新收入準則下特殊交易的會計處理——附有質(zhì)量保證條款的銷售(留存版)
【正文】 保證越可能是單項履約義務。一、會計準則相關(guān)規(guī)定（一）現(xiàn)行收入準則規(guī)定在現(xiàn)行準則下，對于附有質(zhì)量保證的銷售處理，主要根據(jù)或有事項準則和收入準則的相關(guān)規(guī)定處理。當質(zhì)量保證條款提供了符合合同既定標準之外的一項單獨服務時，屬于服務類質(zhì)量保證，構(gòu)成單項履約義務，依據(jù)新收入準則相關(guān)規(guī)定，企業(yè)應將交易價格分攤至該項履約義務，在履行履約義務時（或履約過程中）確認收入。實務中，有些質(zhì)量保證條款可能同時包含保證類的質(zhì)量保證和服務類的質(zhì)量保證，如果企業(yè)無法合理地區(qū)分兩類質(zhì)量保證，應將二者合并作為單獨的一項履約義務進行會計處理。新收入準則更加強調(diào)交易的經(jīng)濟實質(zhì)，區(qū)分質(zhì)量保證是否形成單項履約義務，分別進行處理。評估質(zhì)量保證是否向客戶提供了合同既定標準之外的一項單獨服務，直觀的考慮因素是客戶是否具有單獨購買質(zhì)量保證的選擇權(quán)：（1）如果客戶能夠單獨選擇購買該項質(zhì)量保證服務，例如，質(zhì)量保證是單獨定價或商定的，說明企業(yè)除了向客戶轉(zhuǎn)讓合同約定的商品之外，又向客戶提供了一項單獨的服務，此類質(zhì)量保證服務構(gòu)成單項履約義務。不同行業(yè)及合同的質(zhì)量保證條款性質(zhì)可能差別很大，有些質(zhì)量保證條款向客戶提供相關(guān)商品符合合同約定的正常質(zhì)量保證，而有些質(zhì)量保證條款則是向客戶提供商品符合合同約定的正常質(zhì)量保證之外的服務。如果法律要求企業(yè)提供質(zhì)量保證，表明合同所承諾的質(zhì)量保證不是一項履約義務，因為這些要求通常是為了保護客
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