【正文】 部門、處置部門、磅房相關(guān)數(shù)據(jù)；（2）核查“其他業(yè)務(wù)收入”、“應(yīng)收賬款”等科目副產(chǎn)品核算情況，與取得的各類數(shù)據(jù)進(jìn)行比對(duì)，判斷核算的副產(chǎn)品處置數(shù)量及價(jià)格是否準(zhǔn)確，是否存在少計(jì)未計(jì)提增值稅行為。核查路徑: （1）調(diào)閱企業(yè)資產(chǎn)管理辦法和固定資產(chǎn)卡片，了解其固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、低值易耗品劃分標(biāo)準(zhǔn)、計(jì)稅基礎(chǔ)和折舊（攤銷）方法及年限，分析與稅法是否存在差異；（2）核查“固定資產(chǎn)”、“低值易耗品”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“累計(jì)折舊”、“累計(jì)攤銷”等會(huì)計(jì)科目相關(guān)信息； （3）核查《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A表) 》及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知 》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）。生產(chǎn)成本”與“應(yīng)付職工薪酬”等涉及住公積金的科目及原始憑證，計(jì)算企業(yè)是否超比例繳付職工住房公積金，對(duì)超比例繳付部分應(yīng)做納稅調(diào)整；（4）比對(duì)個(gè)人所得稅代扣代繳申報(bào)明細(xì)表中的“住公積金”相關(guān)數(shù)據(jù)。風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)單位和個(gè)人超過(guò)國(guó)家規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，未將超過(guò)部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅。政策依據(jù)：《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個(gè)業(yè)務(wù)問(wèn)題的解釋與規(guī)定》（財(cái)稅地字〔1987〕第3號(hào)）；《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅若干具體問(wèn)題的解釋和暫行規(guī)定》（財(cái)稅地字〔1986〕第008號(hào)）第十九條；《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于安置殘疾人就業(yè)單位城鎮(zhèn)土地使用稅等政策的通知》（財(cái)稅〔2010〕121號(hào)）；《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確房屋附屬設(shè)備和配套設(shè)施計(jì)征房產(chǎn)稅有關(guān)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2005〕173號(hào)）。核查路徑：（1）核查“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”科目，查閱取得土地時(shí)的原始合同或協(xié)議，核實(shí)并計(jì)算其取得土地支付的各項(xiàng)費(fèi)用明細(xì)和金額，從而判斷是否按文件規(guī)定足額繳納契稅；（2）通過(guò)國(guó)土資源局等土地管理部門取得的第三方信息獲知企業(yè)取得土地的相關(guān)信息，判斷企業(yè)是否足額繳納契稅；（3）核查“其他業(yè)務(wù)支出”、“管理費(fèi)用”等科目下是否支付土地補(bǔ)償費(fèi)、安置補(bǔ)助費(fèi)、地上附著物和青苗補(bǔ)償費(fèi)、拆遷補(bǔ)償費(fèi)、市政建設(shè)配套費(fèi)等費(fèi)用，核實(shí)取得土地是否按規(guī)定足額繳納契稅。（四）營(yíng)業(yè)稅風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)收取的委托貸款利息收入（資金占用費(fèi)）未按規(guī)定申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。核查路徑：（1）查閱企業(yè)設(shè)備采購(gòu)合同、協(xié)議，確認(rèn)質(zhì)保金設(shè)置、給付、扣除條件；（2）審核“固定資產(chǎn)”貸方發(fā)生額、“應(yīng)付賬款”、“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“其他應(yīng)付款”貸方明細(xì)余額確認(rèn)質(zhì)保金是否無(wú)法償付，結(jié)合企業(yè)所得稅申報(bào)表資料分析是否進(jìn)行納稅調(diào)整。風(fēng)險(xiǎn)描述：企業(yè)存在超過(guò)當(dāng)?shù)刂鞴懿块T規(guī)定的繳存比例繳付職工住房公積金；企業(yè)未按當(dāng)?shù)刂鞴懿块T規(guī)定的上一年度職工月平均工資標(biāo)準(zhǔn)作為繳納住房公積金計(jì)算基數(shù)；計(jì)算繳存住房公積金的月工資基數(shù)超過(guò)當(dāng)?shù)刂鞴懿块T限定的月平均工資的最高倍數(shù)。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第八條、第十條第八項(xiàng)；《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施細(xì)則》第二十七條。風(fēng)險(xiǎn)描述：投資者應(yīng)按公司章程、協(xié)議履行出資義務(wù)，投資方在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應(yīng)繳資本額的，其對(duì)外借款投資未到位部分利息支出未做納稅調(diào)整。、粉煤灰等副產(chǎn)品未計(jì)少計(jì)提增值稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：火電企業(yè)生產(chǎn)時(shí)會(huì)形成一定比例的灰渣、粉煤灰、脫硫石膏等副產(chǎn)品。政策依據(jù): 《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條；《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十二、二十三、二十四、二十六條；《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2009〕113號(hào)）；《交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》（財(cái)稅〔2013〕37號(hào)）第二十四條、二十五條；《國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)增值稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào)）第十二條。（6）稅收優(yōu)惠政策，主要包括：農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)免稅，即為農(nóng)村電管站收取的農(nóng)村電網(wǎng)維護(hù)費(fèi)，免收增值稅。根據(jù)電力企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，在生產(chǎn)成本下設(shè)置火電生產(chǎn)成本，水電生產(chǎn)成本，風(fēng)電生產(chǎn)成本，核電生產(chǎn)成本，熱力生產(chǎn)成本和電熱生產(chǎn)成本等二級(jí)科目。水力發(fā)電利用水的勢(shì)能、動(dòng)能發(fā)電，包括常規(guī)水電、抽水蓄能及潮汐等發(fā)電。幾種電力企業(yè)的生產(chǎn)工藝及流程（1）火力發(fā)電企業(yè)生產(chǎn)工藝及流程①生產(chǎn)原理。風(fēng)力發(fā)電占電網(wǎng)電力負(fù)荷比例逐年增大，由于風(fēng)力發(fā)電負(fù)荷不穩(wěn)定且處于逆調(diào)峰狀態(tài)，使得電網(wǎng)低谷電力平衡更加困難，火電為風(fēng)力發(fā)電在低谷時(shí)段騰出消納空間，增加了火電調(diào)峰成本?，F(xiàn)階段，由于我國(guó)電網(wǎng)企業(yè)集輸電、配電、售電于一體，并且輸配電業(yè)務(wù)與三產(chǎn)不分，因此，對(duì)經(jīng)營(yíng)共用電網(wǎng)的電網(wǎng)企業(yè)、省電力公司，尚未核定獨(dú)立的輸配電價(jià)，其輸配電環(huán)節(jié)費(fèi)用包含在對(duì)用戶的銷售電價(jià)中。附件5千戶集團(tuán)稅收風(fēng)險(xiǎn)分析應(yīng)對(duì)工作指引——電力行業(yè)篇目 錄 一、行業(yè)基本情況 3（一）行業(yè)概述 3 3 4（二）生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程 51．基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)流程 5幾種電力企業(yè)的生產(chǎn)工藝及流程 7（三）財(cái)務(wù)核算特點(diǎn) 10（四）行業(yè)特殊稅收政策 11 11 12 13二、行業(yè)主要稅收風(fēng)險(xiǎn) 14（一）增值稅 14（二）企業(yè)所得稅 21（三）個(gè)人所得稅 32（四）營(yíng)業(yè)稅 36（五）房產(chǎn)稅 37（六）城鎮(zhèn)土地使用稅 39（七）契稅 40一、行業(yè)基本情況（一）行業(yè)概述我國(guó)的電力行業(yè)屬于國(guó)家調(diào)控和保障型行業(yè)，同時(shí)也存在部分地方性的電力企業(yè)。但對(duì)于資產(chǎn)比較明晰、獨(dú)立核算的跨省區(qū)專項(xiàng)輸電工程，如二灘電站送出工程、西電東送輸電工程、三峽電站輸電工程等，則單獨(dú)核定了輸電價(jià)格。核能發(fā)電是利用鈾原子核裂變時(shí)產(chǎn)生的核能轉(zhuǎn)化為熱能，再將熱能轉(zhuǎn)變?yōu)殡娔艿陌l(fā)電方式。利用燃料燃燒所發(fā)出的熱量把水加熱，使水受熱后變?yōu)檎羝瓦^(guò)熱蒸汽，以蒸汽為中間介質(zhì)送入汽輪機(jī)，推動(dòng)汽輪機(jī)轉(zhuǎn)動(dòng)，汽輪機(jī)帶動(dòng)發(fā)電機(jī)，發(fā)電機(jī)發(fā)出電能。因水力發(fā)電廠所發(fā)出的電力，電壓比較低，要輸送給距離較遠(yuǎn)的用戶，就必須將電壓經(jīng)過(guò)變壓器增高，再由空架輸電線路輸送到用戶集中區(qū)的變電所，最后降低為適合家庭用戶、工廠用電設(shè)備的電壓，并由配電線輸送到各個(gè)工廠及家庭。在二級(jí)明細(xì)科目下設(shè)置燃料費(fèi)、外購(gòu)動(dòng)力費(fèi)、水費(fèi)、職工薪酬、材料費(fèi)、折舊費(fèi)、檢修費(fèi)、其他費(fèi)用等三級(jí)明細(xì)科目。一般納稅人經(jīng)營(yíng)的縣級(jí)以下的小型水電或是火電生產(chǎn)的電力，可以采用簡(jiǎn)易征收辦法。核查路徑:（1）了解企業(yè)是否存在項(xiàng)目投資、技術(shù)改造、不動(dòng)產(chǎn)在建等可能涉及非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的工程，實(shí)地確定物品的實(shí)際用途，甄別其是否構(gòu)成建筑物、構(gòu)筑物或以建筑物或者構(gòu)筑物為載體的附屬設(shè)備和配套設(shè)施；（2）查看“應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額”科目是否有直接對(duì)應(yīng)“在建工程”（不動(dòng)產(chǎn)在建工程）等科目；（3）通過(guò)會(huì)計(jì)科目對(duì)應(yīng)關(guān)系，查看已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅金的“原材料”、“周轉(zhuǎn)材料”、“工程物資”、“生產(chǎn)成本”、“管理費(fèi)用”等科目借方對(duì)應(yīng)是否有“在建工程”（不動(dòng)產(chǎn)在建工程）等科目；（4）核查《增值稅納稅申報(bào)表》(適用一般納稅人)及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)；（5）隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，也應(yīng)關(guān)注監(jiān)理費(fèi)、勘探費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)等新增抵扣項(xiàng)目用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目情況，通過(guò)調(diào)閱其合同、協(xié)議等，確認(rèn)是否用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。企業(yè)將副產(chǎn)品無(wú)償贈(zèng)送或以明顯低于市場(chǎng)價(jià)銷售給其他公司或個(gè)人未計(jì)少計(jì)增值稅。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔2009〕312號(hào)）核查路徑：（1）查看公司章程、協(xié)議、審計(jì)報(bào)告中有關(guān)股東投資、增資信息及實(shí)收資本、資本公積變動(dòng)的信息披露內(nèi)容，確認(rèn)企業(yè)資本金未到位情況；（2）核查“財(cái)務(wù)費(fèi)用” 借方發(fā)生額以及“股本”、“實(shí)收資本”，并核對(duì)“預(yù)提費(fèi)用”、“銀行存款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”、“其他應(yīng)付款”等帳戶，結(jié)合有關(guān)憑證審核企業(yè)對(duì)外借款所發(fā)生的利息，相當(dāng)于投資者實(shí)繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應(yīng)繳資本額的差額應(yīng)計(jì)付的利息，是否在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除；（3）核查《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A表) 》及其附表相關(guān)欄次的數(shù)據(jù)。核查路徑：（1）根據(jù)企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)及工藝流程，結(jié)合成本費(fèi)用的財(cái)務(wù)核算，分析判斷是否可能存在列支與收入無(wú)關(guān)的支出；（2）重點(diǎn)關(guān)注“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”、“銷售費(fèi)用”、“營(yíng)業(yè)外支出”等科目的二級(jí)科目“XX其他”，結(jié)合原始憑證記載內(nèi)容核實(shí)其支出是否與收入無(wú)關(guān)。政策依據(jù)：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條；《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部 財(cái)政部中國(guó)人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見》（建金管〔2005〕5號(hào)）。（三）個(gè)人所得稅1. 超過(guò)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)繳付的年金單位繳費(fèi)和個(gè)人繳費(fèi)部分未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)描述：電力企業(yè)超過(guò)國(guó)家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)為在本單位任職或者受雇的全體職工繳付的年金單位繳費(fèi)部分和個(gè)人超過(guò)本人繳費(fèi)工資計(jì)稅基數(shù)的4%標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人繳費(fèi)部分，未并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金所得，未扣繳或少扣繳個(gè)人所得稅。政策依據(jù)：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題解答（之一）的通知》（國(guó)稅函發(fā)〔1995〕156號(hào)）第十條。41 / 41。（五）房產(chǎn)稅風(fēng)險(xiǎn)描述：火電發(fā)電企業(yè)輸送煤炭的棧橋，未