【正文】 帳。債券投資增減變動(dòng)及其收益(損失)核算的帳務(wù)正確性。審查確認(rèn)工程報(bào)廢和毀損、試運(yùn)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)、工程借款費(fèi)用核算和繳納固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅的合法性，查明亂擠或記錯(cuò)工程成本及相關(guān)帳戶的情況，審查確證工程成本結(jié)轉(zhuǎn)和借款費(fèi)用資本化的截止日的正確性。計(jì)價(jià)：確定企業(yè)選用總額法還是凈值法，再查明方法運(yùn)用及計(jì)算的正確性。長(zhǎng)期負(fù)債審計(jì)要點(diǎn)如下：(1)長(zhǎng)期借款。所有權(quán)和分類：查明企業(yè)是否正確劃分了權(quán)益性資本與借入資金的界限、實(shí)收資本與資本公積的界限、股本與資本公積的界限。(二)審計(jì)內(nèi)容。包括：各項(xiàng)直接支出(直接材料、直接人工，商品流通企業(yè)為商品進(jìn)價(jià))、間接支出(制造費(fèi)用)和期間費(fèi)用(銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，商品流通企業(yè)為經(jīng)營(yíng)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用)。投資凈收益是投資收益扣除損失后的余額。經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制和政治體制改革的不斷深入發(fā)展，以及依法治國(guó)方略的確定而產(chǎn)生的。國(guó)家審計(jì)從一開始，就對(duì)掌管國(guó)庫以及國(guó)家其他財(cái)物的各級(jí)官吏負(fù)有“考其出入而定刑賞”的監(jiān)督職責(zé)?！?二)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的主體是專門的機(jī)構(gòu)或?qū)Ｂ毴藛T。(二)揭露和懲治腐敗分子，規(guī)范干部行為，促進(jìn)廉政建設(shè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)立足于財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)，落腳點(diǎn)在于查明個(gè)人經(jīng)濟(jì)責(zé)任，既對(duì)事又對(duì)人，而且審計(jì)涉及領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間一般較長(zhǎng)，往往能夠發(fā)現(xiàn)年度財(cái)政、財(cái)務(wù)收支審計(jì)不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于揭露和懲治腐敗分子。如承包、租賃經(jīng)營(yíng)合同期滿時(shí)，對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)成果的合法性、真實(shí)性、有效性進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，確認(rèn)經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況，以解脫責(zé)任人所負(fù)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任。其中主要包括：有無亂計(jì)、亂攤成本費(fèi)用，隨意調(diào)節(jié)利潤(rùn)行為；盤盈、盤虧、毀損、報(bào)廢及在建工程的凈損益的核算是否正確，有無隨意調(diào)節(jié)成本和利潤(rùn)的行為；出口退稅是否真實(shí)、合法，退稅計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)核算是否合規(guī)；各種投資收益的核算是否正確，是否按規(guī)定計(jì)入利潤(rùn)總額；是否按規(guī)定程序和比例分配利潤(rùn)，有無隱瞞和轉(zhuǎn)移各種收入，利潤(rùn)解繳的帳務(wù)處理是否合規(guī)，有無截留利潤(rùn)的行為；有無因領(lǐng)導(dǎo)責(zé)任造成企業(yè)虛盈實(shí)虧、虛虧實(shí)盈或者潛虧掛帳的問題；有無因領(lǐng)導(dǎo)違反規(guī)定擅自決定擔(dān)保，造成企業(yè)虧損的問題。應(yīng)當(dāng)依法追究刑事責(zé)任的，移送司法機(jī)關(guān)處理。其中主要包括：帳實(shí)是否相符，有無白條抵庫、搞兩本帳和私設(shè)小金庫行為，有無侵占、挪用貨幣資金的行為，存貨是否定期清查盤點(diǎn)，有無因被侵占、損毀造成的資產(chǎn)盤虧現(xiàn)象；流動(dòng)資產(chǎn)管理是否恰當(dāng)，特別是應(yīng)收帳款是否真實(shí)存在，有無國(guó)有資產(chǎn)流失現(xiàn)象；有無經(jīng)營(yíng)性固定資產(chǎn)閑置、被侵占的現(xiàn)象，企業(yè)凈資產(chǎn)增值部分是否按規(guī)定入帳；投資資金來源是否合法，投資效益是否達(dá)到預(yù)期目標(biāo)，有無因投資決策不當(dāng)造成國(guó)有資產(chǎn)流失的現(xiàn)象；外匯收支是否符合國(guó)家規(guī)定，有無逃、套外匯等行為；有無虛盈實(shí)虧、虛虧實(shí)盈或者潛虧掛帳問題。據(jù)此，目前國(guó)有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍主要是國(guó)有獨(dú)資企業(yè)、國(guó)有資產(chǎn)占控股地位或者主導(dǎo)地位的股份制企業(yè)的法定代表人(董事長(zhǎng)或總經(jīng)理)。事中經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，一般指在經(jīng)濟(jì)責(zé)任人任職期間對(duì)其進(jìn)行的審計(jì)。(一)有利于加強(qiáng)干部監(jiān)督管理，正確評(píng)價(jià)和使用干部社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立為領(lǐng)導(dǎo)干部施展才干提供了廣闊的舞臺(tái)，但同時(shí)也向我們的干部考察工作提出了挑戰(zhàn)。除了《審計(jì)法》的上述規(guī)定和《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》、《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》關(guān)于任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的具體規(guī)定之外，其他一些法律、法規(guī)也對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作出了規(guī)定。為了推動(dòng)這項(xiàng)工作的開展，1998年6月12日，國(guó)務(wù)院在其發(fā)布的《審計(jì)署職能配置、內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)和人員編制規(guī)定》中，將組織對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)作為審計(jì)署的一項(xiàng)新增職能，明確規(guī)定下來。審計(jì)產(chǎn)生的客觀條件之一就是財(cái)產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)管理權(quán)的分離，其主要目的就是為了保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)和可靠，明確財(cái)產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理者的經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任。(1)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)審計(jì)。其他銷售收入審計(jì)除與產(chǎn)品(商品)銷售收入審計(jì)的共同點(diǎn)外，應(yīng)側(cè)重于合法性目標(biāo)上。審計(jì)時(shí)應(yīng)查明有無因漏繳或少繳所得稅，漏計(jì)或少計(jì)利潤(rùn)而減少未分配利潤(rùn)的情況；審查確認(rèn)利潤(rùn)分配比例是否符合合同、協(xié)議、章程以及董事會(huì)紀(jì)要的規(guī)定，利潤(rùn)分配額及年末未分配數(shù)額一致。(一)具體審計(jì)目標(biāo)所有者權(quán)益審計(jì)具體目標(biāo)與資產(chǎn)、負(fù)債審計(jì)具體目標(biāo)性質(zhì)相同，但具體內(nèi)容和側(cè)重點(diǎn)有所不同。審查其他流動(dòng)負(fù)債時(shí)應(yīng)特別注意合法性目標(biāo)。其中應(yīng)付帳款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收帳款的審計(jì)要點(diǎn)如下：(1)應(yīng)付帳款。充分揭示性：審查確認(rèn)會(huì)計(jì)報(bào)表對(duì)折舊方法、固定資產(chǎn)增減變動(dòng)、資產(chǎn)租賃抵押等情況做了必要的說明。審查股票投資增減變動(dòng)及其收益(損失)核算的帳務(wù)正確。預(yù)付帳款的審查重點(diǎn)。審查外幣收支業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)注意匯兌損益計(jì)算攤銷、有無逃匯、套匯及其他違反外匯核算與管理規(guī)定的問題。(一)具體審計(jì)目標(biāo)：指記錄在有關(guān)帳簿及會(huì)計(jì)報(bào)表的資產(chǎn)真實(shí)存在。(1)檢查資產(chǎn)負(fù)債表是否按照會(huì)計(jì)制度規(guī)定的科目及格式編制，復(fù)算報(bào)表各項(xiàng)之間的勾稽關(guān)系。企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)和經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)第五章 企業(yè)審計(jì)第一節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)一、會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)二、資產(chǎn)審計(jì)三、負(fù)債審計(jì)四、所有者權(quán)益審計(jì)五、損益審計(jì)第二節(jié) 經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)一、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的概念二、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的作用三、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的種類四、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的范圍五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容六、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)成果的利用第一節(jié) 企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)，是指審計(jì)機(jī)關(guān)按照《中華人民共和國(guó)審計(jì)法》及其實(shí)施條例和國(guó)家企業(yè)財(cái)務(wù)審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的程序和方法對(duì)國(guó)有企業(yè)(包括國(guó)有控股企業(yè))資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)、合法、效益進(jìn)行審計(jì)監(jiān)督，對(duì)被審計(jì)企業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表反映的會(huì)計(jì)信息依法作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，形成審計(jì)報(bào)告，出具審計(jì)意見和決定。(2)將本期資產(chǎn)負(fù)債表各項(xiàng)目數(shù)字與前一期或各期相比，查明有無變動(dòng)較大或異常情況；同時(shí)，檢查資產(chǎn)負(fù)債表與其他報(bào)表的勾稽關(guān)系，并進(jìn)行復(fù)算核對(duì)。(1)檢查合并報(bào)表編制的基礎(chǔ)。：指所有發(fā)生的資產(chǎn)業(yè)務(wù)全部記入有關(guān)帳簿及會(huì)計(jì)報(bào)表中，沒有帳外資產(chǎn)。(2)短期投資。真實(shí)性與合法性：審查確認(rèn)每筆預(yù)付貨款是否均有合同依據(jù)，所訂貨物是否均屬企業(yè)生產(chǎn)需要；應(yīng)函證重要項(xiàng)目的預(yù)付帳款，并調(diào)查長(zhǎng)期掛帳的預(yù)付貨款。(2)債券投資。真實(shí)性：審查確認(rèn)有無虛列應(yīng)付帳款，調(diào)節(jié)成本費(fèi)用和虛減資產(chǎn)的情況，必要時(shí)可進(jìn)行函證。例如，應(yīng)注意有無利用其他應(yīng)付款調(diào)節(jié)本期損益問題；有無擅自擴(kuò)大應(yīng)付福利費(fèi)開支范圍；以及偷漏增值稅、營(yíng)業(yè)稅、所得稅、固定資產(chǎn)投資方向調(diào)節(jié)稅等稅金問題；有無利用預(yù)提費(fèi)用調(diào)節(jié)本期損益問題等。(二)審計(jì)內(nèi)容。充分揭示：查明資產(chǎn)負(fù)債表與利潤(rùn)分配表中未分配利潤(rùn)數(shù)的一致性，以及損益表與利潤(rùn)分配表中利潤(rùn)總額的一致性。如，入帳依據(jù)的充分性、會(huì)計(jì)記錄的完整性以及計(jì)算的正確性。由于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)是產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、產(chǎn)品銷售費(fèi)用、產(chǎn)品銷售稅金及附加、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用相加減后的余額，因此，對(duì)營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的審計(jì)實(shí)際上是對(duì)上述各項(xiàng)內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)基礎(chǔ)上的復(fù)核。因此，從根本上看，任何一種審計(jì)都是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，也就是說，廣義的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)包括一切審計(jì)。1999年5月24日，經(jīng)黨中央、國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)，中共中央辦公廳、國(guó)務(wù)院辦公廳印發(fā)了《縣級(jí)以下黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》和《國(guó)有企業(yè)及國(guó)有控股企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)暫行規(guī)定》。比如《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》第四十二條規(guī)定：“企業(yè)被宣告破產(chǎn)后，由政府監(jiān)察部門和審計(jì)部門負(fù)責(zé)查明企業(yè)破產(chǎn)的責(zé)任。過去的干部考察工作，一般都是通過領(lǐng)導(dǎo)干部自我評(píng)價(jià)和召開座談會(huì)等形式作些調(diào)查了解，很少涉及單位經(jīng)濟(jì)行為，對(duì)干部本人廉政情況也難以全面準(zhǔn)確把握。在經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行過程中，審計(jì)機(jī)構(gòu)可以根據(jù)需要對(duì)領(lǐng)導(dǎo)干部或經(jīng)濟(jì)責(zé)任人經(jīng)濟(jì)責(zé)任的履行情況進(jìn)行審查和評(píng)價(jià)，以檢查機(jī)關(guān)的財(cái)務(wù)收支、企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是否存在差錯(cuò)或舞弊行為，督促責(zé)任人正確履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任，以便及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，防患于未然，保障國(guó)有資產(chǎn)的安全、完整和保值、增值。五、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容我國(guó)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作是從地方開展起來的，每個(gè)地方的經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)工作又大都立足于本地的實(shí)際情況，以致種類較多，做法不一，在目前尚未形成一個(gè)統(tǒng)一規(guī)范的情況下，只能以經(jīng)濟(jì)責(zé)任人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任為依據(jù)，從與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人有關(guān)的經(jīng)濟(jì)行為、與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人有關(guān)的經(jīng)濟(jì)結(jié)果、與經(jīng)濟(jì)責(zé)任人有關(guān)的各種內(nèi)部管理制度三個(gè)方面出發(fā)，簡(jiǎn)單、籠統(tǒng)地歸并。40 / 40。因此，對(duì)黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，應(yīng)當(dāng)主要圍繞領(lǐng)導(dǎo)干部所在部門、單位的財(cái)政、財(cái)務(wù)收支，重點(diǎn)查明以下內(nèi)容：、財(cái)務(wù)收支的內(nèi)部控制制度及其執(zhí)行情況。事后經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，是指在終止經(jīng)濟(jì)責(zé)任關(guān)系或者領(lǐng)導(dǎo)干部調(diào)離所在部門、單位后，對(duì)其履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任情況進(jìn)行的審計(jì)。實(shí)施領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，倡導(dǎo)定性與定量相結(jié)合，聯(lián)系領(lǐng)導(dǎo)干部任期目標(biāo)，通過對(duì)相關(guān)的經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等情況進(jìn)行分析考核，對(duì)其任期工作業(yè)績(jī)作出評(píng)價(jià)，能夠達(dá)到客觀、公正地確認(rèn)其經(jīng)濟(jì)業(yè)績(jī)，全面評(píng)價(jià)考核領(lǐng)導(dǎo)干部任期業(yè)績(jī)的目的，為正確評(píng)價(jià)和使用干部提供了依據(jù)，同時(shí)有利于干部更好地履行職責(zé)，防止短期行為。”再比如，1988年2月國(guó)務(wù)院發(fā)布