【正文】 四、企業(yè)發(fā)生其他各種應收、暫付款項時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”等科目；收回或轉(zhuǎn)銷各種款項時，借記“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目，貸記本科目。三、材料采購的主要賬務處理（一）企業(yè)支付材料價款和運雜費等時，按應計入材料采購成本的金額，借記本科目，按實際支付或應支付的款項，貸記“銀行存款”、“庫存現(xiàn)金”、“其他貨幣資金”、“應付賬款”、“應付票據(jù)”、“預付賬款”等科目。收到來料加工裝配業(yè)務的原料、零件等，應當設置備查簿進行登記。發(fā)出材料應負擔的成本差異應當按月分攤，不得在季末或年末一次計算。產(chǎn)成品種類較多的，也可按計劃成本進行日常核算，其實際成本與計劃成本的差異，可以單獨設置“產(chǎn)品成本差異”科目，比照“材料成本差異”科目核算。采用支付手續(xù)費方式委托其他單位代銷的商品，也可以單獨設置“委托代銷商品”科目。1408 委托加工物資一、本科目核算企業(yè)委托外單位加工的各種材料、商品等物資的實際成本。周轉(zhuǎn)材料報廢時應補提攤銷額，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目，貸記本科目（攤銷）；同時，按報廢周轉(zhuǎn)材料的殘料價值，借記“原材料”等科目，貸記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“銷售費用”、“工程施工”等科目；并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額，借記本科目（攤銷），貸記本科目（在用）。（二）資產(chǎn)負債表日，持有至到期投資為分期付息、一次還本債券投資的，應按票面利率計算確定的應收未收利息，借記“應收利息”科目，按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。三、可供出售金融資產(chǎn)的主要賬務處理。三、長期股權投資的主要賬務處理。（四）長期股權投資核算方法的轉(zhuǎn)換將長期股權投資自成本法轉(zhuǎn)按權益法核算的，應按轉(zhuǎn)換時該項長期股權投資的賬面價值作為權益法核算的初始投資成本，初始投資成本小于轉(zhuǎn)換時占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的差額，借記本科目（成本），貸記“營業(yè)外收入”科目。采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)，還應當分別“成本”和“公允價值變動”進行明細核算。將自用的建筑物等轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn)的，按其在轉(zhuǎn)換日的公允價值，借記本科目（成本），按已計提的累計折舊等，借記 “累計折舊”等科目，按其賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”等科目，按其差額，貸記“資本公積——其他資本公積”科目或借記“公允價值變動損益”科目。（二）采用遞延方式分期收款銷售商品或提供勞務等經(jīng)營活動產(chǎn)生的長期應收款，滿足收入確認條件的，按應收的合同或協(xié)議價款，借記本科目，按應收合同或協(xié)議價款的公允價值（折現(xiàn)值），貸記“主營業(yè)務收入”等科目，按其差額，貸記“未實現(xiàn)融資收益”科目。二、本科目可按固定資產(chǎn)類別和項目進行明細核算。二、本科目可按固定資產(chǎn)的類別或項目進行明細核算。五、企業(yè)自營在建工程的主要賬務處理。七、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達到預定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。（二）清理過程中應支付的相關稅費及其他費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“應交稅費——應交營業(yè)稅”等科目。1702 累計攤銷一、本科目核算企業(yè)對使用壽命有限的無形資產(chǎn)計提的累計攤銷。三、企業(yè)發(fā)生的長期待攤費用，借記本科目，貸記“銀行存款”、“原材料”等科目。二、本科目可按盤盈、盤虧的資產(chǎn)種類和項目進行明細核算。衍生金融負債在“衍生工具”科目核算。（三）銀行承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，按應付票據(jù)的票面金額，借記本科目，貸記“短期借款”科目。（三）以債務轉(zhuǎn)為資本，應按應付賬款的賬面余額，借記本科目，按債權人因放棄債權而享有股權的公允價值，貸記“實收資本”或“股本”、“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，按其差額，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。二、本科目可按“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”、“股份支付”等進行明細核算。（四）企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工的，借記本科目，貸記“主營業(yè)務收入”科目；同時，還應結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)成品的成本。四、企業(yè)發(fā)放職工薪酬的主要賬務處理。從事再保險業(yè)務轉(zhuǎn)銷預收的賠款，借記本科目，貸記“應收分保賬款”科目。四、企業(yè)與債權人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行處理。（一）企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票或以承兌商業(yè)匯票抵付貨款、應付賬款等，借記“材料采購”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。資產(chǎn)負債表日，應按計算確定的短期借款利息費用，借記“財務費用”、“利息支出”等科目，貸記“銀行存款”、“應付利息”等科目。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)確認的遞延所得稅資產(chǎn)。二、非同一控制下企業(yè)合并中確定的商譽價值，借記本科目，貸記有關科目。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。二、本科目可按被清理的固定資產(chǎn)項目進行明細核算。六、企業(yè)（石油天然氣開采）在油氣勘探過程中發(fā)生的各項鉆井勘探支出，借記“油氣勘探支出”科目，貸記“銀行存款”、“應付職工薪酬”等科目。三、企業(yè)在建工程發(fā)生的管理費、征地費、可行性研究費、臨時設施費、公證費、監(jiān)理費及應負擔的稅費等，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”等科目。（五）處置固定資產(chǎn)時，按該項固定資產(chǎn)賬面價值，借記“固定資產(chǎn)清理”科目，按已提的累計折舊，借記“累計折舊”科目，按其賬面原價，貸記本科目。采用實際利率法按期計算確定的利息收入，借記本科目，貸記“財務費用”科目。實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權益，也通過本科目核算。四、采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務處理。企業(yè)采用公允價值模式計量投資性房地產(chǎn)的，也通過本科目核算。發(fā)生虧損的被投資單位以后實現(xiàn)凈利潤的，應按與上述相反的順序進行處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)的公允價值。四、本科目期末貸方余額，反映企業(yè)已計提但尚未轉(zhuǎn)銷的持有至到期投資減值準備。1501 持有至到期投資一、本科目核算企業(yè)持有至到期投資的攤余成本。（一）企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成并已驗收入庫的周轉(zhuǎn)材料等，比照“原材料”科目的相關規(guī)定進行處理。銷售商品應分攤的商品進銷差價，按以下方法計算：商品進銷差價率 = 期末分攤前本科目余額247。期末，企業(yè)結(jié)轉(zhuǎn)對外轉(zhuǎn)讓、銷售和結(jié)算開發(fā)產(chǎn)品的實際成本，借記“主營業(yè)務成本”科目，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”科目。企業(yè)（農(nóng)業(yè)）收獲的農(nóng)產(chǎn)品，可將本科目改為“1405 農(nóng)產(chǎn)品”科目。企業(yè)根據(jù)具體情況，可以單獨設置本科目；也可以在“原材料”、“包裝物及低值易耗品”等科目設置“成本差異”明細科目進行核算。（二）所購材料、商品到達驗收入庫，借記“原材料”、“庫存商品”等科目，貸記本科目。采用實際成本進行材料日常核算的，購入材料的采購成本，通過“在途物資”科目核算。二、本科目可按對方單位（或個人）進行明細核算。（四）實際收到現(xiàn)金股利或利潤，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目等。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。四、企業(yè)與債務人進行債務重組，應當分別債務重組的不同方式進行處理。（三）將持有的商業(yè)匯票背書轉(zhuǎn)讓以取得所需物資，按應計入取得物資成本的金額，借記“材料采購”或“原材料”、“庫存商品”等科目，按商業(yè)匯票的票面金額，貸記本科目，如有差額，借記或貸記“銀行存款”等科目。劃分為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的，應在本科目核算；劃分為可供出售金融資產(chǎn)的，應在“可供出售金融資產(chǎn)”科目核算。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的庫存現(xiàn)金。每日終了，應結(jié)出余額。（二）交易性金融資產(chǎn)持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)持有的商業(yè)匯票的票面金額。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。四、本科目期末借方余額，反映企業(yè)預付的款項；期末如為貸方余額，反映企業(yè)尚未補付的款項。三、應收利息的主要賬務處理。五、本科目期末借方余額，反映企業(yè)尚未收回的其他應收款項。涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。二、本科目可按材料的保管地點(倉庫)、材料的類別、品種和規(guī)格等進行明細核算。發(fā)出材料應負擔的成本差異，除委托外部加工發(fā)出材料可按月初成本差異率計算外，應使用當月的實際差異率；月初成本差異率與本月成本差異率相差不大的，也可按月初成本差異率計算。采用實際成本進行產(chǎn)成品日常核算的，發(fā)出產(chǎn)成品的實際成本，可以采用先進先出法、加權平均法或個別認定法計算確定。二、本科目可按購貨單位、商品類別和品種進行明細核算。二、本科目可按加工合同、受托加工單位以及加工物資的品種等進行明細核算。（四）周轉(zhuǎn)材料采用計劃成本進行日常核算的，領用等發(fā)出周轉(zhuǎn)材料時，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)應分攤的成本差異。持有至到期投資為一次還本付息債券投資的，應于資產(chǎn)負債表日按票面利率計算確定的應收未收利息，借記本科目（應計利息），按持有至到期投資攤余成本和實際利率計算確定的利息收入，貸記“投資收益”科目，按其差額，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。（一）企業(yè)取得可供出售的金融資產(chǎn)，應按其公允價值與交易費用之和，借記本科目（成本），按支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，借記“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”、“結(jié)算備付金”等科目。（一）初始取得長期股權投資同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權投資，應在合并日按取得被合并方所有者權益賬面價值的份額，借記本科目，按享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤，借記“應收股利”科目，按支付的合并對價的賬面價值，貸記有關資產(chǎn)或借記有關負債科目，按其差額，貸記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目；為借方差額的，借記“資本公積——資本溢價或股本溢價”科目，資本公積（資本溢價或股本溢價）不足沖減的，借記“盈余公積”、“利潤分配——未分配利潤”科目。長期股權投資自權益法轉(zhuǎn)按成本法核算的，除構(gòu)成企業(yè)合并的以外，應按中止采用權益法時長期股權投資的賬面價值作為成本法核算的初始投資成本。三、采用成本模式計量投資性房地產(chǎn)的主要賬務處理。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。融資租入的固定資產(chǎn)，可在本科目設置“融資租入固定資產(chǎn)”明細科目。三、按期（月）計提固定資產(chǎn)的折舊，借記“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”、“研發(fā)支出”、“其他業(yè)務成本”等科目，貸記本科目。（一）自營的在建工程領用工程物資、原材料或庫存商品的，借記本科目，貸記“工程物資”、“原材料”、“庫存商品”等科目。1605 工程物資一、本科目核算企業(yè)為在建工程準備的各種物資的成本，包括工程用材料、尚未安裝的設備以及為生產(chǎn)準備的工器具等。收回出售固定資產(chǎn)的價款、殘料價值和變價收入等，借記“銀行存款”、“原材料”等科目，貸記本科目。二、本科目可按無形資產(chǎn)項目進行明細核算。攤銷長期待攤費用，借記“管理費用”、“銷售費用”等科目，貸記本科目。三、待處理財產(chǎn)損溢的主要賬務處理。二、本科目可按交易性金融負債類別，分別“本金”、“公允價值變動”等進行明細核算。四、企業(yè)應當設置“應付票據(jù)備查簿”，詳細登記商業(yè)匯票的種類、號數(shù)和出票日期、到期日、票面金額、交易合同號和收款人姓名或單位名稱以及付款日期和金額等資料。（四）以修改其他債務條件進行清償?shù)?，應將重組債務的賬面余額與重組后債務的公允價值的差額，借記本科目，貸記“營業(yè)外收入——債務重組利得”科目。三、企業(yè)發(fā)生應付職工薪酬的主要賬務處理。涉及增值稅銷項稅額的，還應進行相應的處理。企業(yè)（外商）按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。確認保費收入，借記本科目，貸記“保費收入”科目。上述交易涉及增值稅進項稅額的，還應進行相應的處理。三、應付票據(jù)的主要賬務處理。三、企業(yè)借入的各種短期借款，借記“銀行存款”科目，貸記本科目；歸還借款做相反的會計分錄。（二）資產(chǎn)負債表日，預計未來期間很可能無法獲得足夠的應納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異的，按原已確認的遞延所得稅資產(chǎn)中應減記的金額，借記“所得稅費用——遞延所得稅費用”、“資本公積——其他資本公積”等科目，貸記本科目。商譽發(fā)生減值的，可以單獨設置“商譽減值準備”科目，比照“無形資產(chǎn)減值準備”科目進行處理。（二）無形資產(chǎn)預期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的，應按已計提的累計攤銷，借記“累計攤銷”科目，按其賬面余額，貸記本科目，按其差額，借記“營業(yè)外支出”科目。1606 固定資產(chǎn)清理一、本科目核算企業(yè)因出售、報廢、毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等原因轉(zhuǎn)出的固定資產(chǎn)價值以及在清理過程中發(fā)生的費用等。由于自然災害等原因造成的在建工程報廢或毀損，減去殘料價值和過失人或保險公司等賠款后的凈損失，借記“營業(yè)外支出——非常損失”科目，貸記本科目（建筑工程、安裝工程等）。二、本科目可按“建筑工程”、“安裝工程”、“在安裝設備”、“待攤支出”以及單項工程等進行明細核算。在該項固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。涉及增值稅的，還應進行相應的處理。1531 長期應收款一、本科目核算企業(yè)的長期應收款項，包括融資租賃產(chǎn)生的應收款項、采用遞延方式具有融資性質(zhì)的銷售商品和提供勞務等產(chǎn)生的應收款項等。已計提減值準備的，還應同時結(jié)轉(zhuǎn)減值準備。1521 投資性房地產(chǎn)一、本科目核算企業(yè)采用成本模式計量的投資性房地產(chǎn)的成本。被投資單位發(fā)生凈虧損做相反的會計分錄，但以本科目的賬面價值減記至零為限；還需承擔的投資損失，應將其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的“長期應收款”等的賬面價值減記至零為限；除按照以上步驟已確認的損失外，按照投資合同或協(xié)議約定將承擔的損失，確認為預計負債。（五）出售可供出售的金融資產(chǎn)，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”、“存放中央銀行款項”等科目，按其賬面余額，貸記本科目（成本、公允價值變動、利息調(diào)整、應計利息），按應從所有者權益中轉(zhuǎn)