【正文】 少于１０年的期限分期平均攤銷。 委托金融機(jī)構(gòu)代理發(fā)行公司債的手續(xù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。 捐贈(zèng)公積是指因接受現(xiàn)金或者實(shí)物捐贈(zèng)而增加的投資人權(quán)益。 制造費(fèi)用是指企業(yè)的車間和工廠管理部門為組織和管理生產(chǎn)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括 工資、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、水電費(fèi)、辦公費(fèi)、差 旅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)、租賃費(fèi)、設(shè)計(jì)制圖費(fèi)、試驗(yàn)檢驗(yàn)費(fèi)、環(huán)境保護(hù)費(fèi)、存貨盤虧（減 盤盈）等。主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，按照不同行業(yè)，可以分為銷售收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款收入 、各種勞務(wù)或者服務(wù)收入等。 利潤(rùn)的計(jì)算，在年度內(nèi)，采用表結(jié)法，年度終了，采用帳結(jié)法。 籌建期間匯兌收益的帳面余額應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表其他負(fù)債類下單列項(xiàng)目反映。清算損失與清算收益相抵后的凈額與清算費(fèi)用之和或差，為清算凈損益，在資產(chǎn) 負(fù)債表中單列項(xiàng)目反映。年度會(huì)計(jì)報(bào)告還應(yīng)當(dāng)報(bào)送原審批機(jī)關(guān)。 第七十四條 企業(yè)在國(guó)外或港澳地區(qū)的附屬企業(yè)，如以當(dāng)?shù)刎泿抛鳛橛泿け疚粠挪?編制會(huì)計(jì)報(bào)表的，在與企業(yè)本身的人民幣會(huì)計(jì)報(bào)表進(jìn)行匯編合并時(shí)，應(yīng)先將附屬企業(yè)的會(huì) 計(jì)報(bào)表?yè)Q算為人民幣會(huì)計(jì)報(bào)表后再行合并。移 送會(huì)計(jì)檔案的清單，應(yīng)當(dāng)抄報(bào)原主管財(cái)政部門。年度會(huì)計(jì)報(bào)告（包括 清算會(huì)計(jì)報(bào)表）及其他重要會(huì)計(jì)檔案必須永久保存。已分配股利項(xiàng)目中，以 人民幣支付的股利部分，以實(shí)際支付的人民幣金額反映。需 要上報(bào)匯總的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表和利潤(rùn)分配表，必須按照財(cái)政部制定或者由財(cái)政部審核 同意的行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式及項(xiàng)目?jī)?nèi)容編制；其他報(bào)表可以由企業(yè)根據(jù)需要，參照財(cái)政部制 定或者由財(cái)政部審核同意的行業(yè)會(huì)計(jì)報(bào)表格式及項(xiàng)目?jī)?nèi)容編制。 第十三章 清算業(yè)務(wù) 第六十五條 外商投資企業(yè)的清算業(yè)務(wù)，包括企業(yè)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定解散 、終止進(jìn)行清算時(shí)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)作價(jià)及處理、債權(quán)債務(wù)的清理、清算費(fèi)用及損益的核算和剩 余財(cái)產(chǎn)的分配等。 第六十二條 月份終了，各種外幣帳戶（不包括按調(diào)劑價(jià)單獨(dú)記帳的外幣帳戶）的 外幣月末余額，應(yīng)當(dāng)按照月末國(guó)家外匯牌價(jià)折合為記帳本位幣金額。營(yíng)業(yè)外收入包括投資收益、投 資作價(jià)收益、固定資產(chǎn)盤盈、處理固定資產(chǎn)收益、罰款收入和以前年度收益等；營(yíng)業(yè)外支 出包括投資損失、投資作價(jià)損失、固定資產(chǎn)盤虧、處理固定資產(chǎn)損失、罰款支出、捐贈(zèng)支 出、非常損失和以前年度損失等。 財(cái)務(wù)費(fèi)用包括的內(nèi)容比照工業(yè)企業(yè)的財(cái)務(wù)費(fèi)用。 （一）工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)成本項(xiàng)目，包括直接材料、直接工資和制造費(fèi)用。 由于有關(guān)資產(chǎn)帳戶與實(shí)收資本帳戶所采用的折合匯率不同而產(chǎn)生的記帳本位幣差額， 應(yīng)當(dāng)作為資本公積核算。實(shí)際發(fā)行收入 與債券票面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為應(yīng)付公司債發(fā)行溢價(jià)或者折價(jià)，單獨(dú)核算，并在資 產(chǎn)負(fù)債表中作為應(yīng)付公司債的加項(xiàng)或者減項(xiàng)單獨(dú)反映。 第三十五條 雖已交付使用但尚未辦理竣工決算的工程，一般自交付使用之日起， 按照工程預(yù)算、造價(jià)或者工程成本等資料，估價(jià)轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并按照本制度第三十一條 的規(guī)定計(jì)算折舊；竣工決算辦理完畢之后，應(yīng)當(dāng)按照決算數(shù)調(diào)整原估價(jià)和已計(jì)折舊。以融資租 賃方式租入固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊，應(yīng)當(dāng)另行核算。 需要安裝的固定資產(chǎn)，其安裝費(fèi)用應(yīng)當(dāng)一并計(jì)入原價(jià)。遞延投資損益的期末凈額應(yīng)當(dāng)在 資產(chǎn)負(fù)債表其他資產(chǎn)類或者其他負(fù)債類下單列項(xiàng)目反映。盤存數(shù)如果與帳面記錄不符 ，應(yīng)當(dāng)于查明原因后及時(shí)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，一般在年終結(jié)帳前處理完畢。 企業(yè)的壞帳損失，應(yīng)當(dāng)計(jì)入管理費(fèi)用。 各種帳簿應(yīng)當(dāng)根據(jù)審核無(wú)誤的原始憑證、記帳憑證或者憑證匯總表等登記，做到登記 及時(shí)，內(nèi)容完整，數(shù)字準(zhǔn)確，摘要清楚。 第九條 外商投資企業(yè)的財(cái)產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際成本核算。 第三條 財(cái)政部統(tǒng)一管理全國(guó)外商投資企業(yè)的會(huì)計(jì)工作。如 果有必要變更，一般應(yīng)當(dāng)自新的會(huì)計(jì)年度開始時(shí)變更，并在變更年度的會(huì)計(jì)報(bào)告中予以說(shuō) 明。 第四章 流動(dòng)資產(chǎn) 第十九條 外商投資企業(yè)的流動(dòng)資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、有價(jià)證券、應(yīng)收和預(yù) 付款項(xiàng)以及存貨等。 購(gòu)入的存貨，以買價(jià)加運(yùn)輸、裝卸、保險(xiǎn)等費(fèi)用、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑 選整理費(fèi)用和應(yīng)繳納的稅金作為實(shí)際成本；商業(yè)和服務(wù)企業(yè)購(gòu)入的商品以買價(jià)和應(yīng)繳納的 稅金作為實(shí)際成本。 第五章 長(zhǎng)期投資 第二十六條 外商投資企業(yè)的長(zhǎng)期投資，是指向其他單位投出的期限在一年以上的 資金，包括直接向其他單位投出的現(xiàn)金、實(shí)物和無(wú)形資產(chǎn)，以及購(gòu)入的不準(zhǔn)備在一年以內(nèi) 變現(xiàn)的股票和債券。 撥付所屬資金應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際撥付的金額或者實(shí)物、無(wú)形資產(chǎn)等的帳面價(jià)值登記入帳。固定資產(chǎn)的折舊率根據(jù)固定資產(chǎn)的原價(jià)、估計(jì)殘值和使 用年限計(jì)算確定。 由于出售、報(bào)廢或者毀損等原因而發(fā)生的固定資產(chǎn)清理凈損益，應(yīng)當(dāng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出 或者營(yíng)業(yè)外收入。 第三十八條 外商投資企業(yè)的其他資產(chǎn)，包括開辦費(fèi)、籌建期間匯兌損失、遞延投 資損失以及需要分期攤銷的其他遞延支出，應(yīng)當(dāng)分別核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中分別列項(xiàng)反 映。 第四十三條 外商投資企業(yè)的其他負(fù)債，包括籌建期間匯兌收益和遞延投資收益等 ，應(yīng)當(dāng)分別通過(guò)籌建期間匯兌損失和遞延投資損失等帳戶核算?，F(xiàn)金捐贈(zèng)，按照受贈(zèng)的 金額入帳。 工業(yè)企業(yè)的費(fèi)用項(xiàng)目包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用分別核 算，不計(jì)入產(chǎn)品生產(chǎn)成本之內(nèi)，并在利潤(rùn)表中分別列項(xiàng)反映。 第五十四條 營(yíng)業(yè)收入的實(shí)現(xiàn)，一般為產(chǎn)品或者商品已經(jīng)發(fā)出，工程已經(jīng)交付，服 務(wù)或者勞務(wù)已經(jīng)提供，價(jià)款已經(jīng)收訖或者已經(jīng)取得收取價(jià)款的權(quán)利。 第五十七條 外商投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)依照有關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定從所得稅后利潤(rùn)中提取 儲(chǔ)備基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金和企業(yè)發(fā)展基金（外資企業(yè)可以不提企業(yè)發(fā)展基金）。 與購(gòu)建固定資產(chǎn)等直接有關(guān)的匯兌損益，在所購(gòu)建的資產(chǎn)尚未交付使用或者雖已交付 使用但尚未辦理竣工決算之前，應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的購(gòu)建成本。 清算終了，如果為清算凈收益，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定繳納所得稅。 季度會(huì)計(jì)報(bào)表應(yīng)當(dāng)于季度終了后１５天內(nèi)報(bào)出，年度會(huì)計(jì)報(bào)告應(yīng)當(dāng)于年度終了后４個(gè) 月內(nèi)連同中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的查帳報(bào)告一并報(bào)出。資產(chǎn)負(fù)債表比照本制度第七十三條第二款規(guī)定 的方法進(jìn)行換算。 第十六章 附 則 第八十條 本制度由財(cái)政部解釋和修訂。 會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)帳簿和月份、季度會(huì)計(jì)報(bào)表，至少保存１５年。年初未分配利潤(rùn)和年初未分配利潤(rùn)調(diào) 整數(shù)兩項(xiàng)目，以按照上年末國(guó)家外匯牌價(jià)換算的人民幣金額反映。 會(huì)計(jì)報(bào)表包括資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)表以及利潤(rùn)分配表等有關(guān)附表。將該項(xiàng)外匯額度通過(guò)外匯調(diào)劑賣出取得的收入，應(yīng)當(dāng)作為匯兌損益處 理。除另有規(guī)定者外，所有與外幣業(yè)務(wù)有關(guān)的帳戶（包括外幣帳戶和對(duì)應(yīng)的非外幣帳戶） 無(wú)論增加或者減少，均采用業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)（原則上采用中間價(jià)，下同）作為 折合匯率，也可以采用當(dāng)月１日的國(guó)家外匯牌價(jià)作為折合匯率。 營(yíng)業(yè)外收支凈額為營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出的凈額。 管理費(fèi)用包括管理企業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。 第五十一條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的成本項(xiàng)目和費(fèi)用項(xiàng)目，匯集生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所發(fā)生 的各項(xiàng)支出。投資人如果分期出資，其各期出資都應(yīng)當(dāng)按照第一 期第一次收到出資額時(shí)的國(guó)家外匯牌價(jià)折合。 第四十二條 應(yīng)付公司債應(yīng)當(dāng)按照已發(fā)行債券的票面價(jià)值登記入帳。在試運(yùn)轉(zhuǎn)中形成產(chǎn)品且 可以對(duì)外銷售的，應(yīng)當(dāng)以實(shí)際銷售收入或者預(yù)計(jì)售價(jià)作為產(chǎn)成品成本，同時(shí)沖減在建工程 成本。 累計(jì)折舊應(yīng)當(dāng)單獨(dú)核算，并在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)的減項(xiàng)單獨(dú)反映。 因擴(kuò)充、更換、翻新和技術(shù)改造而增加價(jià)值的固定資產(chǎn)，按照所發(fā)生的有關(guān)支出增加 固定資產(chǎn)原價(jià)。 用于投資的實(shí)物或者無(wú)形資產(chǎn)的作價(jià)與帳面價(jià)值之間的差額，應(yīng)當(dāng)作為遞延投資損益 ，在投資期內(nèi)逐年平均轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外支出或者營(yíng)業(yè)外收入。 第二十五條 存貨應(yīng)當(dāng)定期盤點(diǎn)，每年至少盤點(diǎn)一次。年末應(yīng)當(dāng)計(jì)提的壞帳準(zhǔn)備數(shù)額如