【正文】 實(shí)、完整提供會(huì)計(jì)信息，加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)核算，提高經(jīng)營(yíng)效益，增加社員收入。　　第十八條　合作社會(huì)計(jì)核算以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，采用借貸記賬法。凡金額在1000元以下（不含1000元）的，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；金額在1000元以上10000元以下（不含10000元的，由合作社理事會(huì)集體研究決定后，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批；金額在10000元以上的，由社員代表大會(huì)表決通過(guò)后，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批?！　〉谌鍡l　合作社按月計(jì)算利潤(rùn)。②提留的發(fā)展基金和風(fēng)險(xiǎn)金。缺少資金原始積累, 而后又沒(méi)有有效的融資渠道, 使該協(xié)會(huì)不能夠擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模、更新技術(shù)設(shè)備, 協(xié)會(huì)的正常成長(zhǎng)受到了實(shí)質(zhì)性的影響。 北京、上海、福建、廣東等地區(qū)為89%?！　〉壳拔覈?guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社利潤(rùn)分配制度卻相當(dāng)混亂, 股金分紅、股息、利潤(rùn)返還的比例都是“隨意制”?！　〗瑁簯?yīng)收款——某超市　　23 000　　　　貸：經(jīng)營(yíng)收入　　　　　　　　　23 000　　同時(shí)，清算成本　　借：經(jīng)營(yíng)支出　　　　　　20 000　　　　貸：產(chǎn)品物資——雞蛋　　　　　20 000　?。ǘ﹥?nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)核算　　內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)是指農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社與社員發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。具體來(lái)講，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社存貨包括各種材料、燃料、機(jī)械零配件、包裝物、種子、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)產(chǎn)品、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品等。8＝9 500（元）　　借：經(jīng)營(yíng)支出　　　　　　9 500　　　　貸：林木資產(chǎn)——葡萄樹(shù)　　　　　　9 500　　銷(xiāo)售農(nóng)產(chǎn)品時(shí)，按已收或應(yīng)收款借記“銀行存款”、“應(yīng)收款”，貸記“經(jīng)營(yíng)收入”科目，同時(shí)，按實(shí)際成本借記“經(jīng)營(yíng)支出”，貸記“產(chǎn)品物資”科目。借記本科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目。收到手續(xù)費(fèi)時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)收款”等科目?！　。ㄇ荩┵Y產(chǎn)的核算　　牲畜（禽）資產(chǎn)是指專(zhuān)業(yè)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的動(dòng)物資產(chǎn)?！　　纠?5】2008年1月30日，養(yǎng)牛專(zhuān)業(yè)合作社10頭幼牛已成齡，轉(zhuǎn)為役畜，預(yù)計(jì)可使用10年，幼牛買(mǎi)價(jià)6 000元，飼養(yǎng)費(fèi)用6 000元?！　‖F(xiàn)行制度規(guī)定，購(gòu)入或營(yíng)造的經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)前、非經(jīng)濟(jì)林木郁閉前發(fā)生的培植費(fèi)用，予以資本化，增加受益林木資產(chǎn)的成本價(jià)值；專(zhuān)業(yè)合作社經(jīng)濟(jì)林木投產(chǎn)之后發(fā)生的管護(hù)費(fèi)用，按收入費(fèi)用配比原則，不再記入“林木資產(chǎn)”賬戶(hù)，而是記入“經(jīng)營(yíng)支出”賬戶(hù)借方，同時(shí)記入“應(yīng)付工資”、“產(chǎn)品物資”等賬戶(hù)貸方。根據(jù)成員賬戶(hù)記載，當(dāng)年成員與本社的交易總額為500 000元，其中，甲、乙、丙、丁四個(gè)成員的交易額分別為20 000元、30 000元、50 000元、60 000元。貸款合同約定借款期限為2年，年利率為6%，每年末償還一次利息，到期時(shí)償還本金和剩余利息。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：銀行存款　　　　　25 000　　　　貸：股金——法人股金　　　　　15 000　　　　　　資本公積　　　　　　　　　10 000　　，按投資評(píng)估價(jià)格或各方確認(rèn)的價(jià)值，借記“產(chǎn)品物資”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目，貸記本科目，按成員應(yīng)享有專(zhuān)業(yè)合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記或借記“資本公積”科目?！　。ㄒ唬?zhuān)業(yè)合作社成員入社投入貨幣資金的核算　　專(zhuān)業(yè)合作社成員入社的時(shí)間有先有后，因此投入的資金的份額也是有差異的。　　　　專(zhuān)業(yè)合作社的盈余分配，是指把當(dāng)年已經(jīng)確定的盈余總額連同以前年度的未分配盈余按照一定的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理分配。主要按成員交易量（額）進(jìn)行盈余返利的比例不得低于60%。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：盈余分配一一各項(xiàng)分配　　15 000　　　　貸：盈余公積　　　　　　　　　　　15 000　　（二）專(zhuān)業(yè)合作社以盈余公積轉(zhuǎn)增股金的核算　　專(zhuān)業(yè)合作社用盈余公積中的公積金轉(zhuǎn)增股金或彌補(bǔ)虧損等時(shí)，借記本科目，貸記“股金”、“盈余分配”等科目。會(huì)計(jì)分錄為：　　借：庫(kù)存現(xiàn)金　　　　　　8 000　　　　貸：專(zhuān)項(xiàng)基金　　　　　　　　　8 000　　，按照所附發(fā)票記載金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目；無(wú)所附發(fā)票的，按照經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的評(píng)估價(jià)值，借記“固定資產(chǎn)”、“產(chǎn)品物資”等科目，貸記本科目。　　，按實(shí)際收到的金額，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按成員應(yīng)享有專(zhuān)業(yè)合作社注冊(cè)資本的份額計(jì)算的金額，貸記本科目，按兩者之間的差額，貸記“資本公積”科目。成員甲個(gè)人賬戶(hù)記載的出資額為10 000元、專(zhuān)項(xiàng)基金1 000元、公積金7000元；與專(zhuān)業(yè)合作社沒(méi)有交易的成員戊個(gè)人賬戶(hù)記載的出資額為10 000元、專(zhuān)項(xiàng)基金1 000元、公積金1 000元?？煞峙溆嗍侵笇?zhuān)業(yè)合作社在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余。專(zhuān)業(yè)合作社對(duì)各種情況下的固定資產(chǎn)減少都要及時(shí)進(jìn)行核算，加強(qiáng)管理?！　〗瑁恒y行存款　　　　　　　　　　 700　　　　貸：應(yīng)收款——保險(xiǎn)公司　　　　　　　　　700　　　　林木資產(chǎn)是指專(zhuān)業(yè)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)中的植物資產(chǎn)，主要包括經(jīng)濟(jì)林木和非經(jīng)濟(jì)林木，其會(huì)計(jì)核算與牲畜（禽）資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算基本相似。作兩筆會(huì)計(jì)分錄為：　　借：經(jīng)營(yíng)支出　　　　　　　　　　　800　　　　貸：產(chǎn)品物資 　　　　　　　　　　　　　600　　　　　　應(yīng)付工資 　　　　　　　　　　　　　200　　借：牲畜（禽）資產(chǎn)——幼畜——豬 500　　　　貸：庫(kù)存現(xiàn)金 　　　　　　　　　　　　　500　?。ㄇ荩┵Y產(chǎn)飼養(yǎng)費(fèi)用的核算　　《合作社財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，牲畜（禽）資產(chǎn)的飼養(yǎng)費(fèi)用要區(qū)分以下兩種處理方法：一是幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用資本化，增加牲畜（禽）資產(chǎn)價(jià)值；二是產(chǎn)役畜的飼養(yǎng)費(fèi)用作為當(dāng)期費(fèi)用，記入經(jīng)營(yíng)支出?！　∞r(nóng)業(yè)資產(chǎn)具有特殊的生物性，其價(jià)值隨著生物的出生、成長(zhǎng)、衰老、死亡等自然規(guī)律和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不斷變化。會(huì)計(jì)分錄如下：　　收到委托代銷(xiāo)產(chǎn)品時(shí)　　借：受托代銷(xiāo)商品　　　　4 800借記“委托加工物資”科目，貸記“產(chǎn)品物資”等科目?！　　纠?0】某水稻種植專(zhuān)業(yè)合作社，在一畝田一季水稻種植過(guò)程中，共花費(fèi)種子30元，肥料150元，農(nóng)藥60元，人工100元，收獲水稻500公斤。會(huì)計(jì)分錄為：該賬戶(hù)借方登記農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)收及暫付外部單位和個(gè)人的各種款項(xiàng)，貸方登記已經(jīng)收回的或已轉(zhuǎn)銷(xiāo)的應(yīng)收及暫付款項(xiàng)，余額在借方，反映尚未收回的應(yīng)收款項(xiàng)?！　∧壳? 我國(guó)已經(jīng)做出了與美國(guó)合作社分配機(jī)制類(lèi)似的法規(guī)。據(jù)2004年資料顯示, 只有井研縣周坡鎮(zhèn)柑桔協(xié)會(huì)、井研縣萬(wàn)國(guó)李子專(zhuān)業(yè)合作社、井研縣藕芹協(xié)會(huì)負(fù)債最少, 分別負(fù)債5 萬(wàn)元、21 萬(wàn)元和17萬(wàn)元?！　〉谖骞?jié)　利潤(rùn)分配　　第三十四條　利潤(rùn)，是指合作社在一個(gè)會(huì)計(jì)年度期間的經(jīng)營(yíng)成果，包括營(yíng)業(yè)利潤(rùn)、利潤(rùn)總額和凈利潤(rùn)?！　〉诙鶙l　合作社財(cái)務(wù)支出執(zhí)行“一支筆審批”原則，實(shí)行分檔逐級(jí)審核，限額授權(quán)，由合作社財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人審批。　　第十四條　合作社接受捐贈(zèng)、補(bǔ)助的資產(chǎn)列入資本公積金。一是建立風(fēng)險(xiǎn)基金, 增強(qiáng)合作社抵御市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)能力。例如, 努力爭(zhēng)取國(guó)家農(nóng)村政策金融機(jī)構(gòu)、農(nóng)業(yè)銀行及農(nóng)村合作金融機(jī)構(gòu)的金融支持； 通過(guò)證券信用, 像工商企業(yè)發(fā)行債券一樣發(fā)行合作社集合債券等。會(huì)計(jì)稽核是會(huì)計(jì)工作的重要內(nèi)容，也是規(guī)范會(huì)計(jì)行為、提高會(huì)計(jì)資料質(zhì)量的重要保證?！　《?、建立財(cái)務(wù)管理體系　　專(zhuān)業(yè)合作社必須按《會(huì)計(jì)法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范——基本規(guī)范》等規(guī)定，明確企業(yè)內(nèi)部崗位責(zé)任制，實(shí)行錢(qián)、賬、物分管，建立健全簽收、審批和內(nèi)部稽核制度。合作社沒(méi)有建立起相應(yīng)的收入分配制度，社員參與合作社的交易，購(gòu)買(mǎi)化肥等生產(chǎn)資料，將農(nóng)產(chǎn)品交給合作社出售等，合作社只付給社員較優(yōu)惠的價(jià)格，除此之外社員一無(wú)所得。我鄉(xiāng)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社成立以后，還沒(méi)有進(jìn)行實(shí)際分配，即是由協(xié)會(huì)轉(zhuǎn)變而來(lái)的合作社，也沒(méi)有真正向社員公布利潤(rùn)及分配情況，入社成員沒(méi)有得到實(shí)際收益?！　?，資金流量較大。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度 不錯(cuò)第一章　農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的運(yùn)行態(tài)勢(shì)　　概述　　農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社作為獨(dú)立核算、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)組織，應(yīng)建立健全財(cái)務(wù)管理制度，認(rèn)真搞好成本核算，如實(shí)反映合作社的財(cái)務(wù)狀況。農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社財(cái)務(wù)活動(dòng)主要具體表現(xiàn)為物資運(yùn)動(dòng)和資金運(yùn)動(dòng)兩個(gè)方面。還有些合作社領(lǐng)導(dǎo)和無(wú)數(shù)的社員們不知道什么是利潤(rùn)返還、股金分紅和股息，有的從未聽(tīng)說(shuō)過(guò)，有的不知道他們之間的區(qū)別?！　?、自我服務(wù)、自負(fù)盈虧的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，財(cái)務(wù)上要實(shí)行獨(dú)立核算，按現(xiàn)代企業(yè)制度要求，根據(jù)專(zhuān)業(yè)合作社的不同形式，制定適合不同專(zhuān)業(yè)合作社的核算流程，如收購(gòu)環(huán)節(jié)的核算、加工環(huán)節(jié)的核算、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)的核算等。二是建立內(nèi)部審計(jì)制度?！　?、封閉式運(yùn)行，只能用于專(zhuān)業(yè)合作社的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、加工和管理，任何單位和人都不得挪作他用和放貸。另一方面, 調(diào)整原有的分配制度, 將合作社產(chǎn)生的盈余, 提取較少的公共積累、風(fēng)險(xiǎn)基金等之后, 剩余部分歸全體社員所有, 并按社員同合作社的產(chǎn)品交易額比例與持股比例并存進(jìn)行分配。在盈余分配時(shí)先提取一定的風(fēng)險(xiǎn)基金和發(fā)展基金, 保護(hù)專(zhuān)業(yè)合作社組織穩(wěn)定性, 達(dá)到以社養(yǎng)社、加快發(fā)展的目的, 只是提取的風(fēng)險(xiǎn)基金和發(fā)展基金比例不宜過(guò)大?！　〉谑鍡l　合作社固定資產(chǎn)需要處置時(shí)，原值在1萬(wàn)元以下由理事會(huì)決定，1萬(wàn)元（含1萬(wàn)元）以上由社員大會(huì)審議決定?！　〉诙邨l　生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)性開(kāi)支?！　。ㄒ唬I(yíng)業(yè)利潤(rùn)，是指主營(yíng)業(yè)務(wù)收入減去主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)，減去營(yíng)業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。　　〔1〕我國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的資金來(lái)源主要有: ①社員股金。而對(duì)哈哥兔業(yè)合作社、周坡鎮(zhèn)柑桔協(xié)會(huì)、黃花梨合作社、紅五月生豬合作社的75個(gè)成員的調(diào)查表明, 有35戶(hù)的貸款需求得不到滿(mǎn)足, 有44 戶(hù)有貸款意向?！　〈送? 我國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社具有明顯的區(qū)域性。2007 年的《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》已經(jīng)明確規(guī)定, 在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余, 為農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的可分配盈余?！　≡凇皯?yīng)收款”科目下，應(yīng)按不同的外部單位或個(gè)人設(shè)置明細(xì)賬，詳細(xì)反映各種應(yīng)收款項(xiàng)的情況?！　〗瑁撼蓡T往來(lái)——華豐公司　　14 500　　　　貸：經(jīng)營(yíng)收入　　　　　　　　　　14 500　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本　　借：經(jīng)營(yíng)成本　　　　　　　　14 000　　　　貸：產(chǎn)品物資　　　　　　　　　　14 000　　【例3】社員華豐生豬公司向農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社借款20 000元，用于周轉(zhuǎn)，農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社從銀行轉(zhuǎn)賬支付，會(huì)計(jì)分錄為：　　借：成員往來(lái)——華豐公司　　20 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　20 000　　【例4】年終，按成員大會(huì)決議，華豐生豬公司在農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社盈余分配時(shí)，按交易額比例可分12 000元，按股本分配可分8 000元。會(huì)計(jì)分錄為兩步，投入時(shí)作分錄：　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　340　　　　貸：產(chǎn)品物資　　　　　　　　　　　240　　　　　　應(yīng)付工資　　　　　　　　　　　100　　收獲入庫(kù)后作分錄：　　借：產(chǎn)品物資——農(nóng)產(chǎn)品　340　　　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　340　　【例11】某葡萄專(zhuān)業(yè)合作社2005年栽種葡萄10畝，到2006年實(shí)際支出物資60 000元，工資20 000元，2006年到2007年生產(chǎn)周期實(shí)際支出物資15 000元，工資5 000元。專(zhuān)業(yè)合作社支付的加工費(fèi)用、應(yīng)負(fù)擔(dān)的運(yùn)雜費(fèi)等，借記“委托加工物資”科目，貸記“銀行存款”等科目；加工完成驗(yàn)收入庫(kù)，按收回物資的實(shí)際成本和剩余物資的實(shí)際成本，借記“產(chǎn)品物資”等科目?！　　　≠J：成員往來(lái)——李義　　　　　4 800　　售出商品時(shí)　　借：銀行存款 　　　　　 5 200　　　　貸：受托代銷(xiāo)商品　　　　　　　4 800　　　　　　經(jīng)營(yíng)收入　　　　　　　　　400　　　如因市場(chǎng)行情發(fā)生變化，產(chǎn)品售出，則　　借：經(jīng)營(yíng)支出 　　　　　　200　　　　銀行存款　　　　　　 4 600　　　　貸：受托代銷(xiāo)商品　　　　　　　4 800　　　　專(zhuān)業(yè)合作社收到受托代購(gòu)商品款時(shí)，借記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記“成員往來(lái)”、“應(yīng)付款”等科目。適應(yīng)這一特點(diǎn)，專(zhuān)業(yè)合作社會(huì)計(jì)制度規(guī)定了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的以下計(jì)價(jià)原則。　?。?）幼畜及育肥畜的飼養(yǎng)費(fèi)用　　【例23】專(zhuān)業(yè)合作社2008年1月飼養(yǎng)幼牛費(fèi)用如下：應(yīng)付養(yǎng)牛人員工資2 400元，喂牛用飼料3 600元。　　為全面反映和監(jiān)督專(zhuān)業(yè)合作社林木資產(chǎn)的情況，專(zhuān)業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“林木資產(chǎn)”賬戶(hù)進(jìn)行核算?！　?第二節(jié)　負(fù)債的核算現(xiàn)行財(cái)會(huì)制度規(guī)定，應(yīng)付盈余返還按成員與本社交易量（額）比例返還給成員的金額，返還給成員的盈余總額不得低于可分配盈余的60%，具體返還辦法按照專(zhuān)業(yè)合作社章程規(guī)定或者經(jīng)成員大會(huì)決議確定。　　專(zhuān)業(yè)合作社分配剩余盈余時(shí)　　第一步，計(jì)算出每個(gè)成員個(gè)人賬戶(hù)記載的出資額、專(zhuān)項(xiàng)基金、公積金占這三項(xiàng)總額的份額　　成員甲：（10 000＋10 00＋7 000）247。　　【例37】根據(jù)專(zhuān)業(yè)合作社和某外單位簽訂的投資協(xié)議，該單位向?qū)I(yè)合作社投資25 000元，款存銀行?！　　纠?3】專(zhuān)業(yè)合作社收到興旺集團(tuán)捐贈(zèng)水果分離機(jī)一臺(tái)，發(fā)票價(jià)12000元?！　∥濉⒂喾峙涞暮怂恪　　掇r(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社法》第三十七條規(guī)定，在彌補(bǔ)虧損、提取公積金后的當(dāng)年盈余，為農(nóng)民專(zhuān)業(yè)合作社的可分配盈余?！　。?）提取剩余盈余返還。以及本社接受?chē)?guó)家財(cái)政直接補(bǔ)助和他人捐贈(zèng)形成的財(cái)產(chǎn)平均量化到成員的份額，按比例分配給本社成員。專(zhuān)業(yè)合作社收到成員入社投入的資產(chǎn)，雙方確認(rèn)的價(jià)值與按享有專(zhuān)業(yè)合作社注冊(cè)股金份額計(jì)算的金額之差額，計(jì)入資本公積；對(duì)外投資中，資產(chǎn)重估確認(rèn)價(jià)值與原賬面凈值的差額計(jì)入資本公積?！　≡搯挝煌度氲綄?zhuān)業(yè)合作社的資金25000元中，能夠作為股金入賬的數(shù)額是：6000020%／（1—20%）＝15000元，其余的10000元，只能作為股金溢價(jià)，記入“資本公積”賬戶(hù)。（500 000＋50 000＋50 000）100%＝2%　　第二步，計(jì)算出每個(gè)成員應(yīng)分配的剩余盈余金額　　成員甲：100 00O20%3%＝600（元）　　成員戊：100 00020%2%＝400（元）　　第三步，做出分配剩余盈余的會(huì)計(jì)分錄　　借：盈余分配一各項(xiàng)分配　　20 000　　　　貸：應(yīng)付