【正文】 借：庫存商品 20000 貸：以前年度損益調(diào)整 20000借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交所得稅 貸：以前年度損益調(diào)整 借：利潤分配——未分配利潤 貸：以前年度損益調(diào)整 借：盈余公積 貸：利潤分配——未分配利潤 調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的數(shù)字（略） 差異分析在資產(chǎn)負(fù)債表日以前,或資產(chǎn)負(fù)債表日已經(jīng)存在,資產(chǎn)負(fù)債表日后得以證實(shí)的事項(xiàng),是資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的調(diào)整事項(xiàng)。這種做法是將“不重要”的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，看作重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)處理，以減少發(fā)現(xiàn)期所得額調(diào)整的工作量。該批產(chǎn)成品帳面成本為120000元。——《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》 會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的差異分析對(duì)于企業(yè)財(cái)會(huì)人員，在會(huì)計(jì)核算時(shí)，由于確認(rèn)、計(jì)量、記錄等方面出現(xiàn)的錯(cuò)誤稱之為會(huì)計(jì)差錯(cuò)，如果金額較大，使對(duì)外公布的會(huì)計(jì)報(bào)表不再具有可靠性，則稱之為重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)。本年度不確認(rèn)所得，已計(jì)入投資收益科目的金額應(yīng)予以調(diào)減。2000年5月1日，乙公司宣告分派上年現(xiàn)金股利20萬元。則A公司的上述業(yè)務(wù)應(yīng)進(jìn)行如下處理：（1）、投資時(shí)借：短期投資——股票（B企業(yè)） 73200 貸：銀行存款 73200（2）、宣告發(fā)放股利時(shí)借：應(yīng)收股利——B企業(yè) 1000 貸：短期投資——股票（B企業(yè)） 1000稅法：2000年5月4日B企業(yè)宣告發(fā)放的股利，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額征稅。 企業(yè)對(duì)外投資分回的股息、紅利收入，比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，進(jìn)行納稅調(diào)整。141 / 141企業(yè)會(huì)計(jì)制度與稅法的差異分析 會(huì)計(jì)、稅法中的公允價(jià)值稅法〈企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法〉 國家稅務(wù)總局第6號(hào)令 2003年1月23日 第十一條規(guī)定：“本辦法所稱公允價(jià)值是指獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的公平成交價(jià)值”會(huì)計(jì)指熟悉情況的交易雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和勞務(wù)清償?shù)慕痤~。 如果投資方企業(yè)所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，投資方分回的稅后利潤應(yīng)按規(guī)定補(bǔ)繳所得稅。A公司除投資B公司股票外，無其他投資業(yè)務(wù)，也無其他納稅調(diào)整項(xiàng)目。假設(shè)C公司2000年1月1日股東權(quán)益合計(jì)為1200000元，其中股本為100000元，未分配利潤為200000元；2000年實(shí)現(xiàn)的凈利潤為400000元；2001年5月1日宣告分派現(xiàn)金股利A企業(yè)的會(huì)計(jì)處理為：（1）、投資時(shí)借：長期股權(quán)投資——C公司 110000 貸：銀行存款 110000（2）、2000年5月2日宣告發(fā)放現(xiàn)今股利時(shí)借：應(yīng)收股利 10000 貸：長期股權(quán)投資——C公司 10000稅法：當(dāng)年應(yīng)調(diào)增所得額例甲公司2000年4月1日以貨幣出資25萬元參股乙公司，占其股份的5%，并準(zhǔn)備長期持有。稅法：X企業(yè)2001年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000++1040000=（元）應(yīng)納所得稅額=(1000000+1040000)*33%+245000/(115%)*(33%15%)=673200+=(元)(7)、2002年12月31日可恢復(fù)“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目帳面價(jià)值=850000*70%430000=165000（元）借：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整）165000 貸：投資收益——股權(quán)投資收益 165000由于2002年的股利在下年度宣告發(fā)放，X企業(yè)應(yīng)在下年度按照應(yīng)享有的份額確認(rèn)所得。如在期末結(jié)帳前尚未經(jīng)批準(zhǔn)的，在對(duì)外提供財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告時(shí)應(yīng)按上述規(guī)定處理，并在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中作出說明；如果其后批準(zhǔn)處理的金額與已處理的金額不一致，應(yīng)按差額調(diào)整會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的年初數(shù)。例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)，1999年對(duì)外銷售了一批產(chǎn)品帳上借：銀行存款 234000 貸：其他應(yīng)付款 2340001999年底未作任何調(diào)整分錄，銷售成本也未作相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)。在實(shí)際操作中，可以這樣處理：當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)查出以前年度的非重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，凡因涉及損益而影響所得額的，會(huì)計(jì)上也應(yīng)采用“以前年度損益調(diào)整”科目予以調(diào)整帳務(wù)，然后將“以前年度損益調(diào)整”科目金額轉(zhuǎn)至“利潤分配——未分配利潤”科目。同時(shí)乙公司為上市公司，財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日均為次年4月30日，所得稅稅率為33%，資產(chǎn)負(fù)債表日計(jì)算的稅前利潤等于按稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。如果年終企業(yè)所得稅匯算清繳尚未結(jié)束，則資產(chǎn)減損金額可以作為報(bào)告期所對(duì)應(yīng)納稅年度的稅前扣除項(xiàng)目，但是，如果稅法規(guī)定需要報(bào)經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)的財(cái)產(chǎn)損失在匯算清繳期內(nèi)未報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)的，仍不得作稅前扣除。資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理方法可參照前兩例的相關(guān)辦法。 118號(hào)文件規(guī)定：“如果在企業(yè)整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓交易的接受企業(yè)支付的交換額中，除接受企業(yè)股權(quán)以外的現(xiàn)金、有價(jià)證券、其他資產(chǎn)（即‘非股權(quán)支付額’）不高于所支付的股權(quán)的票面價(jià)值（或股本的帳面價(jià)值）20%的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，轉(zhuǎn)讓企業(yè)可暫不計(jì)算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。6萬元，則借：資本公積——其他資本公積 66000 貸：應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳所得稅 66000如果乙公司對(duì)債務(wù)重組所得一次性交納所得稅有困難，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)后將其分5年計(jì)入應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年應(yīng)計(jì)入6。因此，對(duì)整個(gè)資本公積部分應(yīng)全額調(diào)增當(dāng)期所得。上述規(guī)定需引申說明的是，如果債權(quán)人取得的非現(xiàn)金資產(chǎn)是作為存貨管理的，且對(duì)方開出了可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的增值稅發(fā)票，則存貨的計(jì)稅成本應(yīng)為公允價(jià)值加上轉(zhuǎn)讓費(fèi)用，再扣除可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額后的差額例：甲公司以一批庫存商品和一部汽車抵償所欠乙公司貨款180萬元，乙公司已對(duì)該債權(quán)計(jì)提了20萬元的壞帳準(zhǔn)備。不考慮其他稅費(fèi)。最終結(jié)果與會(huì)計(jì)處理一致。稅收上，債務(wù)人應(yīng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓所得20000元，重組損失14000元不得在稅前扣除。這部分實(shí)際上屬于“因債權(quán)人緣故確實(shí)無法支付的應(yīng)付款項(xiàng)”按照現(xiàn)行所得稅法的規(guī)定，應(yīng)作為“收入總額”中的“其他收入”，直接調(diào)整當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 借：長期股權(quán)投資 負(fù)債科目 1200 累計(jì)折舊 200 貸：固定資產(chǎn) 1000 存貨 300 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（銷項(xiàng)稅額） 其他資產(chǎn)科目 400 如果投資的次年轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán),取得轉(zhuǎn)讓收入700元。2001年度利潤表中管理費(fèi)用增加409500元，營業(yè)利潤和利潤總額減少409500元。對(duì)銷售退回而影響當(dāng)期所得的，應(yīng)當(dāng)計(jì)入實(shí)際退回年度的所得額。乙公司希望通過協(xié)商解決問題，并與丙企業(yè)協(xié)商解決辦法。再次，由于稅法對(duì)虧損規(guī)定了五年期限限制，這就十分必要準(zhǔn)確計(jì)算出各年的所得額（虧損額或盈利額）。借：固定資產(chǎn) 2000 貸：管理費(fèi)用 2000借：制造費(fèi)用 50 貸：累計(jì)折舊 50借：其他應(yīng)付款 1800 貸：其他業(yè)務(wù)收入 1800新《中華人民共和國稅收征管法》第五十二條規(guī)定：“因納稅人、扣繳義務(wù)人計(jì)算錯(cuò)誤等失誤，未繳或者少繳稅款的，稅務(wù)機(jī)關(guān)在三年內(nèi)可以追征稅款、滯納金；有特殊情況的，追征期可以延長5年。根據(jù)《通知》第二條第三款規(guī)定，企業(yè)因收回、轉(zhuǎn)讓或清算處置股權(quán)投資而發(fā)生的股權(quán)投資損失，可以在稅前扣除，但每一納稅年度扣除的股權(quán)投資損失，不得超過當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的股權(quán)投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得，超過部分可無限期向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。（3）、2000年末“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額=900000+385000=1285000（元）稅法：應(yīng)納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000+70000385000=685000（元）應(yīng)納所得稅額=685000*33%=226050（元）（4）、2001年宣告分派股利借：應(yīng)收股利——H企業(yè) 245000（350000*70%） 貸：長期股權(quán)投資——H企業(yè)（損益調(diào)整） 245000宣告分派股利后“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”科目的帳面余額=1285000245000=1040000（元）H企業(yè)宣告分派時(shí)，X公司確認(rèn)所得：245000/（115%）=（元）由于企業(yè)所得稅實(shí)行按年計(jì)征，會(huì)計(jì)上上年確定的投資收益已作調(diào)減所得稅處理，本年的會(huì)計(jì)利潤中并不包含此項(xiàng)收益，因此稅法：（元）（5）2001年12月31日可減少“長期股權(quán)投資——H企業(yè)”帳面價(jià)值的金額為1040000元。長期股權(quán)投資的轉(zhuǎn)讓計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)成本也基本相同。（2）、B公司于2000年5月4日宣告于5月25日發(fā)放股利。在采用遞延法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，不需要對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，但是，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照原所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回；采用債務(wù)法核算時(shí)，在稅率變動(dòng)或開征新稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)原已確認(rèn)的時(shí)間性差異的所得稅影響金額進(jìn)行調(diào)整，在轉(zhuǎn)回時(shí)間性差異的所得稅影響金額時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照現(xiàn)行所得稅稅率計(jì)算轉(zhuǎn)回。時(shí)間性差異發(fā)生于某一會(huì)計(jì)期間，但在以后一期或若干期能夠轉(zhuǎn)回——應(yīng)納稅時(shí)間性差異是指未來應(yīng)增加應(yīng)納稅所得額的時(shí)間性差異——可抵減時(shí)間性差異是指未來可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的時(shí)間性差異企業(yè)所得稅核算主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會(huì)計(jì)法。C企業(yè)為城鎮(zhèn)某集體企業(yè)，1999年會(huì)計(jì)利潤150000元，經(jīng)納稅調(diào)整后實(shí)際應(yīng)納稅所得額為90000元，適用27%的所得稅稅率。企業(yè)處置權(quán)益性投資的轉(zhuǎn)讓所得，應(yīng)全額并入企業(yè)應(yīng)納稅所得額之中。企業(yè)在申報(bào)納稅時(shí)，對(duì)投資所得、投資轉(zhuǎn)讓所得和投資轉(zhuǎn)讓成本的確定不能從會(huì)計(jì)帳戶上直接引用數(shù)據(jù)，必須按照稅收政策進(jìn)行分析調(diào)整。本年度會(huì)計(jì)上確認(rèn)的收益為285000元，而在計(jì)算所得稅時(shí)并不以此確定所得2003年度應(yīng)納稅所得額=帳面利潤+調(diào)增項(xiàng)目金額調(diào)減項(xiàng)目金額=1000000285000=715000元應(yīng)納所得稅額=715000*33%=235950元例甲公司2000年1月1日以貨幣資金200萬元以及房屋一幢投資于新設(shè)的乙公司，房屋的原值為110萬元，已提折舊30萬元，雙方按評(píng)估商定的價(jià)值為100萬元，乙公司注冊資本為1000萬元，甲公司占30%2000年1月1日投資時(shí)借：長期股權(quán)投資——乙公司（投資成本） 2800000 累計(jì)折舊 300000 貸：固定資產(chǎn) 11000000 銀行存款 2000000[解析]會(huì)計(jì)核算中按照投資和非貨幣性交易會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，以放棄的非貨幣性資產(chǎn)帳面價(jià)值為基礎(chǔ)確定，不產(chǎn)生交易損益。借：低值易耗品 1500 貸：固定資產(chǎn) 1500借：累計(jì)折舊 150 貸：管理費(fèi)用 150例：甲公司于2000年5月份發(fā)現(xiàn)1999年購置的一臺(tái)設(shè)備發(fā)生的安裝費(fèi)2000元，記入了“管理費(fèi)用”帳戶，由此產(chǎn)生少提折舊50元，假定該設(shè)備的折舊計(jì)入“制造費(fèi)用”科目。 1999年少計(jì)銷售收入20萬元，多計(jì)存貨12萬元，少計(jì)利潤8萬元（2012），（8*33%），（），（*10%），（*5%）。如股票和債券的發(fā)行；對(duì)一個(gè)企業(yè)的巨額投資；自然災(zāi)害導(dǎo)致的資產(chǎn)損失；外匯匯率發(fā)生較大變動(dòng)。同樣是1998年的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，一個(gè)在上一年度的會(huì)計(jì)報(bào)表上反映，一個(gè)在下年度反映。顯然，上述事項(xiàng)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)，甲企業(yè)應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)存貨報(bào)廢損失為：*30%=調(diào)整分錄為借：以前年度損益調(diào)整 409500 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 175500 貸：庫存商品 500000 應(yīng)繳稅金——應(yīng)繳增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）85000此時(shí)，假定甲企業(yè)2001年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作尚未結(jié)束，資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)未作調(diào)整前的2001年度會(huì)計(jì)利潤為100萬元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)，甲企業(yè)原先按稅法規(guī)定未將存貨跌價(jià)準(zhǔn)備在稅前扣除，所計(jì)算的應(yīng)納稅所得額為：（100+）萬元。所得稅方面：按照公允價(jià)（計(jì)稅價(jià)）與換出資產(chǎn)的帳面價(jià)值的差額，確認(rèn)當(dāng)期所得。甲企業(yè)固定資產(chǎn)原值為120萬元，累計(jì)折舊20萬元；乙企業(yè)固定資產(chǎn)原值160萬元，累計(jì)折舊10萬元。（1）、非現(xiàn)金資產(chǎn)的帳面價(jià)值和相關(guān)的稅費(fèi)之和小于應(yīng)付債務(wù)的帳面價(jià)值，差額計(jì)入資本公積。由于債務(wù)人發(fā)生的重組損失不得扣除，因此，應(yīng)以資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得作為重組所得，即調(diào)增所得額30000元，而不是18300元。首先，在債務(wù)重組日，乙公司會(huì)計(jì)核算不確認(rèn)債務(wù)重組損失，但納稅處理要將收到的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與重組債權(quán)計(jì)稅成本之間的差額確認(rèn)為當(dāng)期的債務(wù)重組損失，沖減當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，該金額為40[180（117++）]萬元。第三、以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本債務(wù)人企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)制度規(guī)定，債務(wù)人以債務(wù)轉(zhuǎn)為資本