【正文】 料。否則，當存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本價值時，如果仍然以其歷史成本計價，就會出現(xiàn)虛夸資產(chǎn)的現(xiàn)象，這對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營來講顯然是不穩(wěn)健的，因而這一方法的使用主要是出于穩(wěn)健性的考慮。 　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　　200000 　　貸：管理費用——計提的存貨跌價準備200000 同理，母公司購入該產(chǎn)品本期部分形成存貨的抵銷處理與之相同。 　　 　　例3承上例，若本期期末該項存貨可變現(xiàn)凈值降為85萬元，則母公司本期補提存貨跌價準備5萬元，編制合并會計報表時應(yīng)作抵銷分錄： 　　借：存貨跌價準備　　100000 　　貸：期初未分配利潤100000 　　借：存貨跌價準備　　　　　　　　　　50000 　　貸：管理費用——計提的存貨跌價準備50000 　　若存貨的可變現(xiàn)凈值降為75萬元，母公司補提15萬元（100萬元——75萬元——10萬元）存貨跌價準備，考慮到該項存貨的實際成本為80萬元，則從企業(yè)整體的角度考慮，本會計年度應(yīng)計提5萬元的跌價準備。 　　（二）存貨可變現(xiàn)凈值高于銷售成本 　　例2承例1，若存貨期末可變現(xiàn)凈值為101萬元，大于購買方的存貨成本，根據(jù)“成本與可變現(xiàn)凈值孰低法”，母公司不再計提存貨跌價準備，將可變現(xiàn)凈值與銷售成本80萬元比較，可知無須計提跌價準備，故編制合并會計報表時不涉及存貨跌價準備的抵銷。合并會計報表中存貨跌價準備的處理　?。ɑ蜃鞯咒N流動資金來源項目）處理，其數(shù)額在“流動資金來源”中“固定資產(chǎn)折舊”項目之前，單列“少數(shù)股東損益”項目反映?！　?。在采用直線法時，即該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額除以該固定資產(chǎn)的使用期間?！　′N售毛利率=（銷售收入－銷售成本）247。在合并資產(chǎn)負債表中，壞賬準備應(yīng)當以抵銷后應(yīng)收賬款計提的數(shù)額列示。　?。?）抵消母、子公司間的應(yīng)收應(yīng)付等往來項目。 借：應(yīng)付債券 借或貸：合并價差 貸：長期債權(quán)投資 借：投資收益 借或貸：合并價差 貸：在建工程（財務(wù)費用） 應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款抵銷 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準備 貸：管理費用 ①跨年度，應(yīng)收賬款余額不變 借：應(yīng)付賬款 貸：應(yīng)收賬款 借：壞賬準備 （上年數(shù)） 貸：年初未分配利潤 （上年數(shù)） ②跨年度，應(yīng)收賬款余額增加不管本期的應(yīng)收賬款如何變化，先把上年的壞賬抵銷?！　。?）抵消企業(yè)集團內(nèi)部交易的未實現(xiàn)損益?！　?、子公司相互之間的債權(quán)與債務(wù)項目，包括應(yīng)收、應(yīng)付、預收及預付等項目應(yīng)當相互抵銷?！　?。　?、谠谠摴潭ㄙY產(chǎn)的使用期間內(nèi)，每期編制合并會計報表時都必須將該固定資產(chǎn)原價中所包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤抵銷，直至該固定資產(chǎn)退出企業(yè)集團止。　?、墼诠潭ㄙY產(chǎn)報廢清理時，應(yīng)當將該固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤總額減去報廢清理以前固定資產(chǎn)原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤中已計入以前各期折舊費用的數(shù)額（即已實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的數(shù)額）后的余額予以抵銷。當上述抵銷分錄借方發(fā)生額大于貸方發(fā)生額時，應(yīng)當貸記“合并價差”項目；當上述抵銷分錄借方發(fā)生額小于貸方發(fā)生額時，應(yīng)當借記“合并價差”項目?！　τ谀腹境止杀壤^50%，但認為對其不具有控制權(quán)的被投資單位，為避免操縱，應(yīng)納入合并范圍。 　　在抵銷由于內(nèi)部購銷活動產(chǎn)生的存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的同時，應(yīng)考慮包含著未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的存貨所涉及的存貨跌價準備的抵銷處理。由于利潤表和利潤分配表是反映企業(yè)一定會計期間經(jīng)營成果極其分配情況的會計報表，其上期未分配利潤就是本期利潤分配表期初未分配利潤。為此，編制合并會計報表時必須將上期因內(nèi)部購銷形成期末存貨計提的存貨跌價準備抵銷而抵銷的管理費用對本期期初未分配利潤的影響予以抵銷，調(diào)整本期期初未分配利潤的數(shù)額。下面通過舉例來加以說明（不考慮存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷分錄）。不符合控制條件的不合并，否則應(yīng)當合并?！　≡诤喜⒐ぷ鞯赘逯芯幹频咒N分錄時，借記“投資收益”、“少數(shù)股東損益”、“年初未分配利潤”、“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”項目，貸記“長期投資”、“提取盈余公積”（或提取法定公積金、提取法定公益金、提取任意公積金、儲備基金和生產(chǎn)發(fā)展基金）、“應(yīng)付利潤”（或已分配股利、應(yīng)付股利、已分配優(yōu)先股股利、已分配普通股股利）、“少數(shù)股東權(quán)益”項目。其中抵銷管理費用項目的數(shù)額為該固定資產(chǎn)當期計提的折舊額減去按照不包含有未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的固定資產(chǎn)原價計提的折舊額的差額?！　。?）計提折舊的固定資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷?！　　⒆庸鞠嗷ブg發(fā)生的內(nèi)部銷售收入的抵銷：　?。?）內(nèi)部銷售商品全部實現(xiàn)對外銷售時，應(yīng)當在合并銷售收入項目中抵銷內(nèi)部銷售收入的數(shù)額，在合并銷售成本項目中抵銷從內(nèi)部購進該貨物所發(fā)生的購進成本的數(shù)額（即出售公司內(nèi)部銷售收入的數(shù)額）?！　τ谀腹九c子公司、子公司相互之間持有對方的債券，母公司編制合并會計報表時也應(yīng)當相互抵銷。　?。?）抵消母公司從子公司取得的投資收益和收到的股利，并將母公司對子公司股權(quán)投資賬戶余額調(diào)整至期初數(shù)。 全資子公司 借：實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 借或貸：合并價差 貸：長期股權(quán)投資 合并價差在數(shù)字上等于長期股權(quán)投資差額攤銷的余額 投資成本＞所有者權(quán)益 借：合并價差 投資成本＜所有者權(quán)益 貸：合并價差 非全資子公司 借：實收資本 資本公積 盈余公積 未分配利潤 借或貸：合并價差 貸：長期債權(quán)投資 少數(shù)股東權(quán)益 注意：股權(quán)投資差額的攤銷。我國《合并會計報表暫行規(guī)定》對合并價差不作選擇的分解、分配和攤銷，而是直接列于合并資產(chǎn)負債表中的“長期投資”薦下。當長期投資中債券投資的數(shù)額高于相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時，應(yīng)當借記“合并價差”項目，貸記“長期投資”項目；當長期投資中內(nèi)部債券投資的數(shù)額低于相對應(yīng)的應(yīng)付債券的數(shù)額，編制抵銷分錄時，應(yīng)當借記“長期投資”項目，貸記“合并價差”項目。在合并工作底稿中編制抵銷分錄時，借記“營業(yè)收入”項目，貸記“存貨”項目（在合并資產(chǎn)負債表中抵銷）和“營業(yè)成本”項目?！　?