【正文】 22 2008年11月5日，國(guó)務(wù)院常務(wù)會(huì)議研究決定，從2009年1月1日起我國(guó)開(kāi)始正式執(zhí)行增值稅轉(zhuǎn)型新方案。河南理工大學(xué)萬(wàn)方科技學(xué)院2012屆本科生畢業(yè)論文（設(shè)計(jì)） 增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)策略摘 要 我國(guó)2009年1月1日起已在全國(guó)范圍內(nèi)實(shí)施增值稅轉(zhuǎn)型改革。此舉將打破此前各個(gè)試點(diǎn)的限制，實(shí)現(xiàn)“三全”：全國(guó)范圍、增值稅覆蓋的全行業(yè)以及全額抵扣。從整個(gè)國(guó)民經(jīng)濟(jì)來(lái)看，這一課稅基數(shù)大體相當(dāng)于國(guó)民收入部分，故稱為收入型增值稅。即在維持現(xiàn)行增值稅稅率不變的前提下，允許全國(guó)范圍內(nèi)各個(gè)行業(yè)的所有增值稅一般納稅人抵扣其新購(gòu)進(jìn)設(shè)備所含的進(jìn)項(xiàng)稅額，未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。新條例取消了來(lái)料加工、來(lái)料裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口設(shè)備的免稅規(guī)定，如前所述，轉(zhuǎn)型改革后，企業(yè)購(gòu)買設(shè)備，不管是進(jìn)口的還是國(guó)產(chǎn)的，其進(jìn)項(xiàng)稅額均可以抵扣，原有政策已經(jīng)可以用新的方式替代，原來(lái)對(duì)進(jìn)口設(shè)備免稅的必要性已不復(fù)存在。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，因折舊成本降低而導(dǎo)致的企業(yè)利潤(rùn)增量也需要繳納企業(yè)所得稅，按現(xiàn)行所得稅率25％計(jì)算，企業(yè)因設(shè)備折舊降低而增加的凈利潤(rùn)幅度為：14．53％(1—25％)=10．88％。 表1 增值稅轉(zhuǎn)型前后的NPV值轉(zhuǎn)型前轉(zhuǎn)型后可以抵扣的進(jìn)行稅額0A17%每年計(jì)提的折舊額A（117%)/nA/n每年繳納的所得稅B25%(B+A17%/n)25% 累計(jì)繳納的所得稅 現(xiàn)金流量?jī)衄F(xiàn)值 因?yàn)?，所以增值稅轉(zhuǎn)型后的現(xiàn)金流凈值總是大于轉(zhuǎn)型前的該指標(biāo)。 有利于促進(jìn)企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新增值稅轉(zhuǎn)型將有利于企業(yè)進(jìn)行更大規(guī)模的固定資產(chǎn)投資和開(kāi)展技術(shù)創(chuàng)新，增強(qiáng)企業(yè)的投資意向，進(jìn)而拉動(dòng)內(nèi)需增長(zhǎng)，促進(jìn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。消費(fèi)型增值稅有利于資本有機(jī)構(gòu)成高的資金密集型企業(yè)和技術(shù)密集型企業(yè)的發(fā)展，因此，從積極的方面來(lái)看，轉(zhuǎn)型后將會(huì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)向資本有機(jī)構(gòu)成較高的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)(如能源、交通、通訊等)和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，這種結(jié)構(gòu)的轉(zhuǎn)移有利于整體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展和跨越式發(fā)展。 結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，制定年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃 增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的轉(zhuǎn)變，不僅有利于促進(jìn)企業(yè)資本性投資的增長(zhǎng)，而且有利于降低企業(yè)實(shí)際稅負(fù)和產(chǎn)品生產(chǎn)成本。如果購(gòu)進(jìn)時(shí)不能分清固定資產(chǎn)用途的，也要取得增值稅專用發(fā)票，待明確購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)的用途后，再最終決定是否能夠進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。而從一般納稅人處進(jìn)貨，大部分商品的退稅率都小于征稅率，從而產(chǎn)生自負(fù)稅款，增加成本。但是，如果企業(yè)不對(duì)采購(gòu)做出籌劃，被動(dòng)適應(yīng)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要，可能不能充分利用增值稅的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的逆轉(zhuǎn)方式轉(zhuǎn)移增值稅稅負(fù)。 固定資產(chǎn)購(gòu)進(jìn)的籌劃（1） 對(duì)于固定資產(chǎn)的供應(yīng)商身份的選擇可以參照表2，當(dāng)其他條件相同時(shí)，比較小規(guī)模納稅人的含稅價(jià)格相對(duì)于一般納稅人供應(yīng)商含稅價(jià)格的折扣比率?？傊?，企業(yè)應(yīng)認(rèn)真研究轉(zhuǎn)型的相關(guān)政策法規(guī)，未雨綢繆、順勢(shì)而為，通過(guò)增值稅轉(zhuǎn)型改革促進(jìn)自身經(jīng)營(yíng)、發(fā)展的轉(zhuǎn)型。對(duì)本文的研究做出重要貢獻(xiàn)的個(gè)人和集體，均已在文中以明確方式注明并表示感謝。經(jīng)過(guò)這次畢業(yè)設(shè)計(jì)，我的能力有了很大的提高，比如操作能力、分析問(wèn)題的能力、合作精神、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)墓ぷ髯黠L(fēng)等方方面面都有很大的進(jìn)步。在我的十幾年求學(xué)歷程里，離不開(kāi)父母的鼓勵(lì)和支持，是他們辛勤的勞作，無(wú)私的付出，為我創(chuàng)造良好的學(xué)習(xí)條件，我才能順利完成完成學(xué)業(yè)，感激他們一直以來(lái)對(duì)我的撫養(yǎng)與培育。學(xué)友情深，情同兄妹。本次畢業(yè)設(shè)計(jì)大概持續(xù)了半年，現(xiàn)在終于到結(jié)尾了。從開(kāi)始進(jìn)入課題到論文的順利完成，一直都離不開(kāi)老師、同學(xué)、朋友給我熱情的幫助，在這里請(qǐng)接受我誠(chéng)摯的謝意! 參考文獻(xiàn)【1】 [M].中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，:119.【2】 [J].全國(guó)商情，2009(2):5658.【3】 [J].財(cái)政與稅務(wù)，2009(5):8485.【4】 [J].財(cái)會(huì)研究，2009(11): 248.【5】 [J].財(cái)會(huì)研究，2009(1): 1516.【6】 吳東霞，對(duì)修訂后增值稅暫行條例的幾點(diǎn)體會(huì)[J]，交通財(cái)會(huì), 2009(2): 8788.【7】 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增值稅轉(zhuǎn)型會(huì)降低企業(yè)稅負(fù)，激勵(lì)企業(yè)擴(kuò)大投資和設(shè)備更新，增加收益。投資資金要向國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)的項(xiàng)目?jī)A斜，對(duì)市場(chǎng)潛力大、技術(shù)含量高的項(xiàng)目給予優(yōu)先投資。與此相反，增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)勞動(dòng)密集型企業(yè)影響則不太顯著。由于進(jìn)項(xiàng)稅額和購(gòu)進(jìn)發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用可以抵扣，將減少企業(yè)當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值稅，向國(guó)家繳納的增值稅會(huì)減少，同時(shí)由于企業(yè)當(dāng)期應(yīng)交納的城建稅和教育費(fèi)附加的是以當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的增值稅為計(jì)稅基礎(chǔ)，所以企業(yè)繳納的城建稅和教育費(fèi)附加也會(huì)減少。 假定企業(yè)購(gòu)進(jìn)生產(chǎn)型設(shè)備的不含稅價(jià)為A，企業(yè)稅前利潤(rùn)為B。如以生產(chǎn)型增值稅制度下的設(shè)備類固定資產(chǎn)成本為比較基準(zhǔn)，假設(shè)所購(gòu)設(shè)備執(zhí)行基本稅率17％，消費(fèi)型增值稅制度下固定資產(chǎn)成本的降低幅度為：17％／(1+17％)=14．53％。增值稅轉(zhuǎn)型主要是針對(duì)一般納稅人，小規(guī)模納稅人（包括個(gè)體工商戶）由于是按照銷售額和征收率計(jì)算繳納增值稅且不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，其增值稅負(fù)擔(dān)不會(huì)因轉(zhuǎn)型改革而降低，因此，為了平衡小規(guī)模納稅人與一般納稅人之間的稅負(fù)水平，同時(shí)考慮到小規(guī)模納稅人混業(yè)經(jīng)營(yíng)的普遍性，新條例第12條將小規(guī)模納稅人增值稅征收率降低為3%，也不再區(qū)分工業(yè)和商業(yè)。試點(diǎn)地區(qū)的增值稅轉(zhuǎn)型改革有力地推動(dòng)了經(jīng)濟(jì)發(fā)展，試點(diǎn)工作成效顯著。生產(chǎn)型增值稅是指在計(jì)算增值稅時(shí)，不允許將外購(gòu)固定資產(chǎn)的價(jià)款從商品和勞務(wù)的銷售額中抵扣，由于作為增值稅課稅對(duì)象的增值額相當(dāng)于國(guó)民生產(chǎn)總值，因此將這種類型的增值稅稱作生產(chǎn)型增值稅。涉密論文按學(xué)校規(guī)定處理。新實(shí)施的《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》實(shí)現(xiàn)了增值稅由生產(chǎn)型向消費(fèi)型的過(guò)渡。此次增值稅轉(zhuǎn)型是繼企業(yè)所得稅的“量法合并”之后，我國(guó)在稅制改革方面的又一次里程碑。 消費(fèi)型增值稅是指允許納稅人在計(jì)算增值稅額時(shí)，從商品和勞務(wù)銷售額中扣除當(dāng)期購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)總額。同時(shí)出臺(tái)一系列配套措施，如取消進(jìn)口設(shè)備增值稅免稅政策、取消外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策等，以鼓勵(lì)自主創(chuàng)新，鼓勵(lì)擴(kuò)大利用外資和引進(jìn)國(guó)外先進(jìn)技術(shù)。同時(shí)，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也是在生產(chǎn)型增值稅和對(duì)進(jìn)口設(shè)備免征增值稅的背景下出臺(tái)的，新條例實(shí)施后，這部分設(shè)備一樣能得到抵扣，因此，外商投資企業(yè)采購(gòu)國(guó)產(chǎn)設(shè)備增值稅退稅政策也相應(yīng)停止執(zhí)行。，提高償債能力增值稅轉(zhuǎn)型對(duì)現(xiàn)金流量表的直接影響表現(xiàn)為：投資當(dāng)年，經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金流增加。因而增值稅的轉(zhuǎn)型會(huì)使項(xiàng)目可行的邊界擴(kuò)大，使原來(lái)不可行的項(xiàng)目現(xiàn)在有可能可行。增值稅轉(zhuǎn)型方案在全國(guó)施行，避免了現(xiàn)行生產(chǎn)型增值稅對(duì)企業(yè)擴(kuò)大投資、設(shè)備更新和技術(shù)進(jìn)步的抑制作用，避免對(duì)企業(yè)重復(fù)征稅，同時(shí)也可以刺激企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造投資、拉動(dòng)內(nèi)需，促進(jìn)企業(yè)技術(shù)更新改造和自主創(chuàng)新，起到鼓勵(lì)資本向資本密集型和高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)流動(dòng)的作用。，保護(hù)環(huán)境 實(shí)行生產(chǎn)型增值稅，由于固定資產(chǎn)所含稅額不能抵扣，企業(yè)不愿意更新設(shè)備，造成設(shè)備老化，技術(shù)陳舊，資源浪費(fèi)，環(huán)境污染。企業(yè)制定年度固定資產(chǎn)投資計(jì)劃，要結(jié)合企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際，嚴(yán)把投資決策關(guān)，避免年度固定資產(chǎn)投資與企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際脫節(jié)。 兼營(yíng)行為下選擇適當(dāng)?shù)暮怂惴绞礁鶕?jù)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第6條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算貨物或應(yīng)稅勞務(wù)和非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。此時(shí)，企業(yè)選擇成為小規(guī)模納稅人會(huì)有利于銷售。企業(yè)采購(gòu)主要兩方面的因素，一是購(gòu)進(jìn)項(xiàng)目的資金占用和庫(kù)存管理費(fèi)用。一般納稅人為了能取得增值稅專用發(fā)票，在購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)時(shí)應(yīng)避免向小規(guī)模納稅人購(gòu)買，除非小規(guī)模納稅提供更為優(yōu)惠的條件，即使供應(yīng)固定資產(chǎn)的小規(guī)模納稅人能到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅專用發(fā)票，從一般納稅人處購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)還是更為劃算。面對(duì)增值稅轉(zhuǎn)型，企業(yè)應(yīng)該全盤考慮，抓住機(jī)會(huì)，做好規(guī)劃，采取積極的應(yīng)對(duì)措施，在企業(yè)的籌資、投資工作中充分享受增值稅轉(zhuǎn)型的優(yōu)惠政策，為企業(yè)發(fā)展積累更多的資金，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展。本人完全意識(shí)到本聲明的法律結(jié)果由本人承擔(dān)。這期間凝聚了很多人的心血，在此我表示由衷的感謝。最后，我要特別感謝我的導(dǎo)師趙達(dá)睿老師、和研究生助教熊偉麗老師。感謝老師四年來(lái)對(duì)我孜孜不倦的教誨，對(duì)我成長(zhǎng)的關(guān)心和愛(ài)護(hù)。首先非常感謝學(xué)校開(kāi)設(shè)這個(gè)課題，為本人日后從事計(jì)算機(jī)方面的工作提供了經(jīng)驗(yàn)，奠定了基礎(chǔ)。時(shí)光匆匆如流水，轉(zhuǎn)眼便是大學(xué)畢業(yè)時(shí)節(jié)，離校日期已日趨臨近，畢業(yè)論文的的完成也隨之進(jìn)入了尾聲。它無(wú)疑會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)、發(fā)展帶來(lái)很大影響，且正面的影響遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于負(fù)面影響。企業(yè)在進(jìn)行折扣銷售行為的稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)注意折扣銷售的稅收優(yōu)惠僅限于對(duì)貨物價(jià)格上的折扣，不適用于實(shí)物折扣。從增值稅一般納稅人看，由于從小規(guī)模納稅人處采購(gòu)的貨物不能進(jìn)行抵扣，即采購(gòu)的貨物所含增值稅進(jìn)入了所購(gòu)貨物的成本，不能通過(guò)增值稅稅負(fù)順轉(zhuǎn)的方式轉(zhuǎn)嫁給下一環(huán)節(jié)；如果提高本環(huán)節(jié)的售價(jià)則可能影響到銷售的實(shí)現(xiàn)。如果產(chǎn)品或勞務(wù)主要銷售給一般納稅人，購(gòu)貨方無(wú)法取得增值稅發(fā)票則不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，即使由稅務(wù)機(jī)關(guān)代開(kāi)增值稅發(fā)票，也只能抵扣銷售額的3％，增加購(gòu)貨方的成本，要求小規(guī)模納稅人在價(jià)格上有折扣，否則會(huì)影響產(chǎn)品或勞務(wù)的銷售。 規(guī)范稅務(wù)會(huì)計(jì)處理以提高企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力，謀取市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)；其次，明確投資方向，促進(jìn)產(chǎn)品結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整。在實(shí)行生產(chǎn)型增值稅情況下，這些行業(yè)為生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)支付高達(dá)17％的增值稅，增值稅改革后