【正文】 2．單位卡收取年費時，會計分錄為：借：銀行卡存款—單位銀行借記卡—戶 貸：手續(xù)費及傭金收入—銀行卡業(yè)務(wù)手續(xù)費收入（十二）ATM自助設(shè)備業(yè)務(wù)核算河南省農(nóng)信系統(tǒng)內(nèi)ATM自助設(shè)備（以下簡稱ATM）視同為所屬營業(yè)機構(gòu)的柜員進行核算。1．一卡通卡內(nèi)轉(zhuǎn)賬個人卡在開戶網(wǎng)點辦理卡內(nèi)轉(zhuǎn)賬。如為借方差額，本科目在貸方） 貸：存放同業(yè)款項等 資產(chǎn)等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面余額）（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（付出資產(chǎn)及承擔債務(wù)等的公允價值+直接相關(guān)費用） 資產(chǎn)減值準備等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)計提的準備） 資產(chǎn)累計攤銷等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)累計攤銷額） 貸：存放同業(yè)款項 無形資產(chǎn)等（轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面余額） 現(xiàn)金等（交易費用等） 營業(yè)外收入（差額，如為貸方差額借記營業(yè)外支出）2．企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權(quán)投資（1）支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（購買價款及相關(guān)費用、稅金及其他必要支出） 應(yīng)收股利（宣告尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤） 貸：存放同業(yè)款項等（2）以發(fā)行權(quán)益性證券方式取得的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（權(quán)益性證券的公允價值） 貸：實收資本（面值） 資本公積—資本溢價（差額）借：資本公積—資本溢價（支付的手續(xù)費、傭金等，溢價不足的，應(yīng)沖減其他留存收益） 貸：存放同業(yè)款項（3）投資者投入的長期股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資（協(xié)議約定價值，不公允的除外） 貸：實收資本（面值） 資本公積—資本溢價（差額）（二）長期股權(quán)投資的后續(xù)計量1．長期股權(quán)投資核算的成本法宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤借：應(yīng)收股利（按持股比例計算的現(xiàn)金股利） 貸：長期股權(quán)投資（累計分配超過投資后到上年末止被投資企業(yè)累計實現(xiàn)凈利潤部分） 投資收益（差額）2．長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法（1）初始成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的借：長期股權(quán)投資（成本）（差額部分） 貸：營業(yè)外收入（2）損益調(diào)整的確認①被投資單位實現(xiàn)利潤，按持股比例確認收入借：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 貸：投資收益②被投資單位經(jīng)營虧損，按持股比例確認損失借：投資收益 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（本項最多使股權(quán)投資賬面余額為0） 長期應(yīng)收款（其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益） 預(yù)計負債（預(yù)計將來承擔的額外損失彌補義務(wù)金額）（3）取得現(xiàn)金股利或利潤的確認借：應(yīng)收股利（按持股比例應(yīng)享有的份額） 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（4）其他權(quán)益變動借：長期股權(quán)投資（其他權(quán)益變動） 貸：資本公積—其他資本公積減少的做相反會計分錄（三）長期股權(quán)投資的減值，確認減值后不得轉(zhuǎn)回借：資產(chǎn)減值損失 貸：長期股權(quán)投資減值準備（四）長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置1．成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（1）持股比例上升由成本法改為權(quán)益法①對原長期股權(quán)投資賬面價值的調(diào)整借：長期股權(quán)投資（按原持股比例計算的被投資企業(yè)原投資時至新增投資交易日之間公允值的變動） 貸：資本公積—其他資本公積（被投資單位公允價值變動中除凈損益外其他權(quán)益增加額） 盈余公積（凈損益變動額引起的本項變動） 一般風險準備（凈損益變動額引起的本項變動） 利潤分配—未分配利潤（凈損益變動額引起的本項變動）②對新長期股權(quán)投資成本的確認借：長期股權(quán)投資 貸：存放同業(yè)款項 營業(yè)外收入（成本低于可辨認凈資產(chǎn)的份額減去原投資中含有的商譽）（2）持股比例下降由成本法改為權(quán)益法①處置或收回部分投資借：存放同業(yè)款項等（實際收到的款項） 長期股權(quán)投資減值準備（賬面余額的比例） 貸：長期股權(quán)投資（賬面余額的比例） 投資收益（差額，也可能在借方）②剩余持股比例部分原投資時，成本小于按剩余持股比例計算的應(yīng)享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額借：長期股權(quán)投資 貸：盈余公積 一般風險準備 利潤分配—未分配利潤③對原取得長期股權(quán)投資后至轉(zhuǎn)換為權(quán)益法之間被投資單位實現(xiàn)凈利潤及其他權(quán)益變動的借：長期股權(quán)投資（按原持股比例計算的被投資企業(yè)原投資時至新增投資交易日之間公允值的變動） 貸：資本公積—其他資本公積（被投資單位公允價值變動中除凈損益外其他權(quán)益增加額） 盈余公積（凈損益變動額引起的本項變動） 一般風險準備（凈損益變動額引起的本項變動） 利潤分配—未分配利潤（凈損益變動額引起的本項變動）2．權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（1）由于出售部分股權(quán)，由權(quán)益法改為成本法①出售部分股權(quán)借：存放同業(yè)項款等 貸：長期股權(quán)投資（成本） 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整） 投資收益（差額，也可能在借方）②剩余部分由權(quán)益法改為成本法借：長期股權(quán)投資（成本法） 貸：長期股權(quán)投資（成本） 長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）（2）由于增加股權(quán)投資，由權(quán)益法改為成本法①增加股權(quán)投資借：長期股權(quán)投資 貸：存放同業(yè)款項等②對原投資部分賬面余額進行調(diào)整 借：盈余公積 一般風險準備 利潤分配—未分配利潤 貸：長期股權(quán)投資（損益調(diào)整）或相反的會計分錄（五）長期股權(quán)投資的處置借：存放同業(yè)款項等（實際收到的款項） 長期股權(quán)投資減值準備 貸：長期股權(quán)投資 投資收益（差額，也可能在借方）原計入所有者權(quán)益的除凈損益以外的其他變動部分借：資本公積—其他資本公積 貸：投資收益二十七、投資性房地產(chǎn)（一）成本模式計量1．外購、自行建造的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 貸：存放中央銀行款項、在建工程等2．自用的建筑物等轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備3．按期對投資性房地產(chǎn)計提折舊或進行攤銷借：其他業(yè)務(wù)支出—投資性房地產(chǎn)折舊及攤銷 貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷）4．投資性房地產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失 貸：投資性房地產(chǎn)減值準備5．投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出（1）資本化的改良支出借：投資性房地產(chǎn)（在建） 投資性房地產(chǎn)減值準備 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（在建） 貸：存放同業(yè)款項等借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)（在建）（2）費用化的后續(xù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：存放同業(yè)款項等6．取得租金收入時借：存放同業(yè)款項等 貸：其他業(yè)務(wù)收入—房地產(chǎn)租賃收入7．投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用時借：固定資產(chǎn) 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備 貸：投資性房地產(chǎn) 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備8．處置投資性房地產(chǎn)時實際收到的金額借：存放同業(yè)款項等 貸：其他業(yè)務(wù)收入—其他結(jié)轉(zhuǎn)成本借：投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 投資性房地產(chǎn)減值準備 其他業(yè)務(wù)支出—其他（差額） 貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額）（二）采用公允價值模式計量1．外購、自行建造的投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn) 貸：存放中央銀行款項、在建工程等2．自用的建筑物等轉(zhuǎn)化為投資性房地產(chǎn)，借：投資性房地產(chǎn)（公允價值） 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值時） 貸：固定資產(chǎn) 資本公積—其他資本公積（公允價值大于賬面價值時）3．資產(chǎn)負債表日，公允價值高于其賬面價值，按其差額借：投資性房地產(chǎn) 貸：公允價值變動損益如公允價值低于其賬面價值做相反的會計分錄4．投資性房地產(chǎn)后續(xù)支出（1）資本化的改良支出借：投資性房地產(chǎn)（在建） 貸：投資性房地產(chǎn)借：投資性房地產(chǎn)（在建） 貸：存放同業(yè)款項等借：投資性房地產(chǎn) 貸：投資性房地產(chǎn)（在建）（2）費用化的后續(xù)支出借：其他業(yè)務(wù)支出 貸：存放同業(yè)款項等5．收到租金時借：存放同業(yè)款項等 貸：其他業(yè)務(wù)收入—房地產(chǎn)租賃收入6．投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為自用，轉(zhuǎn)換日借：固定資產(chǎn)（按公允價值） 資本公積—其他資本公積(原計入資本公積金額) 貸：投資性房地產(chǎn) 公允價值變動損益（差額部分，也可能在借方）7．成本模式轉(zhuǎn)換為公允價值模式計量借：投資性房地產(chǎn)（公允價值） 投資性房地產(chǎn)累計折舊（攤銷） 貸：投資性房地產(chǎn)（賬面余額） 盈余公積 一般風險準備 利潤分配—未分配利潤8．處置投資性房地產(chǎn)時借：存放同業(yè)款項等（實際收到的款項） 公允價值變動損益（累計公允價值變動額，也可能在貸方） 資本公積—其他資本公積（原轉(zhuǎn)換日計入金額） 其他業(yè)務(wù)支出—其他（投資性房地產(chǎn)賬面余額） 貸：投資性房地產(chǎn)（賬面價值） 其他業(yè)務(wù)收入—其他二十八、應(yīng)收款項類投資（一）取得應(yīng)收款項類投資借：應(yīng)收款項類投資—成本（面值） 應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息） 應(yīng)收款項類投資—利息調(diào)整（差額，也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項等（二）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項類投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應(yīng)收利息（按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 應(yīng)收款項類投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（三）資產(chǎn)負債表日，應(yīng)收款項類投資為一次還本付息債券投資的借：應(yīng)收款項類投資—應(yīng)計利息（按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 應(yīng)收款項類投資—利息調(diào)整（差額，也可能在借方）（四）出售應(yīng)收款項類投資借：存放中央銀行款項（實際收到金額） 貸：應(yīng)收款項類投資—成本（面值） —利息調(diào)整（也可能在借方） —應(yīng)計利息 投資收益（差額，也可能在借方）二十九、未實現(xiàn)的融資收益（一）融資出租資產(chǎn)，在租賃期開始日借：其他應(yīng)收款（最低租賃收款額） 營業(yè)外支出（租賃資產(chǎn)公允價值小于帳面價值差額，大于賬面價值計入營業(yè)外收入） 貸：固定資產(chǎn)等（融資租賃資產(chǎn)的賬面價值） 存放中央銀行款項（初始費用） 未實現(xiàn)的融資收益（差額）（二）按期收到融資租賃費時借：存放中央銀行款項 貸：其他應(yīng)收款確認融資收入借：未實現(xiàn)的融資收益（按實際利率法確定） 貸：利息收入三十、固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)清理（一）初始計量1．購入不需要安裝的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：存放同業(yè)款項等2．購入需要安裝的固定資產(chǎn)借：在建工程 貸：存放同業(yè)款項等借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程3．自行建造完成的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程4．投資者投入的固定資產(chǎn)，按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外借：固定資產(chǎn) 貸：實收資本（股本） 資本公積—資本溢價5．接受捐贈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（確定的入賬價值） 貸：存放同業(yè)款項（支付的相關(guān)費用） 營業(yè)外收入—捐贈利得（差額）6．盤盈的固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)（同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額） 貸：以前年度損益調(diào)整上年度有歷年虧損，直接計入利潤分配中進行補虧，否則調(diào)整留存收益借：以前年度損益調(diào)整 貸：盈余公積 一般風險準備 利潤分配—未分配利潤7．抵債資產(chǎn)轉(zhuǎn)自用借：固定資產(chǎn) 抵債資產(chǎn)減值準備 貸：抵債資產(chǎn)（二）固定資產(chǎn)后續(xù)計量1．計提折舊借：業(yè)務(wù)及管理費 貸：累計折舊2．發(fā)生減值時借：資產(chǎn)減值損失 貸：固定資產(chǎn)減值準備3．固定資產(chǎn)后續(xù)支出（1）資本化的后續(xù)支出借：在建工程 累計折舊 固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)借：在建工程 貸：存放同業(yè)款項等借：固定資產(chǎn) 貸：在建工程（2）費用化的后續(xù)支出借：業(yè)務(wù)及管理費 貸：存放同業(yè)款項等（3）固定資產(chǎn)的大裝修支出及經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改良支出借：長期待攤費用 貸：存放同業(yè)款項等（4）固定資產(chǎn)出租借：存放同業(yè)款項等（收到租金） 貸：其他業(yè)務(wù)收入—房地產(chǎn)租賃收入支出的相關(guān)稅金借：其他業(yè)務(wù)支出—其他 貸：應(yīng)交稅費支出的相關(guān)費用借：其他業(yè)務(wù)支出—租賃資產(chǎn)維修費 貸：存放同業(yè)款項等計提折舊（按出租固定資產(chǎn)占比確定）借：其他業(yè)務(wù)支出—租賃資產(chǎn)折舊及攤銷 貸：累計折舊（三）固定資產(chǎn)處置1．固定資產(chǎn)發(fā)生出售、轉(zhuǎn)讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等轉(zhuǎn)入清理借：固定資產(chǎn)清理（固定資產(chǎn)凈值）累計折舊（已提折舊)固定資產(chǎn)減值準備 貸：固定資產(chǎn)（賬面余額）2．發(fā)生清理費用借：固定資產(chǎn)清理 貸：存放同業(yè)款項等 應(yīng)交稅費3．收回殘料或出售價款或保險賠償借：存放同業(yè)款項（售價） 其他應(yīng)收款（保險賠償?shù)龋? 貸：固定資產(chǎn)清理4．清理凈損