其會(huì)計(jì)處理是否正選擇返回（1）檢視有關(guān)合約等資料，驗(yàn)算應(yīng)計(jì)利息的處理是否正確，相關(guān)的折（溢）價(jià)是否按規(guī)定期間計(jì)入應(yīng)稅所得。2（2）檢查結(jié)算日后應(yīng)付帳款的現(xiàn)金和銀行支出記錄，核實(shí)其支付或清算情況，佐證應(yīng)付款項(xiàng)的真實(shí)性。44涉稅事項(xiàng)的處理是否正確。（4）融資租入的固定資產(chǎn)是否按租賃設(shè)備的價(jià)款加上運(yùn)輸費(fèi)、途中保險(xiǎn)費(fèi)和安裝調(diào)試費(fèi)計(jì)價(jià)。（2）投資作價(jià)與資產(chǎn)帳面價(jià)值的差額（遞延投資損益）的處理是否正確。（3）選擇重要的存貨項(xiàng)目，在適當(dāng)時(shí)日進(jìn)行實(shí)地盤點(diǎn)，并進(jìn)行倒扎調(diào)節(jié)測試。審查產(chǎn)成品、半成品的入庫業(yè)務(wù)是否正確選擇返回（1）檢視產(chǎn)品成本計(jì)算單、車間生產(chǎn)記錄、入庫單等資料，關(guān)注日期、品名、規(guī)格、數(shù)量、單位成本、總成本等內(nèi)容，確定：生產(chǎn)完工的產(chǎn)品已全部入帳；入帳的產(chǎn)品已完工；產(chǎn)品品種歸類恰當(dāng)；成本計(jì)價(jià)結(jié)轉(zhuǎn)正確；（2）結(jié)合生產(chǎn)工藝過程，掌握有關(guān)的生產(chǎn)技術(shù)指標(biāo)（如出成率等），對(duì)產(chǎn)成品，半成品的數(shù)量進(jìn)行測算，以復(fù)核產(chǎn)成品，半成品入庫數(shù)的準(zhǔn)確性。1其他應(yīng)收款稽查程序表11壞帳準(zhǔn)備與壞帳損失稽查程序表1檢查票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)處理是否正確選擇返回結(jié)合相關(guān)銀行的規(guī)定，檢視并測算貼現(xiàn)利息的計(jì)算和帖現(xiàn)業(yè)務(wù)的帳務(wù)處理是否正確。審查銀行存款業(yè)務(wù)的完整性選擇返回（1）獲取截止日銀行存款對(duì)帳單并編制決算日銀行存款調(diào)節(jié)表進(jìn)行計(jì)算核對(duì)，對(duì)異常的差異應(yīng)查明原因。審核營業(yè)外收入的完整性、合法性選擇返回（1）結(jié)合存貨、其他應(yīng)付款、盈余公積、資本公積等項(xiàng)目的審計(jì)，審查是否存在營業(yè)外收入不入帳或不及時(shí)入帳情況。（2）審查其他業(yè)務(wù)支出會(huì)計(jì)處理和分類的正確性，恰當(dāng)性。38（7）涉及收取特許權(quán)使用費(fèi)對(duì)方為總機(jī)構(gòu)者，其支付的特許權(quán)使用費(fèi)按稅法規(guī)定不能在稅前列支，復(fù)核其是否正確作出稅務(wù)調(diào)整。（4）結(jié)合收入項(xiàng)目審計(jì)，驗(yàn)證交際應(yīng)酬費(fèi)列支限額計(jì)算的準(zhǔn)確性，應(yīng)特別關(guān)注：（2）分析各月銷售費(fèi)用與銷售收入比例及趨勢(shì)是否合理，如有不正常的波動(dòng)，應(yīng)追蹤查明原因，作出正確處理。長期工程項(xiàng)目：審查合同、預(yù)算、進(jìn)度或完成工作量報(bào)告、監(jiān)理部門出具的證明，復(fù)核工程進(jìn)度或完成工作量的結(jié)算情況，并據(jù)以核對(duì)收入結(jié)轉(zhuǎn)情況。查核收入的真實(shí)性、完整性選擇返回（1）分析性復(fù)核：將本年內(nèi)各類收入與以前年度加以比較，據(jù)此分析收入年度間的變化趨勢(shì)；分析年內(nèi)各月的收入變化趨勢(shì)；將與收入有較直接關(guān)系的項(xiàng)目作結(jié)構(gòu)趨勢(shì)分析；對(duì)明顯或異常的波動(dòng)，應(yīng)進(jìn)一步查明原因，是否存在隱瞞或虛列收入問題；（2）將收入帳與貨幣資金，應(yīng)收帳款進(jìn)行總額調(diào)節(jié)核對(duì)，以確認(rèn)收入的整體合理性；（3）查核銷售數(shù)量；檢視有關(guān)銷售合同、銷售部門記錄、運(yùn)費(fèi)、倉儲(chǔ)部門記錄，銷售發(fā)票等資料上記載的銷售數(shù)量，并同銷售收入明細(xì)帳核對(duì)；將銷售成本明細(xì)帳的數(shù)量與收入明細(xì)帳核對(duì)；（4）確認(rèn)收入計(jì)價(jià)的合理性；對(duì)價(jià)格進(jìn)行趨勢(shì)分析，對(duì)異常變動(dòng)查明原因；——索取價(jià)目表與有關(guān)帳簿及發(fā)票核對(duì)；——與同業(yè)價(jià)比較；——與歷史同期價(jià)及同期平均價(jià)比較；查核是否屬于關(guān)聯(lián)企業(yè)間的關(guān)聯(lián)交易，是否存在轉(zhuǎn)讓定價(jià)問題；采用專家鑒定或到對(duì)方客戶查詢的方法確認(rèn)收入及計(jì)價(jià)，確認(rèn)是否存在帳外收入或交換4勾稽關(guān)系公式：（在產(chǎn)品年初余額+生產(chǎn)成本在產(chǎn)品年末余額+產(chǎn)成品年初余額產(chǎn)成品年末余額=產(chǎn)品銷售成本）（3）選取年末前兩個(gè)月銷售成本事項(xiàng)進(jìn)行截止性測試，審查是否存在人為操縱期間成本情況。（2）傭金的處理是否符合稅法規(guī)定（3）從貨物的生產(chǎn)企業(yè)取得的“三包”收入是否按“修理修配收入”申報(bào)增值稅。（6）審查以實(shí)物捐贈(zèng)的銷項(xiàng)稅額及消費(fèi)稅的處理是否正確。（2）檢視租賃合同清冊(cè)，審查是否錯(cuò)誤將屬于融資租賃項(xiàng)目列入租金支出范圍。（2）對(duì)重大的利息支出項(xiàng)目，查閱合同協(xié)議，追查利息計(jì)算書、支付憑證及會(huì)計(jì)記錄，確認(rèn)利息支出的真實(shí)性、計(jì)算的準(zhǔn)確性。2與不納稅投資收益相對(duì)應(yīng)的費(fèi)用的稅務(wù)調(diào)整是否恰當(dāng)選擇返回從境內(nèi)投資的企業(yè)取得的利潤（股息），未計(jì)入本企業(yè)應(yīng)稅所得的，審查其與該投資有關(guān)的可行性研究費(fèi)用、投資貸款利息支出、投資管理費(fèi)用等投資決策實(shí)施中的各項(xiàng)費(fèi)用和投資期滿不能收回的投資損失，是否已作稅務(wù)調(diào)整。審查現(xiàn)金支出是否恰當(dāng)選擇返回（1）檢視或詢問、函證大額提現(xiàn)的用途。2核實(shí)期后是否已收回或轉(zhuǎn)銷。1預(yù)付賬款稽查程序表12審查應(yīng)稅消費(fèi)品的“材料采購”（或在途材料）“原材料”等材料類明細(xì)帳借方的內(nèi)容并追查至有關(guān)的原始憑證，以確定是否購進(jìn)已稅消費(fèi)品及已稅消費(fèi)品的買價(jià)。確認(rèn)長期投資的真實(shí)性選擇返回（1）將明細(xì)表與明細(xì)帳、總帳核對(duì)，并對(duì)庫存的股票和債券進(jìn)行盤點(diǎn)。審核長期投資變動(dòng)的處理是否正確選擇返回審查本年度內(nèi)長期投資增減變動(dòng)的原始憑證，并追索其變動(dòng)的原因及帳務(wù)處理是否正確，是否正確核算收益或損失。融資租入的固定資產(chǎn)應(yīng)按規(guī)定期限折舊；（6）查核折舊在計(jì)入費(fèi)用時(shí)的分類（如管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、制造費(fèi)用）是否正確；（7）已交付使用，但尚未決算的固定資產(chǎn)，審查其是否合理估價(jià)并計(jì)提折舊，正式竣工后是否及時(shí)調(diào)整。無形資產(chǎn)取得的檢查選擇返回（1）獲取各項(xiàng)無形資產(chǎn)取得的有關(guān)文件、資料，分別檢查其法律程序、權(quán)屬、性質(zhì)、發(fā)生總額計(jì)價(jià)的正確性。（4）檢查場地使用權(quán)到期后，是否存在續(xù)期的可能性，及其對(duì)相關(guān)房屋建筑物與其他方面的影響。3實(shí)施應(yīng)付項(xiàng)款截止性檢查選擇返回（1）檢查被審計(jì)單位在結(jié)算日未處理的不相符的購貨發(fā)票（如臺(tái)頭不符，與合同某項(xiàng)規(guī)定不符等）及有材料入庫憑證但未收到購貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)；（2）檢查應(yīng)付帳款明細(xì)帳貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，查核其業(yè)務(wù)內(nèi)容的正確性；檢查結(jié)算日后收到的購貨發(fā)票，查核其業(yè)務(wù)內(nèi)容的正確性。2應(yīng)付債券稽查程序表1工資分配是否合理選擇返回將直接人工、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用、在建工程帳戶中的工資費(fèi)用入帳數(shù)或工資分配表與人事檔案記錄、考勤記錄或派工單相核對(duì)，并追查有關(guān)人工分配情況，審查工資費(fèi)用分配是否準(zhǔn)確合理。輔助生產(chǎn)費(fèi)用的審查選擇返回（1）抽查有關(guān)的憑證，檢查輔助生產(chǎn)費(fèi)用的歸集是否正確。材料成本法下，檢查原材料費(fèi)用是否在成本中占較大比重；固定成本法下，檢查各月在產(chǎn)品數(shù)量是否均衡，年終是否對(duì)產(chǎn)品實(shí)地盤點(diǎn)并重新計(jì)算調(diào)整；定額比例法下，檢查各項(xiàng)定額是否合理，定額管理基礎(chǔ)工作是否健全。3主要審查其受托加工貨物業(yè)務(wù)是否應(yīng)按“勞務(wù)”征稅；對(duì)于由受托方提供原料及主要材料生產(chǎn)的產(chǎn)品，或者受托方先將原料及主要材料賣給委托方，然后再由受托方加工貨物、交付委托方形式的受托加工業(yè)務(wù)，不論納稅人在財(cái)務(wù)上是否作銷售處理，不能視為“受托加工貨物”，應(yīng)按“銷售貨物”征稅。b對(duì)填開紅字發(fā)票的檢查。三是“賬實(shí)”核對(duì)，運(yùn)用盤點(diǎn)法，根據(jù)被查企業(yè)年末庫存盤點(diǎn)表進(jìn)行抽樣實(shí)地盤點(diǎn)，核對(duì)賬實(shí)是否相符。（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利和個(gè)人消費(fèi)。（2）檢查往來賬戶，重點(diǎn)審查“其他應(yīng)收款”和“其他應(yīng)付款”賬戶，看是否有掛賬欠款。審查進(jìn)項(xiàng)稅額的內(nèi)容的真實(shí)性、項(xiàng)目的合法性。抽查進(jìn)項(xiàng)稅計(jì)稅發(fā)票，核實(shí)納稅人登記號(hào)是否一致，印章是否齊全，開戶銀行及賬號(hào)是否一致，金額有無涂改等等。c審查有無代開、虛開專用發(fā)票的情況。在對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額實(shí)施稽查之前，首先可以對(duì)被查單位的進(jìn)項(xiàng)稅額的總體水平進(jìn)行測試，檢查納稅人在所屬期內(nèi)發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額總額，是否大約等于扣除項(xiàng)目金額與適用稅率的乘積。（3）檢查成本、費(fèi)用類賬戶的會(huì)計(jì)核算，通過成本、費(fèi)用類明細(xì)賬簿檢查：a注意成本、費(fèi)用類賬戶登記的紅字，審核“管理費(fèi)用”、“制造費(fèi)用”、 “生產(chǎn)成本”、 “其他業(yè)務(wù)支出”、 “營業(yè)外支出”、“經(jīng)營費(fèi)用”等賬戶的借方發(fā)生額紅字沖銷記錄。（5）將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于對(duì)外投資、無償贈(zèng)送他人或分配給股東和投資者。b對(duì)“分期收款發(fā)出商品”的檢查。納稅人采取折扣方式銷售貨物，如果銷售額和折扣在同一張發(fā)票上分明注明的，可按折扣后的銷售額征收增值稅；如果將折扣額另開發(fā)票，不論其在財(cái)務(wù)上如何處理，均不得從銷售額中減除。b對(duì)修理修配業(yè)務(wù)的稽查。2公積金和未分配利潤稽查程序表1完工產(chǎn)品成本的審查選擇返回（1）檢查成本計(jì)算對(duì)象的選擇和成本計(jì)算方法是否恰當(dāng)且一貫。7應(yīng)付福利費(fèi)是否按規(guī)定限額處理選擇返回（1）審核是否除按標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提“醫(yī)療保險(xiǎn)基金”、“住房公積金”、“退休保險(xiǎn)基金”、“工會(huì)經(jīng)費(fèi)”、“職工教育經(jīng)費(fèi)”之外，未預(yù)提其他性質(zhì)的福利費(fèi)。2審查匯兌損益的計(jì)算是否正確選擇返回審查應(yīng)付帳款、預(yù)收貨款、長期借款、短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付工資的外幣帳戶的記帳匯率及匯兌損益計(jì)算的正確性。2應(yīng)付帳款/預(yù)收貨款稽查程序表1了解有關(guān)借款的內(nèi)容選擇返回（1）期初余額與期末余額（含原幣金額）；（2）本年度增減變動(dòng)情況（含原幣金額）；（3）借款日期和歸還日期；（4）約定利率；（5）借款條件（有無擔(dān)保、抵押）；2檢查是否依法代扣代繳預(yù)提稅項(xiàng)目選擇返回審查有關(guān)合同、協(xié)議及原始憑證以確定是否存在由外國企業(yè)提供或轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)，是否按規(guī)定代扣代繳預(yù)提所得稅。確定工程支出的真實(shí)性選擇返回（1）將明細(xì)帳、總帳和報(bào)表相核對(duì)，并檢查年初數(shù)與上年度審計(jì)后年末數(shù)是否一致。檢查固定資產(chǎn)是否確歸該企業(yè)所有，否則，折舊費(fèi)用不得選擇返回（1）