【正文】 13Accounting for Leases 租賃會(huì)計(jì)11/76No. 14Financial Reporting for Segments of a Business Enterprise 分布財(cái)務(wù)報(bào)告12/76No. 15Accounting by Debtors and Creditors for Troubled Debt Restructurings 債權(quán)債務(wù)人對(duì)債務(wù)重組的會(huì)計(jì)處理6/77No. 16Prior Period Adjustments 前期調(diào)整6/77No. 17Accounting for Leases: Initial Direct Costs an amendment of FASB Statement No. 13 租賃會(huì)計(jì)：初始直接成本，（對(duì)FASB13號(hào)公告的修訂）11/77No. 18Financial Reporting for Segments of a Business Enterprise: Interim Financial Statementsan amendment of FASB Statement No. 14 分布部財(cái)務(wù)報(bào)告：中期財(cái)務(wù)報(bào)表，（對(duì)FASB14號(hào)公告的修訂）11/77No. 19Financial Accounting and Reporting by Oil and Gas Producing Companies 石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告12/77No. 20Accounting for Forward Exchange Contracts an amendment of FASB Statement No. 8 遠(yuǎn)期匯率合同的會(huì)計(jì)處理，（對(duì)FASB8號(hào)公告的修訂）12/77No. 21Suspension of the Reporting of Earnings per Share and Segment Information by Nonpublic Enterprisesan amendment of APB Opinion No. 15 and FASB Statement No. 14 暫停對(duì)非公開公司的分部信息及每股收益的披露要求，（對(duì)FASB14及15號(hào)公告的修訂）4/78No. 22Changes in the Provisions of Lease Agreements Resulting from Refundings of TaxExempt Debtan amendment of FASB Statement No. 13免稅債務(wù)還款引起的租賃合約條款修改 ，（對(duì)FASB第13號(hào)公告的修訂）6/78No. 23Inception of the Leasean amendment of FASB Statement No. 13 租賃起始日，（對(duì)FASB第13號(hào)公告的修訂）8/78No. 24Reporting Segment Information in Financial Statements That Are Presented in Another Enterprise39。在資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目的排列上也有兩種處理方式：（1）按照資產(chǎn)負(fù)債的流動(dòng)性強(qiáng)弱由強(qiáng)到弱排列，稱為“流動(dòng)列前”。對(duì)這些計(jì)劃作會(huì)計(jì)處理的前提是，應(yīng)由雇主在雇員提供服務(wù)的期間來記錄養(yǎng)老金費(fèi)用。 外幣業(yè)折算美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定用“職能貨幣”來處理外幣折算。 研究與開發(fā)費(fèi)用一般情況下，所有的研究與開發(fā)成本（包括直接成本）必須在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。確定存貨的成本可采用多種方法，包括先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、平均法和個(gè)別確認(rèn)法等。通過不斷拓展新業(yè)務(wù)，吸引更多的優(yōu)秀人才充實(shí)到CPA隊(duì)伍中，從而不斷擴(kuò)大會(huì)計(jì)職業(yè)界的影響，維護(hù)會(huì)計(jì)職業(yè)界的利益。 (一)審計(jì)。直至1972年，AICPA一直承擔(dān)著制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的重任，為美國(guó)會(huì)計(jì)的發(fā)展作出了卓越的貢獻(xiàn)。除了以上的準(zhǔn)則內(nèi)容之外，企業(yè)對(duì)SEC關(guān)于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的觀點(diǎn)必須予以考慮。這些概念必須貫穿并駕馭所有的準(zhǔn)則，從而對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的程序方法起普遍規(guī)范作用。其中，《準(zhǔn)則公告》旨在制定新的準(zhǔn)則或修訂過去發(fā)布的準(zhǔn)則包括舊的FASB準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)研究公報(bào)或APB意見書；《概念公告》旨在制定為準(zhǔn)則提供理論指導(dǎo)的概念框架，它本身不包括可直接應(yīng)用的準(zhǔn)則；《解釋》旨在澄清、解釋或說明FASB準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)研究公報(bào)或APB意見書；技術(shù)公報(bào)是提供有關(guān)實(shí)施及實(shí)務(wù)問題指南的工作文件；征求意見稿是指在準(zhǔn)則定稿之前公布的、向公眾征求意見的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建議稿或解釋建議稿；討論備忘錄和征求意見邀請(qǐng)函是指就一些主要論題而向公眾發(fā)布以征求意見的文件，有時(shí)是以書面形式發(fā)布，有時(shí)是在公眾聽證會(huì)上公布；技術(shù)公報(bào)建議稿是在公報(bào)最后定稿之前向公眾發(fā)布以征求意見；研究報(bào)告和特殊報(bào)告是依據(jù)FASB工作人員或與理事會(huì)有關(guān)的其他人員承擔(dān)的工作而偶然公布的文件；特殊報(bào)告包括執(zhí)行指南的問題與答案；情況報(bào)告包括準(zhǔn)則制定過程中的新聞和技術(shù)項(xiàng)目的情況（FASB所發(fā)布的準(zhǔn)則公告及修訂情況詳見附錄）。APB的工作重點(diǎn)是制訂會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的處理指南，并通過意見書的形式予以發(fā)表。她的會(huì)員中包括世界頂級(jí)的跨國(guó)會(huì)計(jì)事務(wù)所。由于美國(guó)企業(yè)的資金主要來源于資本市場(chǎng)，美國(guó)公司會(huì)計(jì)報(bào)表的服務(wù)對(duì)象主要是廣大的中小投資者和機(jī)構(gòu)投資者，因而美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則特別強(qiáng)調(diào)充分披露原則。美國(guó)也是最早制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)家。每一條準(zhǔn)則的制定都需要廣泛征求各方面的意見，這樣制定出來的準(zhǔn)則不但內(nèi)容比較完善，也容易為各方所接受和執(zhí)行。但是對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告的有關(guān)詳細(xì)條款在有關(guān)法規(guī)中并未作規(guī)定。持有股票的個(gè)人投資者一般沒有能力對(duì)企業(yè)施加影響，而持股較多的機(jī)構(gòu)投資者如養(yǎng)老基金、保險(xiǎn)基金、互助基金等雖然是美國(guó)最重要的股東和債權(quán)人，但由于法律的限制，使得他們也不能對(duì)企業(yè)施加實(shí)質(zhì)性控制。不僅內(nèi)容上相對(duì)于其他國(guó)家更全面，邏輯體系上也更完善，這是與美國(guó)經(jīng)濟(jì)在世界經(jīng)濟(jì)體系中的重要地位密切相關(guān)的。在世界范圍內(nèi)具有舉足輕重影響的美國(guó)會(huì)計(jì)亦不例外。由于經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)規(guī)模也不斷擴(kuò)大，管理變得越來越復(fù)雜。據(jù)統(tǒng)計(jì)，1992年，在全部股票總額中，美國(guó)個(gè)人持股比例為50％以上，日本不到20％，而原西德只有10％。這樣的特點(diǎn)使得它對(duì)有關(guān)合并報(bào)表、外幣交易、外幣報(bào)表折算、國(guó)際轉(zhuǎn)移定價(jià)、國(guó)際稅收等的核算進(jìn)行了深入的研究并制定了相當(dāng)完善的準(zhǔn)則。美國(guó)文化崇尚個(gè)人自由，追求個(gè)人利益。這反映在會(huì)計(jì)上就是美國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并不事無巨細(xì)，面面俱到，而是留有選擇的余地。（3） 以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架指導(dǎo)準(zhǔn)則的制定迄今為止，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定，依然主要是通過對(duì)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的考察從慣例中進(jìn)行篩選的方式。特別是在收入和費(fèi)用的確認(rèn)上，公認(rèn)會(huì)計(jì)原則采用應(yīng)計(jì)制，而所得稅法則主要依據(jù)實(shí)現(xiàn)制。（1） 會(huì)計(jì)程序委員會(huì)1939年，美國(guó)執(zhí)業(yè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(American Institute of Certified Public Accountants，AICPA)為了在幾個(gè)重要的會(huì)計(jì)問題上發(fā)表自己的見解，設(shè)置了“會(huì)計(jì)程序委員會(huì)”（Committee on Accounting Procedures，簡(jiǎn)稱為CAP ，1939－1959）。其中，惠特調(diào)研組（Wheat Study Group）于1972年提出《制定財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的報(bào)告，導(dǎo)致了三個(gè)機(jī)構(gòu)的誕生：①財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)，負(fù)責(zé)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；②財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)（Financial Accounting Foundation，簡(jiǎn)稱FAF），負(fù)責(zé)任命委員會(huì)成員和籌措經(jīng)費(fèi)；③財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則咨詢理事會(huì)（Financial Accounting Standards Advisory Council），負(fù)責(zé)提供咨詢及有關(guān)服務(wù)。在此基礎(chǔ)上，才能制定出邏輯嚴(yán)密的、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是一個(gè)不斷變動(dòng)、更新和擴(kuò)展的體系。它們積極參與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究、討論與制訂。以后，美國(guó)政府又委托給注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)團(tuán)體一定的自我管理權(quán)限，促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師社會(huì)地位的提高。注冊(cè)會(huì)計(jì)師要代表雇主參加這種會(huì)議。一般說來，資產(chǎn)負(fù)債最初都以歷史成本入帳。（2）關(guān)于購建固定資產(chǎn)發(fā)生的匯兌損益按FASB發(fā)布的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則52號(hào)說明書規(guī)定，一切匯兌損益一律計(jì)入當(dāng)期損益，而不計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值。 資本與資本公積公司的資本，通常稱為所有者權(quán)益，一般包括普通股、優(yōu)先股、額外繳入股本和公積金。1 所得稅由于公司的應(yīng)稅收益根據(jù)聯(lián)邦和州的稅法計(jì)算，而財(cái)務(wù)報(bào)表收益根據(jù)統(tǒng)一的GAAP確定，兩者之間會(huì)產(chǎn)生納稅差異。而或有受益只有在其真正實(shí)現(xiàn)時(shí)才給予確認(rèn)。因此，雙方企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債仍按照它們的帳面金額結(jié)轉(zhuǎn)到兼并企業(yè)，不確認(rèn)任何商譽(yù)。1999年4月21日PASB表決通過取消了權(quán)益整合法。在20世紀(jì)70年代的高通貨膨脹時(shí)期，美國(guó)曾規(guī)定采用新的方法對(duì)物價(jià)水平變動(dòng)作補(bǔ)充披露。用遞延稅款來反映財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)之間的差異?；刭彽墓善笨梢宰鳛閹觳毓?，也可以注銷。對(duì)于經(jīng)營(yíng)租賃，承租方記錄期間租賃費(fèi)用，它等于總租金按比例在租賃期分配，一般采用直線法。 應(yīng)收賬款核算對(duì)應(yīng)收賬款的壞賬廣泛采用備抵法，可按歷史資料的分析來確定計(jì)提比例，無硬性限制。 (四)為企業(yè)提供管理咨詢服務(wù)。美國(guó)CPA還普遍擁有較高的學(xué)歷，在1993年有21，990名會(huì)計(jì)專業(yè)畢業(yè)生被雇傭，其中19，320名是學(xué)士學(xué)位，2，670名是碩士學(xué)位。而且，F(xiàn)ASB的多位成員直接來自上述會(huì)計(jì)職業(yè)界，以保證所制訂準(zhǔn)則的專業(yè)性和中立性。比如第3號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“在中期財(cái)務(wù)報(bào)告中披露會(huì)計(jì)政策變更”就是對(duì)第28號(hào)會(huì)計(jì)原則公告意見書的修訂；第6號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“短期債務(wù)的分類”就是對(duì)會(huì)計(jì)研究公告第三章A款第43條的修訂；第11號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告“或有事項(xiàng)會(huì)計(jì)處理——過渡性方法”就是對(duì)FASB第5號(hào)公告的修訂。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架（Conceptual Framework of Financial Accounting）,CF)專門術(shù)語最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)1976年12月2日公布的《關(guān)于企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)的暫行結(jié)論》、《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和報(bào)告概念結(jié)構(gòu)：財(cái)務(wù)報(bào)表的要素及其計(jì)量》和《概念框架研究項(xiàng)目的范圍與涵義》等三個(gè)文件中?！柏?cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)”（Financial Accounting Standards Board，簡(jiǎn)稱FASB），不再屬于AICPA，是一個(gè)“獨(dú)立于任何特定利益集團(tuán)”的機(jī)構(gòu)，它有7位專職成員，其中3位來自職業(yè)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)界，2位來自產(chǎn)業(yè)界，1位來自學(xué)術(shù)界，1位來自政府部門。CAP的會(huì)計(jì)研究公告在規(guī)范公司會(huì)計(jì)行為，指導(dǎo)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)等方面起了重要作用。這也體現(xiàn)在美國(guó)公司中稅務(wù)會(huì)計(jì)部門和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部門分設(shè)的組織結(jié)構(gòu)上。然而，美國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)非常重視會(huì)計(jì)方法的概念依據(jù)，以避免在個(gè)別會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中出現(xiàn)概念混淆和矛盾的情況。（4）陰柔或陽剛。其會(huì)計(jì)規(guī)范側(cè)重于考慮其經(jīng)濟(jì)的微觀主體――企業(yè)的利益。每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)都或多或少受法律的影響，這取決于該國(guó)法律屬大陸法系還是普通法系。對(duì)于小型的股權(quán)為少數(shù)人擁有的企業(yè)，美國(guó)AICPA則推薦另外專門適用于它們用的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和慣例。另一方面，發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)也給會(huì)計(jì)理論研究水平和會(huì)計(jì)教育水平的提高奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)，從而能夠制定出高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。其中政治、經(jīng)濟(jì)、法律以及文化環(huán)境的影響至為重要。90年代以來衍生金融工具德出現(xiàn)，美國(guó)FASB又最先頒布有關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，其后，英國(guó)、日本、澳大利亞也制定了相應(yīng)的會(huì)計(jì)政策。另外，如果企業(yè)的資金主要來源于國(guó)家或少數(shù)幾個(gè)大股東和銀行，則對(duì)信息的披露程度要求較低；相反，如果來自分散的股東，則要求更多的信息披露。美國(guó)法律對(duì)會(huì)計(jì)的影響主要體現(xiàn)在1933年的《證券法》和1934年的《證券交易法》中。美國(guó)是一個(gè)權(quán)距較小的社會(huì)，集權(quán)程度較低，分權(quán)較為普遍，上、下級(jí)之間協(xié)商共事，管理理論的重心在雇員，而非管理者。在會(huì)計(jì)職業(yè)上，強(qiáng)調(diào)專業(yè)權(quán)威性，會(huì)計(jì)職業(yè)界敢于為行業(yè)利益與各方作斗爭(zhēng)，對(duì)象甚至是政府機(jī)構(gòu)，因而會(huì)計(jì)職業(yè)界的社會(huì)地位較高；在會(huì)計(jì)信息披露上，傾向于透明、公開；在會(huì)計(jì)處理方法上，強(qiáng)調(diào)公允和相關(guān)，并偏向樂觀，勇于創(chuàng)新。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架避免了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在概念運(yùn)用、處理程序和處理方法上出現(xiàn)不一致或出現(xiàn)分歧的情況，保證了準(zhǔn)則體系的邏輯性。自1939年至1973年，她所屬的會(huì)計(jì)程序委員會(huì)和會(huì)計(jì)原則委員會(huì)，先后是美國(guó)公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂機(jī)構(gòu)；她現(xiàn)在也仍然是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)的母體財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)基金會(huì)的最主要支柱。（2） 會(huì)計(jì)原則委員會(huì)會(huì)計(jì)原則委員會(huì)(Accounting Principles Board，APB，1959－1973)， 1959年成立，同樣隸屬于AICPA，是CAP的繼任機(jī)構(gòu)。AICPA 作為FASB的贊助單位之一，除了在資金上提供支持外，還利用其專業(yè)上的優(yōu)勢(shì)，為FASB提供技術(shù)上的支持，在需要時(shí)為FASB文告提供指南性的文件。也就是說財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架是一套把目標(biāo)和有關(guān)聯(lián)的基本概念聯(lián)接起來的體系。第139號(hào)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則公告就是對(duì)FASB第53號(hào)公告的廢除。權(quán)威機(jī)構(gòu)估計(jì)AICPA會(huì)員約占全美CPA總數(shù)的四分之三。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師不僅從事審計(jì)工作，還可以從事在企業(yè)兼職、在學(xué)校教學(xué)、在政府任職等工作。如受雇主委托調(diào)查該企業(yè)利潤(rùn)的增減原因、債務(wù)的計(jì)算等。商業(yè)企業(yè)和制造業(yè)企業(yè)的存貨應(yīng)以成本和市價(jià)孰低法入賬。承租資產(chǎn)采用與承租方自有資產(chǎn)的通常的折舊政策一致的方法進(jìn)行攤銷?，F(xiàn)金和財(cái)產(chǎn)股利在其宣布發(fā)放時(shí)，應(yīng)沖減公積金。這些計(jì)劃的養(yǎng)老金費(fèi)用等于雇主當(dāng)年的捐贈(zèng)。1 報(bào)表的格式和內(nèi)容GAAP要求公司提供的基本報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、股東權(quán)益變動(dòng)表、現(xiàn)金流量表及財(cái)務(wù)報(bào)表附注。”，《財(cái)會(huì)月刊》，1998年10期（28）喬彥軍盡管大多數(shù)企業(yè)采用購買法進(jìn)行合并，在某些限定的環(huán)境下也允許權(quán)益整合法的采用。如果滿足以下兩個(gè)條件，或有損失應(yīng)計(jì)入損益：①在資產(chǎn)負(fù)債表日一項(xiàng)資產(chǎn)可能已經(jīng)減少，或一項(xiàng)負(fù)債可能發(fā)生了。（5）在高通貨膨脹的經(jīng)濟(jì)中（指那些累積通貨膨脹率大約為100％或通脹超過3年期）, 職能貨幣是母公司的報(bào)告貨幣。無形資產(chǎn)最初按成本入賬，在其使用壽命期內(nèi)攤銷。