【正文】 論是資本性支出還是收益性支出，肯定已進損益和將要進損益，現(xiàn)在減少了，理應(yīng)“原路返回”才對?！镀髽I(yè)會計制度》第五十二條規(guī)定“短期投資應(yīng)按成本與市價孰低計量，市價低于成本的部分，應(yīng)當(dāng)計提短期投資跌價準(zhǔn)備”，因此對于短期投資的計提數(shù)為成本價減去市場價，這條規(guī)定看上去是比較嚴(yán)密的（盡管導(dǎo)致某些股票二級市場機構(gòu)在期末突擊拉抬其持有的股票價格），但由于短期投資有時候與長期投資是可以相互轉(zhuǎn)化的，而關(guān)于長期投資減值準(zhǔn)備在制度中靈活性較大，使企業(yè)有可能鉆這個空子，因為《企業(yè)會計制度》第五十七條的規(guī)定是，“對有市價的長期投資可以根據(jù)下列跡象判斷是否應(yīng)該計提減值準(zhǔn)備：（1）市價持續(xù)2年低于賬面價值；（2）該項投資暫停交易1年或1年以上；（3）被投資單位當(dāng)年發(fā)生嚴(yán)重虧損；（4）被投資單位持續(xù)2年發(fā)生虧損；（5）被投資單位進行清理整頓、清算或出現(xiàn)其他不能持續(xù)經(jīng)營的跡象。對于已計提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收款項，如果在第二年全額收回，可核減相關(guān)的壞賬準(zhǔn)備，沖減當(dāng)年管理費用，也是一個較好的增利因素。如果不采取“讓我一次虧個夠”的辦法，但于事無補，就可能面臨退市?！　×硗獾牡湫屠邮巧罴徔棧?00045）為ST盛潤擔(dān)保近億元，減值準(zhǔn)備計提為零，而ST盛潤為ST中華的擔(dān)保卻在2001計提減值準(zhǔn)備4億多元。這些規(guī)定，不符合會計要素的定義（屬于收入要素的現(xiàn)金流應(yīng)記入收入，屬于權(quán)益要素的現(xiàn)金流才能記入所有者權(quán)益——資本公積），并且從性質(zhì)上混淆了經(jīng)營性業(yè)務(wù)和資本性業(yè)務(wù)的界限，顧名思義，資本公積作為資本項目的公共積累，應(yīng)當(dāng)是來自于資本形成過程中的溢價部分，而來自于經(jīng)營業(yè)務(wù)（包括主營業(yè)務(wù)和其他業(yè)務(wù)）的收益，只能進損益。這樣的規(guī)定也值得商榷，如第一條是指已發(fā)生虧損才計提，還是政策變化了就要計提；而第二條是指市場需求發(fā)生變化就需要計提，還是等財務(wù)狀況惡化時再計提，如果說是依據(jù)“虧損”或“惡化”來計提，實際上意義不大，因為此時根據(jù)權(quán)益法來核算，本身就會同時體現(xiàn)在被投資方的損益和投資方的“長期投資”賬戶中，這樣純屬多此一舉，如果是依據(jù)“政策變化”、“市場需求變化”來計提，或者是認(rèn)為所體現(xiàn)的損失不夠來追加計提，一則隨意性太大，另外，若確實如此，今后也會在投資損益中體現(xiàn)，計提減值準(zhǔn)備只不過是提前反映罷了，因為計提減值準(zhǔn)備后，到期依然會根據(jù)實際損失情況調(diào)整，但這一“提前”不僅增加了核算工作量，更增加了盈余管理的空間，也增大了中介機構(gòu)判斷的難度，即使從信息成本與價值的比較來看，也是得不償失。筆者認(rèn)為與其這樣頭痛醫(yī)頭、腳痛醫(yī)腳，不如不“閉門造車”，讓其履行信息披露的義務(wù)即可（五）歷史成本計價與其它計價標(biāo)準(zhǔn)的關(guān)系　　歷史成本計價標(biāo)準(zhǔn)，其優(yōu)點是可驗證性、客觀性，而會計的生命也在于客觀性，筆者完全贊同葛家澍教授的觀點：“除歷史成本外，其他計量屬性一般都同過去的交易和事項無關(guān)，都沒有資格成為財務(wù)的計量屬性”（葛家澍，2003），因而在會計核算中，應(yīng)強調(diào)歷史成本標(biāo)準(zhǔn)，并且在目前會計監(jiān)管越來越嚴(yán)的情況下，堅持歷史成本原則為主的計價標(biāo)準(zhǔn)，也有利于解除注冊會計師的責(zé)任（若制度本身靈活性太大，主觀判斷成分太多，其監(jiān)督職能不一定能得到發(fā)揮）?！　?。　　。尤其在安然事件后，美國國會2002年7月26日通過了索克斯法案（Sarbanes—Oxley Act），對現(xiàn)行的公司和會計法律進行了多處重大修改，以加強會計監(jiān)管，倒是值得我們借鑒。實際上，會計對企業(yè)業(yè)績的描述，從較長時期來看是一個不變的量，準(zhǔn)備金是否提取及提取比例的不同，只是改變了業(yè)績在不同期間的分布罷了，考慮到其可操作性差，有意舞弊的可能性大，筆者建議減少減值準(zhǔn)備金提取項目，像固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的減值準(zhǔn)備似無必要?！　。ǘ┙?jīng)營性收益與資本性收益的關(guān)系　　在會計上有一項確定損益的重要準(zhǔn)則是劃分收益性支出和資本性支出的準(zhǔn)則，再考慮配比準(zhǔn)則的要求，實際上隱含的另一項要求是劃分經(jīng)營性收益和資本性收益的原則，即在會計制度中必須分清經(jīng)營性業(yè)務(wù)和資本性業(yè)務(wù)（籌資性業(yè)務(wù)），前者發(fā)生的收益（收入）應(yīng)記入損益，后者發(fā)生的收益應(yīng)記入資本公積，如在籌資過程中發(fā)生的股票溢價收入等記入資本公積就是如此，因此，將以前上市公司發(fā)行新股時的新股申購利息收入由原來的5年內(nèi)分?jǐn)傆浫霠I業(yè)外收入變?yōu)橛浫胭Y本公積，就是必要的，也是正確的，但若反過來將經(jīng)營性業(yè)務(wù)的收益記入資本性收益即資本公積，則明顯是矯枉過正，如債務(wù)重組收益的規(guī)定就存在這個問題。　　再如對投資減值準(zhǔn)備的計提，也存在同樣的問題。如多計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，以后年度就可以少計提折舊，多計提無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備則可以減少以后年度的管理費用等，都可為下一年度扭虧為盈埋下伏筆?！　∩钍械牧硪患疑鲜泄維T中華，在2001年增加計提近20億（），（年初僅為4個多億）；而到2002年報沒有增加一份錢計提，反而轉(zhuǎn)回上年計提數(shù)2000多萬，當(dāng)年賬面利潤總額不到600萬元，因而如果沒有“計提”因素，該公司2002年實際應(yīng)為虧損1400多萬?！　∩鲜鰻顩r的存在，嚴(yán)重削弱了會計信息的真實