【正文】 69%的運(yùn)營(yíng)利潤(rùn)。這是從我們?cè)诘谝徽聦W(xué)過(guò)的會(huì)計(jì)等式這一基本方法開(kāi)始的。應(yīng)收票據(jù)：企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)可能換得被稱為期票或本票的應(yīng)收票據(jù)，這是一種書(shū)面承諾，保證客戶會(huì)在約定日期之前支付固定的金額。對(duì)于大多數(shù)公司來(lái)說(shuō)，應(yīng)付利息和應(yīng)付工資都是應(yīng)計(jì)負(fù)債。收入：通過(guò)向顧客或客戶提供貨物或服務(wù)而給股東權(quán)益創(chuàng)造的增值額叫做收入。我們?cè)诘谝徽吕飳W(xué)到了這個(gè)例子，他們兩個(gè)人在20X1年4月份開(kāi)了一家旅行社，并且合并到了?？章眯泄荆ˋir amp。但是，在現(xiàn)代化的會(huì)計(jì)系統(tǒng)下，經(jīng)理們和所有者可以隨時(shí)得到他們想要的報(bào)表，以了解公司現(xiàn)在是什么樣子。海空公司對(duì)此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)該記錄應(yīng)收帳款的增加和保留盈余的增加，如下所示：資產(chǎn)負(fù)債所有者權(quán)益股東權(quán)益類型現(xiàn)金+應(yīng)收帳款辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余余額1550050040000500500005500（5）+3000+3000服務(wù)收入余額15500300050040000500500008500總計(jì)59000總計(jì)59000交易六檢查點(diǎn)23本月，?？展緸橄铝鞋F(xiàn)金耗費(fèi)支付了2700美元：辦公室租金1100美元；雇員工資1200美元（支付給一位臨時(shí)助手）；總務(wù)費(fèi)用400美元。交易十?？展景岩粔K土地賣掉了，作價(jià)22000美元，與其購(gòu)入時(shí)的價(jià)格相等。（4）獲得5500美元的服務(wù)收入，并收到現(xiàn)款。留存收益的數(shù)據(jù)可以從留存收益表中取得，并且包含在所有者權(quán)益當(dāng)中。g. Cassell Researchers用現(xiàn)金支付辦公用房的租金400美元和100美元的總務(wù)費(fèi)用。第二部分——交易分析資產(chǎn)==負(fù)債所有者權(quán)益所有者權(quán)益交易類型現(xiàn)金+辦公設(shè)備+土地應(yīng)付帳款+普通股+保留盈余（a）+25000+25000向所有者發(fā)行普通股（b）+350+350（c）20000+20000（d）+1900+1900服務(wù)收入（e）100100（f）不屬于公司會(huì)計(jì)事項(xiàng)（g）400100400100租金總務(wù)費(fèi)用（h）+50005000（i）12001200股利余額101003501500025025000200總計(jì)25450總計(jì)25450Cassell Researchers, Inc.收益表截至20X1年7月31日收入：營(yíng)業(yè)（服務(wù)）收入19000費(fèi)用：租金400總務(wù)費(fèi)用100費(fèi)用總計(jì)500凈收益1400Cassell Researchers, Inc.留存收益表截至20X1年7月31日20X1年7月1日保留盈余余額0加：本月凈收益14001400減：股利（1200）20X1年7月31日保留盈余余額200Cassell Researchers, Inc.資產(chǎn)負(fù)債表20X1年7月31日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金10100應(yīng)付帳款250辦公設(shè)備350所有者權(quán)益土地15000普通股25000留存收益200所有者權(quán)益總額25200總資產(chǎn)25450負(fù)債及所有者權(quán)益總額25450Cassell Researchers, Inc.現(xiàn)金流量表截至20X1年7月31日營(yíng)業(yè)活動(dòng)現(xiàn)金流量收入：從客戶處收到現(xiàn)金1900支出：支付給供應(yīng)商（100+400+100）（600）營(yíng)業(yè)活動(dòng)凈現(xiàn)金流量1300投資活動(dòng)現(xiàn)金流量購(gòu)入土地（20000）銷售土地500投資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量（15000）籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量發(fā)行（銷售）股票25000支付股利（1200）籌資活動(dòng)凈現(xiàn)金流量23800現(xiàn)金凈增加1010020X1年7月1日現(xiàn)金余額020X1年7月31日現(xiàn)金余額10100復(fù)式記賬法學(xué)習(xí)目標(biāo)3 理解復(fù)式記賬法的工作機(jī)制會(huì)計(jì)是建立在復(fù)式記賬法（Doubleentry system）的基礎(chǔ)上的。雖然“左邊”“右邊”的說(shuō)法更形象一些，但是“借方”“貸方”的說(shuō)法由來(lái)已久了 “借方”（Debit） “貸方” （Credit）的說(shuō)法來(lái)源于拉丁文debitum和creditum。但是借方和貸方在會(huì)計(jì)體系中依然根深蒂固，以至于在計(jì)算機(jī)環(huán)境下我們還是使用這兩個(gè)術(shù)語(yǔ)。這筆交易影響了兩種資產(chǎn)：現(xiàn)金和土地。舉例來(lái)說(shuō)，必須記住借方會(huì)使資產(chǎn)帳戶增加而貸方會(huì)使資產(chǎn)減少。原始單據(jù)是?？展镜拇婵顥l和公司發(fā)給加里現(xiàn)在的多數(shù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)都以及經(jīng)電腦化了。里昂和莫尼卡會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+營(yíng)業(yè)收入+30000+3000分類帳戶： 應(yīng)收帳款 營(yíng)業(yè)收入 （5）3000 （5）30006. 交易分析：公司支付以下費(fèi)用共計(jì)2700美元：辦公室租金1100美元，雇員工資1200美元，總務(wù)費(fèi)用400美元。里昂和莫尼卡它可以通過(guò)加總?cè)康膸粲囝~來(lái)幫助我們編制資產(chǎn)負(fù)債表。大多數(shù)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)都可以防止編制分錄時(shí)借貸雙方不等這種情況的發(fā)生。然后查找分錄，找到這筆300美元的分錄，并追蹤至受到影響的賬戶。?？章眯泄镜目颇勘硪?jiàn)圖表212，注意看科目編號(hào)111于141之間的間隔。在圖表214中，?？展驹诘谝还P交易過(guò)賬以后有50000美元的借方現(xiàn)金余額，第二筆交易之后有10000美元的借方余額。（收入費(fèi)用=凈收益或凈損失）財(cái)務(wù)狀況在資產(chǎn)負(fù)債表中反映。2. 編制前述各筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，并用字母給各筆分錄編號(hào)。l 負(fù)債——應(yīng)付帳款2000美元；應(yīng)付票據(jù)，無(wú)余額。假設(shè)百事公司開(kāi)始的余額是零，上面的這個(gè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)將產(chǎn)生出下面的資產(chǎn)負(fù)債表：檢查點(diǎn)213百事公司資產(chǎn)負(fù)債表20X1年9月12日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金0應(yīng)付票據(jù)100000設(shè)備100000負(fù)債總計(jì)100000所有者權(quán)益100000資產(chǎn)及所有者權(quán)益總計(jì)100000在實(shí)際中，企業(yè)并不是用這種簡(jiǎn)化方式來(lái)進(jìn)行記錄的。另一種標(biāo)準(zhǔn)格式是四欄式帳戶，如下面的圖表214中的現(xiàn)金帳戶所示。例如，現(xiàn)金科目的編號(hào)可能是101，這是第一個(gè)資產(chǎn)科目；應(yīng)付帳款的編號(hào)可能是201，這是第一個(gè)負(fù)債帳戶。假設(shè)?？展揪幹品咒洉r(shí)將一筆本來(lái)應(yīng)該貸記現(xiàn)金300美元的業(yè)務(wù)記在了借方，或者假設(shè)會(huì)計(jì)人員在過(guò)賬時(shí)把貸方錯(cuò)記在了借方。3. 只有100美元的應(yīng)付帳款。因?yàn)檫@個(gè)余額不是從分錄中過(guò)到分類賬中的，我們就在丁字帳的下方畫(huà)一條橫貫整個(gè)帳戶的水平線將這個(gè)余額與其他單筆金額分開(kāi)，如上圖所示。會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+1000=10000+0分類帳戶： 現(xiàn)金 應(yīng)收帳款 （1）50000 （2）40000 （5）3000 （9）1000 （4） 5500 （6） 2700 （9） 1000 （7） 40010. 交易分析：公司按照成本價(jià)賣出土地，收到現(xiàn)款22000美元。會(huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+營(yíng)業(yè)收入55000+5500分類帳戶： 現(xiàn)金 營(yíng)業(yè)收入 （1）50000 （2）40000 （4）5500 （4） 55005. 交易分析：公司向客戶提供服務(wù)，但是客戶沒(méi)有立即支付現(xiàn)金。這筆交易使公司的現(xiàn)金增加了50000美元，為了記錄這種增加，要借記現(xiàn)金。這就用到了分類賬，它是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的另外一個(gè)部分，能夠給每一個(gè)帳戶的余額。在第五步中，“在分錄帳中錄入該會(huì)計(jì)事項(xiàng)”是指在分錄帳中記錄會(huì)計(jì)事項(xiàng)。收入和費(fèi)用被放在了括號(hào)中，這是因?yàn)?，它們的凈效用——就是收入減費(fèi)用——等于凈收益，而凈收益會(huì)增加所有者權(quán)益。思考你能為?？展粳F(xiàn)在的狀況編制一張資產(chǎn)負(fù)債表和一張收益表嗎？公司的財(cái)務(wù)報(bào)表將會(huì)反映什么內(nèi)容？答案：可以編制一張資產(chǎn)負(fù)債表，上面有50000美元的現(xiàn)金資產(chǎn)和50000美元的普通股，這是一項(xiàng)所有者權(quán)益。就可以了。這個(gè)術(shù)語(yǔ)來(lái)自于它的樣子，在后面我們會(huì)看到，它很象一個(gè)“丁”字。這對(duì)公司來(lái)說(shuō)不屬于會(huì)計(jì)事項(xiàng)。c. Cassell Researchers公司用20000美元現(xiàn)金購(gòu)買了一塊靠近這所大學(xué)的土地，并打算用這塊地來(lái)建設(shè)公司的辦公用房。四月份，海空公司賺得了5800美元的凈收益。l 用來(lái)顯示凈收益（或凈損失）和股利的留存收益表，可以根據(jù)收益表的數(shù)據(jù)編制。?？展緫?yīng)該在現(xiàn)金資產(chǎn)中記錄增加值，但是不應(yīng)該在服務(wù)收入中記錄增加，因?yàn)楹？展疽呀?jīng)在他們提供服務(wù)時(shí)，在交易五的收入中記錄了增加值。作為對(duì)這些服務(wù)的回報(bào)，客戶向?？展境兄Z在一個(gè)月內(nèi)向?？展局Ц?000美元。他們對(duì)資產(chǎn)的權(quán)益在資產(chǎn)負(fù)債表中僅僅是簡(jiǎn)單的表示為“普通股”。上述的五個(gè)事項(xiàng)中的那一些會(huì)被會(huì)計(jì)人員記錄下來(lái)呢？答案是，3，4，5會(huì)被記錄，因?yàn)樗麄兊慕痤~能夠被可靠的計(jì)量，所以，對(duì)于一項(xiàng)關(guān)鍵的選舉或是某種趨勢(shì)，即使他們對(duì)公司的影響要大于上面的5項(xiàng)，會(huì)計(jì)人員也不會(huì)記錄它們。股利：公司的所有者會(huì)要求從公司得到現(xiàn)金。應(yīng)付帳款：應(yīng)付賬款賬戶恰好與應(yīng)收帳款帳戶相對(duì)。應(yīng)收帳款：企業(yè)銷售貨物或提供服務(wù)可能是換得對(duì)未來(lái)現(xiàn)金收入的承諾，也就是“賒銷”。上面的利潤(rùn)表的最后一行顯示的凈利潤(rùn)就表明了這種正確決策的結(jié)果。經(jīng)過(guò)與前一天數(shù)據(jù)的合并，F(xiàn)ritoLay就可以知道哪些產(chǎn)品正在銷售，哪些沒(méi)有銷售。大多數(shù)企業(yè)使用以下資產(chǎn)帳戶：現(xiàn)金：現(xiàn)金賬戶反映了企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)的現(xiàn)金成果。負(fù)債回憶已學(xué)內(nèi)容，負(fù)債是一種欠款。公司發(fā)行印有股票持有人名字的股票證書(shū)，以作為所有權(quán)的證據(jù)。檢查點(diǎn)21思考分別舉出兩個(gè)產(chǎn)生以下作用的例子：（1）股東權(quán)益增加（2）股東權(quán)益減少答案（1）銷售股票，凈收益（即收入大于費(fèi)用）（2）宣告并支付股利，凈損失（即費(fèi)用大于收入）學(xué)習(xí)目標(biāo)二 分析企業(yè)會(huì)計(jì)事項(xiàng)會(huì)計(jì)——作出決策的基礎(chǔ)在會(huì)計(jì)術(shù)語(yǔ)中，能夠影響企業(yè)實(shí)體的財(cái)務(wù)狀況并能夠被可靠的記錄的事項(xiàng)都稱為會(huì)計(jì)事項(xiàng)。比如說(shuō)，?？章眯泄究梢栽谶@第一筆交易發(fā)生之后，編制他們的資產(chǎn)負(fù)債表，如下所示：?？章眯泄举Y產(chǎn)負(fù)債表20X1年4月1日資產(chǎn)負(fù)債現(xiàn)金50000無(wú)所有者權(quán)益普通股50000股東權(quán)益總計(jì)總資產(chǎn)50000資產(chǎn)及權(quán)益總計(jì)50000上面的資產(chǎn)負(fù)債表顯示，海空旅行公司擁有50000美元的現(xiàn)金，沒(méi)有負(fù)債。交易四通過(guò)為客戶提供旅游安排服務(wù)，?？章眯泄救〉昧朔?wù)收入。這個(gè)交易也說(shuō)明了在第一章中介紹的實(shí)體概念的應(yīng)用范圍。收入的發(fā)生會(huì)增加留存受益，費(fèi)用的發(fā)生會(huì)減少留存受益。根據(jù)第一章中最后講述的總括問(wèn)題的解決方案，你可以認(rèn)出這些報(bào)表。但是現(xiàn)在，先讓我們來(lái)復(fù)習(xí)一下我們所學(xué)過(guò)的知識(shí)。（d）獲得1900美元的服務(wù)收入，并收到現(xiàn)款。l 賒購(gòu)存貨會(huì)（1）增加存貨（2）增加應(yīng)付賬款l 支付欠款會(huì)（1）減少現(xiàn)金（2）減少應(yīng)付賬款。以上是借方和貸方的記賬規(guī)則。海空公司的哪些賬戶受到這筆交易的影響了呢？又是在哪一邊（借方還是貸方）受到影響？答案是資產(chǎn)和普通股都增加了50000美元，下面的丁字帳說(shuō)明了這個(gè)過(guò)程： 資產(chǎn) = 負(fù)債 + 所有者權(quán)益 現(xiàn)金 普通股 借方 貸方 增加 增加 50000美元 50000美元注意，資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益，而且，借方金額總額=貸方金額總額。l 收入是通過(guò)向客戶提供商品或服務(wù)來(lái)實(shí)現(xiàn)的，它會(huì)增加所有者權(quán)益。4. 運(yùn)用借貸記賬規(guī)則，確定為了反映這種增加或減少，是應(yīng)該記在借方還是記在貸方。在隨后的介紹性的論述中，我們暫且略掉交易的發(fā)生日期，而將重點(diǎn)放在交易的帳戶和金額上。1. 交易分析：?？章眯泄臼盏郊永飼?huì)計(jì)等式資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益+500=+500+0分類帳戶： 辦公設(shè)備 應(yīng)付帳款 （3）500 （3）5004. 交易分析：公司為客戶提供履行服務(wù)，收取現(xiàn)金5500美元。9. 交易分析：公司收取了交易5中產(chǎn)生的應(yīng)收帳款中的1000美元。