【正文】 larger process of the cost of manufacturing and product design, and our enterprises should also be strong in practice and promotion of reference, to promote research and development of EMA. Key words Environmental management accounting 。 (五)分類(lèi)五:環(huán)境收入 這一類(lèi)型的實(shí)際收入來(lái)自對(duì)原料的再利用、對(duì)熱量的回收等,此外也包括政府補(bǔ)貼和獎(jiǎng)勵(lì)。從這些數(shù)據(jù)可以看出,由于缺少標(biāo)準(zhǔn)計(jì)量尺度,無(wú)法可靠推斷各企業(yè)的環(huán)境效率業(yè)績(jī)。目前,世界各國(guó)政府都在積極地探索和改革,有助于推動(dòng)企業(yè)的轉(zhuǎn)型。正如中國(guó)鐵道學(xué)會(huì)環(huán)境保護(hù)委員會(huì)2005年指出的那樣,“它是一個(gè)廣泛的概念,包括生態(tài)效率、廢物排放最小化、污染預(yù)防和綠色生產(chǎn)率等”[1]。日 學(xué) 它通過(guò)使用清潔的能源和原料、采用先進(jìn)的工藝技術(shù)與設(shè)備、從源頭削減污染、減少或者避免污染物的產(chǎn)生和排放等措施來(lái)實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。 三、UNDSD的EMA方法及其在各國(guó)的應(yīng)用 　　 2001年,聯(lián)合國(guó)可持續(xù)發(fā)展部(UNDSD)組建的環(huán)境管理會(huì)計(jì)專(zhuān)家工作組提出了一個(gè)指南性文件——《環(huán)境管理會(huì)計(jì):原則和實(shí)務(wù)》,這個(gè)指南成為2004年11月國(guó)際會(huì)計(jì)同盟會(huì)討論的“國(guó)際環(huán)境管理會(huì)計(jì)指南”的“披露草案”。佳能同年也啟動(dòng)了自己的成本計(jì)算:污染預(yù)防(3 540和2 740百萬(wàn)日元)、全面環(huán)境保護(hù)(740和2 940百萬(wàn)日元)、管理活動(dòng)(2 650和300百萬(wàn)日元)、研究和開(kāi)發(fā)(230和20百萬(wàn)日元)、上游和下游(3百萬(wàn)日元)。研究顯示,生產(chǎn)和銷(xiāo)售“較臟的羊毛”需要“較干凈的羊毛”予以補(bǔ)貼,因?yàn)檩^臟的羊毛需要花費(fèi)更多的加工成本。我國(guó)企業(yè)也應(yīng)該大膽嘗試EMA方法,為企業(yè)提供更詳細(xì)的環(huán)境成本和收入信息,幫助我國(guó)企業(yè)改進(jìn)清潔生產(chǎn)并向著可持續(xù)發(fā)展轉(zhuǎn)型?！笆褂肊MA技術(shù),可以使決策者更好地確認(rèn)環(huán)境成本,并可以在一個(gè)更大的范圍內(nèi)考慮生產(chǎn)制造過(guò)程中的成本及產(chǎn)品設(shè)計(jì)”[11]。Michell公司每年向澳大利亞的各個(gè)工廠銷(xiāo)售約3 0003 500萬(wàn)噸的羊毛產(chǎn)品,價(jià)值5億澳元。但是,這也產(chǎn)生了一個(gè)問(wèn)題,即如果功能區(qū)不知道它們的廢物排放成本,那么環(huán)境管理責(zé)任與財(cái)務(wù)管理責(zé)任在運(yùn)行層面就會(huì)產(chǎn)生沖突。當(dāng)EMA與環(huán)境管理系統(tǒng)和可持續(xù)報(bào)告結(jié)合使用時(shí),就可以推動(dòng)企業(yè)向著生態(tài)效率轉(zhuǎn)型,對(duì)保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)力具有戰(zhàn)略意義?！鼻鍧嵣a(chǎn)是減少資源消耗和廢物與污染產(chǎn)生的一個(gè)管理戰(zhàn)略,也是使企業(yè)生產(chǎn)對(duì)環(huán)境影響最小化的一項(xiàng)預(yù)防性戰(zhàn)略。 EMA在清潔生產(chǎn)中的應(yīng)用,可以促進(jìn)企業(yè)積極采用清潔生產(chǎn),并推動(dòng)企業(yè)的現(xiàn)代化改革,具有深遠(yuǎn)的意義?！癠NDSD的EMA方法包括四類(lèi)環(huán)境支出(成本)和一類(lèi)環(huán)境收入,并通過(guò)七個(gè)環(huán)境媒介來(lái)計(jì)量環(huán)境成本和收入”[2] ,如表1。 (三)分類(lèi)三:廢物排放(非產(chǎn)品產(chǎn)出)的原料購(gòu)買(mǎi)價(jià)值 對(duì)“廢物排放的原料購(gòu)買(mǎi)價(jià)值”的計(jì)算無(wú)論在概念上還是實(shí)務(wù)操作上都是一個(gè)挑戰(zhàn)。雖然政府希望各公司報(bào)告從回收利用中取得的收入,但是因?yàn)槭杖雽?shí)在太低而不可行。 致 謝 本課題在選題及研究過(guò)程中得到韓和林老師的親切關(guān)懷和悉心指導(dǎo)下完成的。目前,雖然從各行業(yè)取得的公開(kāi)的環(huán)境成本信息仍有缺陷,但是世界各國(guó)的案例仍然證明該分類(lèi)方法是對(duì)EMA的有益探索。低質(zhì)量羊毛經(jīng)過(guò)“碳化”過(guò)程去除塵土等雜質(zhì),清潔過(guò)程需要投入水、洗滌劑、酸等化學(xué)物質(zhì)、能源、