新收入準則下特殊交易的會計處理——附有質量保證條款的銷售(留存版)
【正文】 保證越可能是單項履約義務。一、會計準則相關規(guī)定（一）現(xiàn)行收入準則規(guī)定在現(xiàn)行準則下，對于附有質量保證的銷售處理，主要根據(jù)或有事項準則和收入準則的相關規(guī)定處理。當質量保證條款提供了符合合同既定標準之外的一項單獨服務時，屬于服務類質量保證，構成單項履約義務，依據(jù)新收入準則相關規(guī)定，企業(yè)應將交易價格分攤至該項履約義務，在履行履約義務時（或履約過程中）確認收入。實務中，有些質量保證條款可能同時包含保證類的質量保證和服務類的質量保證，如果企業(yè)無法合理地區(qū)分兩類質量保證，應將二者合并作為單獨的一項履約義務進行會計處理。新收入準則更加強調交易的經(jīng)濟實質，區(qū)分質量保證是否形成單項履約義務，分別進行處理。評估質量保證是否向客戶提供了合同既定標準之外的一項單獨服務，直觀的考慮因素是客戶是否具有單獨購買質量保證的選擇權：（1）如果客戶能夠單獨選擇購買該項質量保證服務，例如，質量保證是單獨定價或商定的，說明企業(yè)除了向客戶轉讓合同約定的商品之外，又向客戶提供了一項單獨的服務，此類質量保證服務構成單項履約義務。不同行業(yè)及合同的質量保證條款性質可能差別很大，有些質量保證條款向客戶提供相關商品符合合同約定的正常質量保證，而有些質量保證條款則是向客戶提供商品符合合同約定的正常質量保證之外的服務。如果法律要求企業(yè)提供質量保證，表明合同所承諾的質量保證不是一項履約義務，因為這些要求通常是為了保護客
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