【正文】 2．單位卡收取年費時，會計分錄為：借：銀行卡存款—單位銀行借記卡—戶 貸：手續(xù)費及傭金收入—銀行卡業(yè)務手續(xù)費收入（十二）ATM自助設備業(yè)務核算河南省農信系統(tǒng)內ATM自助設備（以下簡稱ATM）視同為所屬營業(yè)機構的柜員進行核算。1．一卡通卡內轉賬個人卡在開戶網點辦理卡內轉賬。如為借方差額，本科目在貸方） 貸：存放同業(yè)款項等 資產等（轉讓非現金資產賬面余額）（2）非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權投資借：長期股權投資（付出資產及承擔債務等的公允價值+直接相關費用） 資產減值準備等（轉讓非現金資產計提的準備） 資產累計攤銷等（轉讓非現金資產累計攤銷額） 貸：存放同業(yè)款項 無形資產等（轉讓非現金資產賬面余額） 現金等（交易費用等） 營業(yè)外收入（差額，如為貸方差額借記營業(yè)外支出）2．企業(yè)合并以外的方式取得的長期股權投資（1）支付現金取得的長期股權投資借：長期股權投資（購買價款及相關費用、稅金及其他必要支出） 應收股利（宣告尚未發(fā)放的現金股利或利潤） 貸：存放同業(yè)款項等（2）以發(fā)行權益性證券方式取得的長期股權投資借：長期股權投資（權益性證券的公允價值） 貸：實收資本（面值） 資本公積—資本溢價（差額）借：資本公積—資本溢價（支付的手續(xù)費、傭金等，溢價不足的，應沖減其他留存收益） 貸：存放同業(yè)款項（3）投資者投入的長期股權投資借：長期股權投資（協(xié)議約定價值，不公允的除外） 貸：實收資本（面值） 資本公積—資本溢價（差額）（二）長期股權投資的后續(xù)計量1．長期股權投資核算的成本法宣告分派的現金股利或利潤借：應收股利（按持股比例計算的現金股利） 貸：長期股權投資（累計分配超過投資后到上年末止被投資企業(yè)累計實現凈利潤部分） 投資收益（差額）2．長期股權投資核算的權益法（1）初始成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的借：長期股權投資（成本）（差額部分） 貸：營業(yè)外收入（2）損益調整的確認①被投資單位實現利潤，按持股比例確認收入借：長期股權投資（損益調整） 貸：投資收益②被投資單位經營虧損，按持股比例確認損失借：投資收益 貸：長期股權投資（損益調整）（本項最多使股權投資賬面余額為0） 長期應收款（其他實質上構成對被投資單位凈投資的長期權益） 預計負債（預計將來承擔的額外損失彌補義務金額）（3）取得現金股利或利潤的確認借：應收股利（按持股比例應享有的份額） 貸：長期股權投資（損益調整）（4）其他權益變動借：長期股權投資（其他權益變動） 貸：資本公積—其他資本公積減少的做相反會計分錄（三）長期股權投資的減值，確認減值后不得轉回借：資產減值損失 貸：長期股權投資減值準備（四）長期股權投資核算方法的轉換及處置1．成本法轉換為權益法（1）持股比例上升由成本法改為權益法①對原長期股權投資賬面價值的調整借：長期股權投資（按原持股比例計算的被投資企業(yè)原投資時至新增投資交易日之間公允值的變動） 貸：資本公積—其他資本公積（被投資單位公允價值變動中除凈損益外其他權益增加額） 盈余公積（凈損益變動額引起的本項變動） 一般風險準備（凈損益變動額引起的本項變動） 利潤分配—未分配利潤（凈損益變動額引起的本項變動）②對新長期股權投資成本的確認借：長期股權投資 貸：存放同業(yè)款項 營業(yè)外收入（成本低于可辨認凈資產的份額減去原投資中含有的商譽）（2）持股比例下降由成本法改為權益法①處置或收回部分投資借：存放同業(yè)款項等（實際收到的款項） 長期股權投資減值準備（賬面余額的比例） 貸：長期股權投資（賬面余額的比例） 投資收益（差額，也可能在借方）②剩余持股比例部分原投資時，成本小于按剩余持股比例計算的應享有原取得投資時被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額借：長期股權投資 貸：盈余公積 一般風險準備 利潤分配—未分配利潤③對原取得長期股權投資后至轉換為權益法之間被投資單位實現凈利潤及其他權益變動的借：長期股權投資（按原持股比例計算的被投資企業(yè)原投資時至新增投資交易日之間公允值的變動） 貸：資本公積—其他資本公積（被投資單位公允價值變動中除凈損益外其他權益增加額） 盈余公積（凈損益變動額引起的本項變動） 一般風險準備（凈損益變動額引起的本項變動） 利潤分配—未分配利潤（凈損益變動額引起的本項變動）2．權益法轉換為成本法（1）由于出售部分股權，由權益法改為成本法①出售部分股權借：存放同業(yè)項款等 貸：長期股權投資（成本） 長期股權投資（損益調整） 投資收益（差額，也可能在借方）②剩余部分由權益法改為成本法借：長期股權投資（成本法） 貸：長期股權投資（成本） 長期股權投資（損益調整）（2）由于增加股權投資，由權益法改為成本法①增加股權投資借：長期股權投資 貸：存放同業(yè)款項等②對原投資部分賬面余額進行調整 借：盈余公積 一般風險準備 利潤分配—未分配利潤 貸：長期股權投資（損益調整）或相反的會計分錄（五）長期股權投資的處置借：存放同業(yè)款項等（實際收到的款項） 長期股權投資減值準備 貸：長期股權投資 投資收益（差額，也可能在借方）原計入所有者權益的除凈損益以外的其他變動部分借：資本公積—其他資本公積 貸：投資收益二十七、投資性房地產（一）成本模式計量1．外購、自行建造的投資性房地產借：投資性房地產 貸：存放中央銀行款項、在建工程等2．自用的建筑物等轉化為投資性房地產借：投資性房地產 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產 投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備3．按期對投資性房地產計提折舊或進行攤銷借：其他業(yè)務支出—投資性房地產折舊及攤銷 貸：投資性房地產累計折舊（攤銷）4．投資性房地產發(fā)生減值的，應當計提減值準備借：資產減值損失 貸：投資性房地產減值準備5．投資性房地產后續(xù)支出（1）資本化的改良支出借：投資性房地產（在建） 投資性房地產減值準備 投資性房地產累計折舊（攤銷） 貸：投資性房地產借：投資性房地產（在建） 貸：存放同業(yè)款項等借：投資性房地產 貸：投資性房地產（在建）（2）費用化的后續(xù)支出借：其他業(yè)務支出 貸：存放同業(yè)款項等6．取得租金收入時借：存放同業(yè)款項等 貸：其他業(yè)務收入—房地產租賃收入7．投資性房地產轉為自用時借：固定資產 投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備 貸：投資性房地產 累計折舊 固定資產減值準備8．處置投資性房地產時實際收到的金額借：存放同業(yè)款項等 貸：其他業(yè)務收入—其他結轉成本借：投資性房地產累計折舊（攤銷） 投資性房地產減值準備 其他業(yè)務支出—其他（差額） 貸：投資性房地產（賬面余額）（二）采用公允價值模式計量1．外購、自行建造的投資性房地產借：投資性房地產 貸：存放中央銀行款項、在建工程等2．自用的建筑物等轉化為投資性房地產，借：投資性房地產（公允價值） 累計折舊 固定資產減值準備 公允價值變動損益（公允價值小于賬面價值時） 貸：固定資產 資本公積—其他資本公積（公允價值大于賬面價值時）3．資產負債表日，公允價值高于其賬面價值，按其差額借：投資性房地產 貸：公允價值變動損益如公允價值低于其賬面價值做相反的會計分錄4．投資性房地產后續(xù)支出（1）資本化的改良支出借：投資性房地產（在建） 貸：投資性房地產借：投資性房地產（在建） 貸：存放同業(yè)款項等借：投資性房地產 貸：投資性房地產（在建）（2）費用化的后續(xù)支出借：其他業(yè)務支出 貸：存放同業(yè)款項等5．收到租金時借：存放同業(yè)款項等 貸：其他業(yè)務收入—房地產租賃收入6．投資性房地產轉為自用，轉換日借：固定資產（按公允價值） 資本公積—其他資本公積(原計入資本公積金額) 貸：投資性房地產 公允價值變動損益（差額部分，也可能在借方）7．成本模式轉換為公允價值模式計量借：投資性房地產（公允價值） 投資性房地產累計折舊（攤銷） 貸：投資性房地產（賬面余額） 盈余公積 一般風險準備 利潤分配—未分配利潤8．處置投資性房地產時借：存放同業(yè)款項等（實際收到的款項） 公允價值變動損益（累計公允價值變動額，也可能在貸方） 資本公積—其他資本公積（原轉換日計入金額） 其他業(yè)務支出—其他（投資性房地產賬面余額） 貸：投資性房地產（賬面價值） 其他業(yè)務收入—其他二十八、應收款項類投資（一）取得應收款項類投資借：應收款項類投資—成本（面值） 應收利息（已到付息期但尚未領取的利息） 應收款項類投資—利息調整（差額，也可能在貸方） 貸：存放中央銀行款項等（二）資產負債表日，應收款項類投資為分期付息、一次還本債券投資的借：應收利息（按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 應收款項類投資—利息調整（差額，也可能在借方）（三）資產負債表日，應收款項類投資為一次還本付息債券投資的借：應收款項類投資—應計利息（按票面利率計算的利息） 貸：投資收益（攤余成本和實際利率計算確定的利息收入） 應收款項類投資—利息調整（差額，也可能在借方）（四）出售應收款項類投資借：存放中央銀行款項（實際收到金額） 貸：應收款項類投資—成本（面值） —利息調整（也可能在借方） —應計利息 投資收益（差額，也可能在借方）二十九、未實現的融資收益（一）融資出租資產，在租賃期開始日借：其他應收款（最低租賃收款額） 營業(yè)外支出（租賃資產公允價值小于帳面價值差額，大于賬面價值計入營業(yè)外收入） 貸：固定資產等（融資租賃資產的賬面價值） 存放中央銀行款項（初始費用） 未實現的融資收益（差額）（二）按期收到融資租賃費時借：存放中央銀行款項 貸：其他應收款確認融資收入借：未實現的融資收益（按實際利率法確定） 貸：利息收入三十、固定資產 固定資產清理（一）初始計量1．購入不需要安裝的固定資產借：固定資產 貸：存放同業(yè)款項等2．購入需要安裝的固定資產借：在建工程 貸：存放同業(yè)款項等借：固定資產 貸：在建工程3．自行建造完成的固定資產借：固定資產 貸：在建工程4．投資者投入的固定資產，按投資合同或協(xié)議約定的價值確定，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外借：固定資產 貸：實收資本（股本） 資本公積—資本溢價5．接受捐贈的固定資產借：固定資產（確定的入賬價值） 貸：存放同業(yè)款項（支付的相關費用） 營業(yè)外收入—捐贈利得（差額）6．盤盈的固定資產借：固定資產（同類或類似固定資產的市場價格減去按該項資產的新舊程度估計的價值損耗后的余額） 貸：以前年度損益調整上年度有歷年虧損，直接計入利潤分配中進行補虧，否則調整留存收益借：以前年度損益調整 貸：盈余公積 一般風險準備 利潤分配—未分配利潤7．抵債資產轉自用借：固定資產 抵債資產減值準備 貸：抵債資產（二）固定資產后續(xù)計量1．計提折舊借：業(yè)務及管理費 貸：累計折舊2．發(fā)生減值時借：資產減值損失 貸：固定資產減值準備3．固定資產后續(xù)支出（1）資本化的后續(xù)支出借：在建工程 累計折舊 固定資產減值準備 貸：固定資產借：在建工程 貸：存放同業(yè)款項等借：固定資產 貸：在建工程（2）費用化的后續(xù)支出借：業(yè)務及管理費 貸：存放同業(yè)款項等（3）固定資產的大裝修支出及經營租入固定資產的改良支出借：長期待攤費用 貸：存放同業(yè)款項等（4）固定資產出租借：存放同業(yè)款項等（收到租金） 貸：其他業(yè)務收入—房地產租賃收入支出的相關稅金借：其他業(yè)務支出—其他 貸：應交稅費支出的相關費用借：其他業(yè)務支出—租賃資產維修費 貸：存放同業(yè)款項等計提折舊（按出租固定資產占比確定）借：其他業(yè)務支出—租賃資產折舊及攤銷 貸：累計折舊（三）固定資產處置1．固定資產發(fā)生出售、轉讓、報廢和毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等轉入清理借：固定資產清理（固定資產凈值）累計折舊（已提折舊)固定資產減值準備 貸：固定資產（賬面余額）2．發(fā)生清理費用借：固定資產清理 貸：存放同業(yè)款項等 應交稅費3．收回殘料或出售價款或保險賠償借：存放同業(yè)款項（售價） 其他應收款（保險賠償等） 貸：固定資產清理4．清理凈損