【正文】 　?。?）提取應(yīng)付盈余返還。因此，專業(yè)合作社必須嚴格遵守財務(wù)會計制度等有關(guān)規(guī)定，按規(guī)定的程序和要求，搞好盈余分配工作。專業(yè)合作社年終從本年盈余中提取盈余公積時，借記“盈余分配一一各項分配”賬戶?！　　纠?4】專業(yè)合作社收到成員梁某入社投入庫存現(xiàn)金5000元，存款轉(zhuǎn)入10000元，協(xié)議約定入股份額為14000元。會計分錄為：　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　50 000　　　　貸：在建工程　　　　　　　　　50 000　　借：專項應(yīng)付款　　　　　50 000　　　　貸：專項基金　　　　　　　　　50 000　　，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。評估確認價13000元?！　∫弧⒐山鸬暮怂恪　」山鹗菍I(yè)合作社成員實際投入專業(yè)合作社的各種資產(chǎn)的價值。12）＝600（元）　　借：其他支出　　　　　　　600　　　　貸：應(yīng)付款　　　　　　　　　　　600　　2007年12月31日，專業(yè)合作社按貸款合同約定支付信用社貸款利息　　借：應(yīng)付款　　　　　　　　600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　600　　待到2009年6月30日時，專業(yè)合作社歸還貸款本金及利息　　借：長期借款一信用社　　　20 000　　　　其他支出　　　　　　　600　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　20 600　?。ㄎ澹ｍ棏?yīng)付款　　　　專項應(yīng)付款是指專業(yè)合作社接受國家財政直接補助的資金。當年末，專業(yè)合作社所有者權(quán)益總額為600 000元，其中，股本500 000元，專項基金50 000元。500 000100%＝4%　　乙：30 000247。12）＝285元。流動負債是指償還期限在一年以內(nèi)（含一年）的債務(wù)，主要包括短期借款、應(yīng)付款項、應(yīng)付工資、應(yīng)付盈余返還、應(yīng)付剩余盈余等。專業(yè)合作社在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，對不適用或不需用的固定資產(chǎn)，通過對外出售的方式進行處置；對由于使用而不斷磨損直到最終報廢，或由于技術(shù)進步等原因發(fā)生提前報廢，或由于遭受自然災(zāi)害等非正常損失發(fā)生毀損的固定資產(chǎn)及時進行清理，都會造成固定資產(chǎn)的減少。　　專業(yè)合作社的經(jīng)濟林木投產(chǎn)后，其成本扣除預(yù)計殘值后的部分應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值率按照經(jīng)濟林木成本的5%確定。12＝（元）　　役牛成本＝12 000－＝11 （元）　　①若雙方協(xié)議每頭役牛1 300元，則：　　借：對外投資——陽光生態(tài)旅游區(qū)　　13 000　　　　貸：牲畜（禽）資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——役畜——牛　　　　　11 　　　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 　?、谌綦p方協(xié)議每頭牛1 100元，則：　　借：對外投資——陽光生態(tài)旅游區(qū)　　11 000　　　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　貸：牲畜（禽）資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——役畜——牛　　　　　11 　?、廴綦p方協(xié)議役牛的價格為11 ，則：　　借：對外投資——陽光生態(tài)旅游區(qū)　　11 　　　　貸：牲畜（禽）資產(chǎn)——產(chǎn)役畜——役畜——?！　　　　?1 　　（3）牲畜（禽）資產(chǎn)死亡毀損的核算　　【例28】某生豬專業(yè)合作社因飼養(yǎng)人員疏忽，致使一頭母豬死亡，母豬賬面價值為1 500元，按規(guī)定保險公司賠償700元，經(jīng)批準，由飼養(yǎng)人員賠償400元，其他列支出?！　　　I(yè)合作社產(chǎn)役畜的成本扣除預(yù)計殘值后的部分，應(yīng)在其正常生產(chǎn)周期內(nèi)按直線法攤銷，預(yù)計凈殘值率按照產(chǎn)役畜成本的5%確定。其整個生產(chǎn)期間飼養(yǎng)工資200元，飼料費用600元。為全面反映和監(jiān)督專業(yè)合作社牲畜（禽）資產(chǎn)的情況，專業(yè)合作社應(yīng)設(shè)置“牲畜（禽）資產(chǎn)”賬戶進行核算。指農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的原始價值加飼養(yǎng)價值或培植價值減去農(nóng)業(yè)資產(chǎn)的累計攤銷后的余額。會計分錄為：　?。?）接受委托購買，收到銀行存款7 500元　　借：銀行存款 　　　　　7 500　　　　貸：成員往來——興旺公司　　　7 500　　（2）購買飼料　　借：受托代購商品　　　7 000　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　7 000　?。?）交付委托方時，并結(jié)清款項　　借：成員往來—－興旺公司　7 500　　　　貸：受托代購商品　　　　　　　7 000　　　　　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　500　　如果協(xié)議手續(xù)費為商品總價的5%，7 0005%＝140（元），則　　借：成員往來　　　　　　　7 500　　　　貸：受托代購商品　　　　　　　7 000　　　　　　經(jīng)營收入 　　　　　　　　 140　　　　　　庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　360　?。ǘ┺r(nóng)業(yè)資產(chǎn)的核算　　　　專業(yè)合作社農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值構(gòu)成與其他資產(chǎn)的價值構(gòu)成有明顯差別，主要體現(xiàn)在生物的成長期間增加了農(nóng)業(yè)資產(chǎn)價值。專業(yè)合作社當月實現(xiàn)對外銷售，貨款已收存銀行。　　【例16】某禽業(yè)專業(yè)合作社委托中旺超市銷售500箱雞蛋?！　　纠?4】蜂業(yè)專業(yè)合作社的生產(chǎn)車間將蜂蜜加工成飲料，當月共加工飲料10 000箱，實際單位成本72元，共計720 000元，會計分錄為：　　借：產(chǎn)品物資　　720 000　　　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　720 000　　同月，上例實現(xiàn)對外銷售5 000箱，每箱售價120元，會計分錄為：　　借：銀行存款　　600 000　　　　貸：經(jīng)營收入　　　　　600 000　　月底，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出商品的成本：　　借：經(jīng)營支出　　360 000　　　　貸：產(chǎn)品物資　　　　　360 000會計分錄為：　　借：銀行存款　　　　　　120 000　　　　貸：經(jīng)營收入　　　　　　　　　　　120 000　　期末，結(jié)轉(zhuǎn)成本：　　借：經(jīng)營支出　　　　　　20 000　　　　貸：產(chǎn)品物資　　　　　　　　　　　20 000　　　　商品是指農(nóng)民專業(yè)合作社已完成全部生產(chǎn)過程并已驗收入庫，可以作為商品對外銷售的產(chǎn)品，以及外購或委托加工完成驗收入庫用于銷售的各種商品。則包括整個生產(chǎn)期間的各項實際支出，如：種子、肥料、人工及相關(guān)費用等；如果為多年生植物，如葡萄等?！　。ㄒ唬┊a(chǎn)品物資的核算　　農(nóng)民專業(yè)合作社出入庫的材料、商品、包裝物和低值易耗品，以及驗收入庫的農(nóng)產(chǎn)品，通過“產(chǎn)品物資”賬戶進行核算。“成員往來”是一個雙重性質(zhì)的賬戶，凡是農(nóng)民專業(yè)合作社與所屬單位和社員發(fā)生的經(jīng)濟往來業(yè)務(wù)，都通過本賬戶進行會計核算。　?。ㄒ唬┩獠繎?yīng)收款項核算　　外部應(yīng)收款項是指農(nóng)民專業(yè)合作社與外部單位和外部個人發(fā)生的各種應(yīng)收及暫付款項。還有一些合作社并沒有建立收入分配制度, 社員參與合作社的交易、購買化肥等生產(chǎn)資料、將農(nóng)產(chǎn)品交給合作社出售等, 合作社只付給社員較優(yōu)惠的價格, 除此之外社員一無所獲。合作社若要發(fā)展新項目, 需要注入新資金, 則再向社員發(fā)行股份或向外借貸。實際上, 合作社并沒有按照經(jīng)濟有效的規(guī)模組織生產(chǎn), 經(jīng)常出現(xiàn)設(shè)施投資過大, 生產(chǎn)超過需求等問題?！　∷? 農(nóng)民專業(yè)合作組織想要依靠申請銀行貸款或者抵押擔保融資等融資渠道來解決資金問題相當困難, 我國金融體系對農(nóng)業(yè)和農(nóng)民合作經(jīng)濟組織的支持極為有限。④盈余積累。此外, 合作社自己的金融合作銀行成為合作社借款的最重要來源, 為合作社的融資提供了重要保證。　?。?）其余40%按社員投資股和身份股及量化后的公積金份額和其它屬于量化給社員的份額分紅?！　〉谌龡l　監(jiān)事會行使下列監(jiān)督權(quán)：　　（一）有權(quán)對財務(wù)收支情況檢查和監(jiān)督；　　（二）有權(quán)代表社員查閱審核有關(guān)賬目，反映有關(guān)財務(wù)問題；　　（三）有權(quán)對財務(wù)管理中發(fā)現(xiàn)的問題提出處理建議；　?。ㄋ模┯袡?quán)向上一級部門反映有關(guān)財務(wù)管理中的問題?！　?、規(guī)范性和合法性。　　第三節(jié)　財務(wù)收支　　第二十四條　合作社開展生產(chǎn)經(jīng)營，依法取得營業(yè)收入時，要手續(xù)完備，使用統(tǒng)一的收款憑證和必要的內(nèi)部憑證，并及時入賬?！　〉谑艞l　財務(wù)負責人具體領(lǐng)導(dǎo)組織合作社的財務(wù)工作，負責制訂各項內(nèi)部財務(wù)制度、編制財務(wù)收支計劃和財務(wù)支出的限額審批?！　〉谑l　合作社采用年限平均法進行固定資產(chǎn)折舊?！　『献魃绲呢攧?wù)工作要接受主管部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和監(jiān)督，定期向主管部門報送財務(wù)和會計報表。　　　　　　一、拓展多樣化的融資渠道　　農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)當適應(yīng)現(xiàn)代市場經(jīng)濟的客觀要求, 想方設(shè)法拓展籌資渠道, 只有多元化的籌資渠道才能彌補資金來源的不足。在盈余分配時必須首先提取一定的風險基金和發(fā)展基金，專款專用，以豐補歉，保證專業(yè)合作社組織穩(wěn)定性，達到以社養(yǎng)社、加快發(fā)展的目的；二是實行二次返利，增強專業(yè)合作社的凝聚力和對社員的吸引力。如有退還必須在會計年度結(jié)算后進行。如以工貿(mào)農(nóng)科一體化專業(yè)合作社、聯(lián)合型的市場營銷專業(yè)合作社、產(chǎn)供銷一體化的專業(yè)合作社，其在財務(wù)處理上與傳統(tǒng)的企業(yè)有所不同。建立會計機構(gòu)內(nèi)部稽核制度，其目的在于防止會計核算工作上的差錯和有關(guān)人員的舞弊。貨幣資金收支實行理事會會長一支筆審批制度，按照規(guī)定的程序辦理貨幣收支業(yè)務(wù)，對重要或額度較大的貨幣資金收支業(yè)務(wù)，應(yīng)當集體決策和審批，并建立責任追究制度，防范貪污、侵占、挪用貨幣資金的行為。第三節(jié)　發(fā)展破解之道　　兩家合作社，一家的股金分紅的比例占20%，利潤返還占10%，另一家的股金分紅的比例占10%，利潤返還占6%，當問到這個比例是怎么制定出來的，其余各部分收入是如何分配的等問題時，合作社領(lǐng)導(dǎo)和工作人員都不能給出明確的答案。因此，要申請銀行貸款來拓展業(yè)務(wù)十分困難，同時農(nóng)村合作金融組織不發(fā)達，狹窄的資金渠道和有限的資金積累，使得許多合作社不能擴大經(jīng)營規(guī)模，不能及時地更新技術(shù)設(shè)備，從而極大地制約了農(nóng)民專業(yè)合作社的正常成長。主要表現(xiàn)為三方面的活動：一是合作社在經(jīng)營過程中會產(chǎn)生利潤。合作社把籌集到的資金投資于合作社內(nèi)部用于購置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，便形成合作組織對內(nèi)投資。兩家均沒有財務(wù)管理制度，合作社成立章程中對財務(wù)管理也沒有做出明確具體的規(guī)定，票據(jù)一般使用自制收據(jù)，有時根據(jù)需要在稅務(wù)部門領(lǐng)用收款收據(jù)，記賬程序和財務(wù)手續(xù)混亂不清。　　如果要快速發(fā)展農(nóng)民專業(yè)合作社，引導(dǎo)農(nóng)民摒棄小農(nóng)意識，學會用市場化、規(guī)模化、專業(yè)化、現(xiàn)代化的頭腦去思考問題是關(guān)鍵。小農(nóng)意識是指在小農(nóng)經(jīng)濟背景下產(chǎn)生的和適應(yīng)于小農(nóng)經(jīng)濟的認知方式和思維模式。目前，我鄉(xiāng)兩家專業(yè)合作社，其中一家明確了專門的會計人員和出納入員?；I集資金是農(nóng)民專業(yè)合作社生產(chǎn)經(jīng)營活動的前提條件。這是由于經(jīng)營所引起的財務(wù)活動。第二節(jié)　主要問題　　這些狀況明顯是不利于合作社發(fā)展的。為達到同股同權(quán)，理事會的財務(wù)報告，年度的盈余分配方案等，必須通過社員代表大會審議，并向社員公開。目前多數(shù)合作社缺乏專業(yè)的財會人員，有的甚至沒有財會機構(gòu)。　　。　　四、強化專業(yè)合作社股金管理　　專業(yè)合作社對社員入股的股金必須造冊登記，按其性質(zhì)不同，分為身份股和投資股管理?！　〉谒墓?jié)　改進我國農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理　　針對目前我國農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理方面存在的嚴重問題, 提出以下建議?！　〈送? 積極開拓農(nóng)村的資金市場, 發(fā)展多元化的農(nóng)村金融組織, 充分利用農(nóng)村的社會資本, 促進農(nóng)村信用社進行市場化改革, 這也非常有利于解決各類農(nóng)民專業(yè)合作組織的融資問題。按照我國合作社章程的規(guī)定, 合作社年終結(jié)算盈余應(yīng)提取公積金35%、公益金5% ,股金分紅與二次返利共占60%。　　第九條　合作社在銀行開設(shè)現(xiàn)金結(jié)算戶應(yīng)嚴格執(zhí)行國家《現(xiàn)金管理暫行條例》，用于日常零星支付和備用的庫存現(xiàn)金不準超過規(guī)定限額?！　〉诙?jié)　財會人員　　　　第十七條　合作社按照賬、錢、物相互獨立分管原則，配置專職會計員、出納員和財產(chǎn)物資保管員，凡涉及款項和財物收付、結(jié)算及登記的任何一項工作，由兩人或兩人以上分工辦理?！　〉诙l　財產(chǎn)物資保管員負責合作社固定資產(chǎn)日常核算，根據(jù)會計憑證登記固定資產(chǎn)帳卡，定期進行盤點核對，做到賬、卡、物相符?！　〉诙藯l　非生產(chǎn)經(jīng)營性開支?！　〉谒墓?jié)　民主理財　　第三十條　合作社建立民主理財制度，保證社員對合作社財務(wù)的知情權(quán)、決策權(quán)和監(jiān)督權(quán)。　?。ㄈ﹥衾麧?，是指利潤總額減去所得稅后的余額。第三章　中美農(nóng)民專業(yè)合作社財務(wù)管理分析　　一、核算對象上，農(nóng)民專業(yè)合作社的籌資分析　　美國合作社資金來源主要包括: 社員直接投入；合作社銀行借款。據(jù)中國社會科學院農(nóng)村發(fā)展研究所統(tǒng)計, 1996 年上半年, 山東省萊陽市興辦各類專業(yè)合作社積累的入社股金共計5530 萬元, 1996年上半年共向社員返還利潤815 萬元。　　〔2〕從表面上看, 我國合作社有著豐富的融資渠道,應(yīng)該可以獲得充足的發(fā)展資金, 但實際上, 目前我國農(nóng)民專業(yè)合作社面臨的首要問題恰好就是融資困難, 即使國內(nèi)外工商業(yè)資本和金融資本大舉進入中國大陸農(nóng)業(yè), 農(nóng)民合作社卻仍然沒有穩(wěn)定的資金來源。在該協(xié)會成立的最初一年時間里, 僅有“飛馬”和“三聯(lián)”兩家企業(yè)各繳納了4 萬元的會費, 企業(yè)開辦時已經(jīng)花費了大量資金（開辦費、注冊登記費、跑市場的差旅費、場地的租賃費、小額的聘用人員工資等） , 而隨后企業(yè)工作人員補助（工作人員8 人, 都是兼職, 每人每月200 元）、技術(shù)服務(wù)費等也需要協(xié)會有大量穩(wěn)定收入。從投資運行機制來看, 美國新一代合作社的產(chǎn)生往往是由于某個人或某些人率先發(fā)現(xiàn)了好的投資方向, 然后聯(lián)合其他人組建合作社。根據(jù)對我國15個省農(nóng)民專業(yè)合作社的調(diào)查顯示, 目前青海、新疆、云南、甘肅、內(nèi)蒙古、四川等西部省份中, 活動區(qū)域集中在鄉(xiāng)鎮(zhèn)內(nèi)的合作經(jīng)濟組織比例高達93%。由于股本金的穩(wěn)定性和股份的可交易性, 合作社中未分配的基金在交易中可以被股份價格資本化, 隨著市場行情和合作社經(jīng)營狀況而變動, 所以合作社未分配盈余部分占全社資產(chǎn)價值的比重大小已經(jīng)不再重要, 且新一代合作社中留作公積金的份額本來也很多。 .會計分錄為兩筆：一是應(yīng)收款增加，經(jīng)營收入增加；另外結(jié)轉(zhuǎn)成本，經(jīng)營支出增加，產(chǎn)品物資減少，會計分錄為：各明細賬戶年末借方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負債表的“應(yīng)收款項”項目內(nèi)反映，各明細賬戶年末貸方余額合計數(shù)應(yīng)在資產(chǎn)負債表的“應(yīng)付款項”項目內(nèi)反映?！　〗瑁簯?yīng)付盈余返還——華豐　　12 000　　　　應(yīng)付剩余盈余——華豐　　8 000　　　　貸：成員往來——華豐