【正文】 022）對(duì)美國(guó)282家公司的數(shù)據(jù)進(jìn)行了分析，指出獨(dú)立董事的比例越大，盈余管理的程度越低，尤其當(dāng)獨(dú)立董事是由財(cái)務(wù)方面的專家擔(dān)任時(shí)，盈余管理的程度會(huì)降低。Ball（2022）等發(fā)現(xiàn)， 在普通法國(guó)家，會(huì)計(jì)盈余越穩(wěn)健及時(shí)確認(rèn)經(jīng)濟(jì)損失，而在大陸法系國(guó)家，管第 2 頁(yè) 共 15 頁(yè)理層在決定何時(shí)將經(jīng)濟(jì)收益和損失納人會(huì)計(jì)盈余有更大的選擇，公司減少盈余波動(dòng)的動(dòng)機(jī)越強(qiáng)烈。與國(guó)外相比，未來(lái)對(duì)盈余管理的研究需要從兩個(gè)方面突破：首先，在數(shù)據(jù)采集方面，提高數(shù)據(jù)采集標(biāo)準(zhǔn)，保證數(shù)據(jù)的真實(shí)性、可靠性；其次，在分析方法方面，應(yīng)考慮我國(guó)實(shí)際國(guó)情，在修正的基礎(chǔ)上有所創(chuàng)新，建立符合我國(guó)國(guó)情的盈余管理分析模型。而作為最大關(guān)聯(lián)交易方的五糧液集團(tuán)則創(chuàng)下了銷售收入 300億元，利稅60億元的歷史佳績(jī)。而對(duì)于研究階段與開發(fā)階段的劃分界限，卻具有一定的人為因素，企業(yè)通過(guò)對(duì)研究與開發(fā)兩個(gè)階段劃分時(shí)點(diǎn)的把握來(lái)擴(kuò)大或縮小資本化或費(fèi)用化的金額，從而達(dá)到調(diào)節(jié)各期損益的目的 [5]。據(jù)統(tǒng)計(jì)獲得債務(wù)重組收益的139家上市公司中，ST公司有52家；有69家上市公司的債務(wù)重組收益在50萬(wàn)元人民幣以上，其中ST公司有36家；債務(wù)重組收益前二十大公司中ST公司有14家；債務(wù)重組收益過(guò)億的三家公司均是ST公司。 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，各利益相關(guān)方都想使制定對(duì)自己有利的準(zhǔn)則來(lái)使自己獲得更多的利益，這時(shí)，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就會(huì)出現(xiàn)一定的偏向性。產(chǎn)權(quán)的明晰界定最大的好處是降低經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的交易費(fèi)用,提高資源配置效率，讓利益相關(guān)者之間的目標(biāo)趨向一致成為可能，讓他們之間的契約訂立更加完備，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的激勵(lì)約束和資源配置的作用，減少企業(yè)在進(jìn)行會(huì)計(jì)政策選擇時(shí)的隨意性，盡可能反映企業(yè)各參與主體的共同利益。 高質(zhì)量會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在理論上應(yīng)當(dāng)運(yùn)用財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架中在全世界范圍內(nèi)基本達(dá)成共識(shí)的那些概念，主要包括：財(cái)務(wù)報(bào)告以決策有用性兼顧受托責(zé)任為目標(biāo)；以相關(guān)性、可靠性、可比性等一系列既有層次又相互聯(lián)系的信息質(zhì)量為達(dá)到目標(biāo)的必要保證第 12 頁(yè) 共 15 頁(yè)和中介；以財(cái)務(wù)報(bào)告要素及其確認(rèn)與計(jì)量為主要手段；同時(shí)再配備必不可少的保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)具有透明度，提高決策有用性的表外信息披露為補(bǔ)充。 參考文獻(xiàn)[1] Dechow, ., . Sloan, . Sweeney. Causes and Consequences of Earnings Manipulation: An Analysis of Firms Subject to Enforcement Actions by the SEC [J]. Contemporary Accounting Research 1996(13)：136 ．[2] Burgstahler, D., and M. Eames. Management of earnings and analysts forecasts. Working paper, University of Washington. 1998(24)： 99126． [3] 徐雪霞．我國(guó)上市公司過(guò)度盈余管理的手段及成因研究[J]．武漢科技學(xué)院學(xué)報(bào), 2022，(6) ：8690 . [4] 邱雯. 基于投資性房產(chǎn)公允價(jià)值計(jì)量的盈余管理研究[J]．現(xiàn)代商貿(mào)工業(yè)，2022，(12)： 5960.第 15 頁(yè) 共 15 頁(yè)[5] 許罡，朱衛(wèi)東．管理當(dāng)局研發(fā)支出資本化選擇與盈余管理動(dòng)機(jī)[J]．科技政策與管理, 2022，(9)：3943 ．[6] 馬瑩．審慎對(duì)待我國(guó)上市公司盈余管理[J]．現(xiàn)代經(jīng)濟(jì)信息，2022，(8)：1113.[7] 蔣琰．新準(zhǔn)則下盈余管理的手段及其識(shí)別[J] ．中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，2022，(11) ：6870．[8] 衛(wèi)凱．上市公司盈余管理研究[J]．碩士論文，2022，(3)：3738．[9] 高玉梅．基于我國(guó)上市公司治理結(jié)構(gòu)的盈余管理分析[J] ．財(cái)經(jīng)論壇，2022，(1) ：67．[10] 顧遠(yuǎn)威．會(huì)計(jì)信息不對(duì)稱—公司治理中必須解決但無(wú)法終結(jié)的難題[J]．恩施職業(yè)技術(shù)學(xué)院學(xué)報(bào)，2022，(1)：5761．[11] 王偉，許敏．盈余管理與公司治理[J]．經(jīng)濟(jì)師，2022，(4)：159160．[12] 汪楊威．上市公司的盈余管理及其治理[J]．碩士論文，2022(5)：3133.。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定和規(guī)劃還應(yīng)具有超前性，多多借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的發(fā)展趨勢(shì)，能夠較科學(xué)的分析和預(yù)測(cè)未來(lái)經(jīng)濟(jì)行為的會(huì)計(jì)環(huán)境變化，努力縮小上市公司盈余管理的空間，減輕盈余管理的后果，確保會(huì)計(jì)信息的高質(zhì)量，真正保證上市公司的會(huì)計(jì)信息真實(shí)性、完整性、公開性和透明度。然后，我們要?jiǎng)討B(tài)地看待企業(yè)的運(yùn)營(yíng)發(fā)展。我國(guó)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是由政府來(lái)制定的，財(cái)政部在制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的過(guò)程中具有絕對(duì)的權(quán)威性，直接參與準(zhǔn)則制定的人員，基本上都是財(cái)政部會(huì)計(jì)司的工作人員，其他方面社會(huì)專業(yè)人員介入較少。綜上所述，在我國(guó)，盈余管理行為已成為會(huì)計(jì)信息失真的重要原因之一。 借款費(fèi)用資本化的盈余管理屬于借款費(fèi)用資本化條件的借款范圍不僅包括專門借款利息費(fèi)用資本化（為購(gòu)建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而專門借入的款項(xiàng)），而且還包括占用一般借款利息資本化, 借款范圍較原來(lái)擴(kuò)大了，上市公司可以利用調(diào)節(jié)專門借款與一般借款的金額進(jìn)行存貨的購(gòu)建或生產(chǎn)活動(dòng)，進(jìn)而將利息費(fèi)用在資本化金額與當(dāng)期費(fèi)用中分配，從而達(dá)到調(diào)節(jié)當(dāng)期損益的目的。截止到 2022年 3月，我國(guó)的上市公司數(shù)量升至 2066家，而 2022年—2022 年 3月受到行政處罰的公司共 127家，其中利用關(guān)聯(lián)方交易的有 64家，占去 %。 論文構(gòu)成及研究?jī)?nèi)容本文由五部分構(gòu)成，第一部分主要是對(duì)本課題研究的背景及目的、國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀和所采用的研究方法做了簡(jiǎn)要的介紹；第二部分主要說(shuō)明我國(guó)上市公司的盈余管理行為的現(xiàn)狀；第三部分運(yùn)用圖與表相結(jié)合的方式對(duì)我國(guó)上市公司盈余管理行為的現(xiàn)狀進(jìn)行了詳細(xì)的分析，并通過(guò)現(xiàn)狀分析明確了我國(guó)上市公司盈余管理行為存在問題的宏觀與微觀原因；第四部分針對(duì)前述我國(guó)上市公司盈余管理行為所存在的問題，主要從微觀原因入手，提出了幾點(diǎn)改進(jìn)措施；第五部分的結(jié)論是對(duì)全文簡(jiǎn)要的歸納。桂明暉認(rèn)為“籌集資金”是我國(guó)上市公司盈余管理的主要目的。Dechow，Sloan and Sweeney（1996）研究發(fā)現(xiàn)：上市公司進(jìn)行盈余管理的重要?jiǎng)訖C(jī)是試圖以較低的成本進(jìn)行外部融資和逃避負(fù)債契約的限制；產(chǎn)生這種盈余管理的主要原因在于公司薄弱的治理結(jié)構(gòu)，嚴(yán)重的內(nèi)部人控制促成了這種盈余管理的產(chǎn)生 [1]。張少潭（2022）認(rèn)為盈余管理