【正文】 銀行存款日記賬余額，也不是銀行對賬單余額。項銀行存款余額調(diào)節(jié)表戶名：培訓(xùn)學(xué)校 其他費用三、會計科目使用的簡要說明（一）資產(chǎn)類其他收入2209 1101學(xué)校主要領(lǐng)導(dǎo)人的直系親屬（夫妻、直系血親、三代以內(nèi)旁系血親、配偶親）不得擔(dān)任本單位會計機構(gòu)負責(zé)人或會計主管人員。* 民辦培訓(xùn)學(xué)校采用借貸記賬法進行會計處理。 二、負債類編 號22021506 月度終了，民辦培訓(xùn)學(xué)校銀行存款帳面余額與銀行對賬單余額如有差額，必須逐筆查明原因，進行處理：對于因?qū)W?；蜚y行由于記賬差錯引起的賬單不符，由出錯一方按照規(guī)定的錯帳更正方法及時予以更正；對于因出現(xiàn)未達賬項引起的賬單余額不符，應(yīng)按月編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”揭示并調(diào)整民辦培訓(xùn)學(xué)校和銀行之間存款余額記錄上的差異。 30 5400 貸：短期投資——m公司債券 3006006000 貸：短期投資——m公司債券貸：提供服務(wù)收入2800某校對總務(wù)部門實行備用金制度，核定的備用金定額為6000元。 20000貸：其他應(yīng)收款——保險公司 20000（7）1201 “存貨”科目。300000 （１）開出支票支付價款。 該空調(diào)原值12800元，已提折舊12000元。 原因是夜間被盜。 借：現(xiàn)金“累計折舊”這個會計科目比較特殊，它是“固定資產(chǎn)”帳戶的備抵調(diào)整帳戶。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再提取折舊（所謂提足折舊，是指已經(jīng)提足該項固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，所謂應(yīng)當(dāng)提取的折舊總額，為固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值。1 – 預(yù)計凈殘值率4%年折舊率 = ———————————— 100 % = % 負債是指過去的交易或者事項形成的現(xiàn)時義務(wù)，履行該義務(wù)預(yù)期會導(dǎo)致含有經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的資源流出民間非營利組織。 短期借款是指民辦培訓(xùn)學(xué)校向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。 2月末，預(yù)提銀行借款利息的會計分錄同上。 8月收取學(xué)費，并及時將現(xiàn)金存入銀行：16000009月，結(jié)轉(zhuǎn)9月的學(xué)費收入：從銀行提取現(xiàn)金270100元，準(zhǔn)備發(fā)放工資。 業(yè)務(wù)活動成本——應(yīng)交城建稅10500 民辦培訓(xùn)學(xué)校使用“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”的業(yè)務(wù)較多，比如，短期欠付個人的款項、代收待付的款項、已提但未付的工會經(jīng)費、職工個人的臨時借款、給所屬部門的臨時周轉(zhuǎn)金等等。 貸：預(yù)提費用——房租費 50000 貸：銀行存款 非限定性凈資產(chǎn)——風(fēng)險保證金這是民辦培訓(xùn)學(xué)校最主要的收入來源。捐贈收入應(yīng)當(dāng)按照是否存在限定區(qū)分為非限定性收入和限定性收入設(shè)置明細科目，進行明細核算。100000 “其他收入”科目。 貸：應(yīng)付工資 300002006年9月30日，從銀星商廈購進外語教學(xué)用收錄機10臺，每臺125元，共1250元，貨款尚未支付。 343009月30日，結(jié)出本月“業(yè)務(wù)活動成本”賬戶的借方發(fā)生額合計為310000元?！肮芾碣M用”賬戶，核算學(xué)校在組織和管理學(xué)校教育教學(xué)活動過程中所發(fā)生的各種費用。7300 700% 貸：累計折舊 一般而言，民辦培訓(xùn)學(xué)校涉及籌資費用的事項不多。 貸：籌資費用——利息 ） 財務(wù)會計報告分為以整個會計年度為基礎(chǔ)編制的年度財務(wù)會計報告和以月度、季度為基礎(chǔ)編制的中期財務(wù)會計報告?，F(xiàn)金流量表，是反映民辦培訓(xùn)學(xué)校在某一會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出信息的動態(tài)會計報表。 800 14580 借：管理費用——辦公費 借：業(yè)務(wù)活動成本——教師工資 266000 “投資收益”賬戶核算學(xué)校因?qū)ν馔顿Y取得的投資凈損益。 根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，民辦培訓(xùn)學(xué)校收取的受益期相對較長的學(xué)雜費、培訓(xùn)費，可視情況先在“預(yù)收賬款”賬戶中登記，然后再按照受益期，均衡結(jié)轉(zhuǎn)至“提供服務(wù)收入”帳戶?！熬栀浭杖搿辟~戶，核算民辦培訓(xùn)學(xué)校接受其他單位或者個人捐贈所取得的收入。 非限定性凈資產(chǎn)——公益金貸：非限定性凈資產(chǎn)——發(fā)展基金這和稅務(wù)部門的有關(guān)要求也比較一致2006年的稅后凈資產(chǎn)是100000元，計提“三金”。 2006年年度會計報告做出后，次年一月，根據(jù)學(xué)校董事會決議并在網(wǎng)上公示，同時報經(jīng)上級主管部門備案，應(yīng)付給出資人的當(dāng)年合理回報20000元。50003000090000 因為出資人的資金投入是為了整個教育教學(xué)活動，既沒有限制使用的時間，也沒有規(guī)定特定的用途。50000因為房子已經(jīng)使用了，在每月成本、費用中，就理應(yīng)有房租費。“應(yīng)收賬款”、“其他應(yīng)收款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)付款”都是核算債權(quán)債務(wù)的結(jié)算類帳戶。 并通過銀行如期繳納各種應(yīng)交稅費。貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅10500借：業(yè)務(wù)活動成本 —— 工資 賬務(wù)處理舉例根據(jù)有關(guān)協(xié)議，培訓(xùn)學(xué)校應(yīng)向出租校舍的學(xué)院支付暑期空調(diào)及電扇所耗用的電費6000元。 1000001月末，預(yù)提銀行借款利息：借：籌資費用——借款利息 500貸：累計折舊（二）負債類 預(yù)計使用年限月折舊率 = 年折舊率 247。 用于展覽、教育和研究等目的的歷史文物、藝術(shù)品以及其他具有文化或歷史價值的典藏，雖作為固定資產(chǎn)核算，但不計提固定資產(chǎn)折舊，單獨在“文物文化資產(chǎn)”項下反映。貸：其他應(yīng)收款—張三4000責(zé)任人繳納賠償金： 貸：其他收入 貸：銀行存款（或現(xiàn)金）?。玻担担埃? 貸：其他應(yīng)收款——張平如：應(yīng)收的股票股利、應(yīng)收的債券利息、應(yīng)收的職工借款、應(yīng)收的各種墊付款項、應(yīng)收的保險公司賠款、總務(wù)部門的備用金等。380003000300000 （3030003000）借：銀行存款 對于以現(xiàn)金購入的短期投資，應(yīng)按照實際支出的全部價款，包括稅金、手續(xù)費等相關(guān)費用作為投資成本。憑銀行有關(guān)憑證：* 銀行存款日記賬應(yīng)在每日終了及時結(jié)出余額。 貸： 銀行存款 10000.（1）1001 “現(xiàn)金”科目。資產(chǎn)按其流動性分為流動資產(chǎn)、長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。限定性凈資產(chǎn) 四、收入費用類1505 短期借款1002民辦培訓(xùn)學(xué)校常用會計科目名稱及其編號一、資產(chǎn)類所謂權(quán)責(zé)發(fā)生制，就是按照權(quán)利和責(zé)任是否發(fā)生來確認(rèn)收入和費用的歸屬期。凡是當(dāng)期實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)作為本期的收入和費用入賬；凡不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已在當(dāng)期收付，也不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費用處理。 2204存貨4101業(yè)務(wù)活動成本主要核算民辦培訓(xùn)學(xué)校存放在財會部門、由出納人員負責(zé)管理的庫存現(xiàn)金。 金額銀行存款日記賬余額加：銀行已收學(xué)校未收的款項c、收到匯款e、存款利息減：銀行已付學(xué)校未付的款項d、代交電話費 其他貨幣資金，是指民辦培訓(xùn)學(xué)校除現(xiàn)金和銀行存款以外的貨幣資金。 如果在實際支付的價款中包含有已宣告但尚未領(lǐng)取的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，則這些應(yīng)收現(xiàn)金股利或債券利息應(yīng)當(dāng)在“其他應(yīng)收款”項下單獨核算，不構(gòu)成短期投資成本。 賬務(wù)處理舉例： 某校以銀行存款為職工張平墊付應(yīng)由他自己負擔(dān)的醫(yī)療費2800元，待從工資中分兩個月扣還?？倓?wù)部門報銷零星費用時：借：管理費用 民辦培訓(xùn)學(xué)校由于出售、報廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)凈損益，應(yīng)當(dāng)記入當(dāng)期的“其他收入”或者“其他費用”。 將已出售的電腦轉(zhuǎn)入“固定資產(chǎn)清理”。管理費用—資產(chǎn)減值損失 10006000 12000300 12 月折舊額 = 固定資產(chǎn)原值 月折舊率賬務(wù)處理舉例某校購入管理用小臥車一輛，原值260000元，預(yù)計使用年限為5年，預(yù)計凈殘值率為4% 。 1500至2006年8月31日，此款尚未支付，但本著權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，學(xué)校已將此筆款項列入當(dāng)期費用。6000某校2006年8月一次性集中向?qū)W員收取秋季學(xué)費，學(xué)期從9月1日開始，計劃上課4個月共160課時，每人收1600元。 某校根據(jù)“工資匯總表”結(jié)算本月工資總額326000元。 270100支付本月應(yīng)付工資：800 根據(jù)各種完稅憑證，編制會計分錄：735但是，在核算實踐中，面對具體業(yè)務(wù)，往往在兩個應(yīng)收和兩個應(yīng)付賬戶中難以定奪。所以，根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，需要進行預(yù)提。因此，學(xué)校出資人的資金投入，應(yīng)當(dāng)列作非限定性凈資產(chǎn)。 會計分錄如下：借：非限定性凈資產(chǎn)——合理回報 “捐贈收入”的期末余額在全部結(jié)轉(zhuǎn)“非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn)”后，應(yīng)無余額。 即：收費時：借：現(xiàn)金（或銀行存款）一般情況下，投資收益為非限定性收入。費用是指民辦培訓(xùn)學(xué)校為開展業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的、導(dǎo)致本期凈資產(chǎn)減少的經(jīng)濟利益或者服務(wù)潛力的流出。 1250月末，計提本月直接用于教育教學(xué)的固定資產(chǎn)折舊34300元。 60000 貸：管理費用 56 / 56。2000四、財務(wù)會計報告財務(wù)會計報告是反映民辦培訓(xùn)學(xué)校財務(wù)狀況、業(yè)務(wù)活動情況和現(xiàn)金流量等的書面文件。（原值80000元，已提折舊76000元，殘值收入3200元，發(fā)生清理費400元。 貸：籌資費用 310000（24） 5201 “管理費用”科目。 貸：待攤費用——房屋租金 25000 貸：現(xiàn)金 貸：預(yù)收賬款學(xué)雜費（或培訓(xùn)費每月結(jié)轉(zhuǎn)時借：預(yù)收賬款學(xué)雜費（或培訓(xùn)費） 提供服務(wù)收入是指民辦培訓(xùn)學(xué)校根據(jù)章程等的規(guī)定向其服務(wù)對象提供服務(wù)取得的收入，包括學(xué)費收入、培訓(xùn)收入等。 貸：現(xiàn)金20000 貸：非限定性凈資產(chǎn)——本年凈資產(chǎn) 1590002006年9月30日，結(jié)轉(zhuǎn)本月“業(yè)務(wù)活動成本”90000元，“管理費用”30000元，“籌資費用”5000元，“其他費用”2000元。: 比如在學(xué)校，主要活動是教育教學(xué)，那么，凡是與教育教學(xué)活動有直接關(guān)系的債權(quán)債務(wù)，就在“應(yīng)收賬款”或“應(yīng)付賬款”中核算，其他債權(quán)債務(wù)，則在“其他應(yīng)收款”或“其他應(yīng)付款”中核算。借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交營業(yè)稅 銀行存款270100出納從銀行提取現(xiàn)金270100元，發(fā)放工資。根據(jù)受益期4個月平均計算，每月的收入應(yīng)是400000元。第二、第三季度的賬務(wù)處理同上9月末，歸還借款本金時：籌資費用——借款利息 2101 “短期借款”科目。 4160 按照有關(guān)會計制度，民辦培訓(xùn)學(xué)校在按月計提折舊時要注意：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計提折舊；當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。固定資產(chǎn)的折舊，是指固定資產(chǎn)在使用過程中由于耗損而逐漸轉(zhuǎn)移到成本中的那部分價值。 21000 其他應(yīng)收款—張 三 （4）結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損益借：其他費用 —— 處理固定資產(chǎn)凈損失 700 貸： 固定資產(chǎn)清理 貸：固定資產(chǎn)其他收入—固定資產(chǎn)處置凈收入 1000