【正文】 收征管漏洞避稅 ? ▲利用稅收優(yōu)惠政策避稅 ? ▲利用避稅地進(jìn)行國際避稅 3 我國反避稅立法回顧 ? 始于 20世紀(jì) 80年代后期 ? 1991年 《 外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法 》 第 13條、實(shí)施細(xì)則第四章 52條 — 58條 ? 1993年 《 中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例 》 第10條、實(shí)施細(xì)則第 51條 ? 1993年（ 2022年修訂） 《 稅收征收管理法 》 第 36條、實(shí)施細(xì)則第 51— 56條 ? 1998年 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程 》 ? 2022年 《 關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來預(yù)約定價(jià)實(shí)施規(guī)則 》 4 新稅法的變化 ? 在內(nèi)容上進(jìn)一步豐富和擴(kuò)展了反避稅規(guī)定： ? 1．引入“獨(dú)立交易原則” —— 轉(zhuǎn)讓定價(jià)的核心原則。某一個(gè)信息的分析結(jié)果很可能帶來另一個(gè)信息的需求，也可能否定另一個(gè)信息的分析結(jié)果。 39 三、資本弱化 新增條款 ? 法第四十六 企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的 債權(quán)性投資 與 權(quán)益性投資 的比例超過規(guī)定 標(biāo)準(zhǔn) 而發(fā)生的利息支出，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。（條例第一百二十二條 ） 46 調(diào)查期限 — 新增條款 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則，或者企業(yè)實(shí)施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起 10年內(nèi)，進(jìn)行納稅調(diào)整。 36 二、受控外國公司 新增條款 ? 居民企業(yè) 稅法第二條作了定義 ? 中國居民 所稱中國居民，是指根據(jù) 《 中華人民共和國個(gè)人所得稅法 》 的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個(gè)人所得稅的個(gè)人。 預(yù)約定價(jià)安排定義。 10 一、轉(zhuǎn)讓定價(jià) — 關(guān)聯(lián)關(guān)系判定 （一）主要有變化的內(nèi)容 ? 關(guān)聯(lián)方 有關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)、其他組織或者個(gè)人 : ? （ 1）在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系； ? （ 2）直接或者間接地同為第三者控制； ? （ 3）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，是指與被調(diào)查企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營內(nèi)容和方式上相類似的企業(yè)。 （第一百一十九條 ） 43 四、一般反避稅條款 新增條款 第四十七條 企業(yè)實(shí)施其他 不具有合理商業(yè)目的 的安排，而減少其應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。 （第一百二十條） 44 五、加計(jì)利息 — 新增條款 法第四十八條 稅務(wù)機(jī)關(guān)依照本章規(guī)定做出納稅調(diào)整，需要補(bǔ)征稅款的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)征稅款，并按照國務(wù)院規(guī)定加收利息。 ? 關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其 約定的期限內(nèi) 提供相關(guān)資料。 13 一、轉(zhuǎn)讓定價(jià) — 核心原則 獨(dú)立交易原則 是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價(jià)格和營業(yè)常規(guī)進(jìn)行業(yè)務(wù)往來遵循的原則（條例第一百一十條） 14 一、轉(zhuǎn)讓定價(jià) — 核心原則 轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則決定轉(zhuǎn)讓定價(jià)的做法 尋找可比價(jià)格或可比企業(yè) 可比性因素包括 : 財(cái)產(chǎn)或勞務(wù)的特征 功能風(fēng)險(xiǎn)分析 合同條款 經(jīng)濟(jì)環(huán)境 經(jīng)營策