【正文】 處理相關資產。例如，產品檢驗員而非機器操作員英負責計量生產過程中產生的產品件數(shù)；會計人員而非銷售人員應保存存貨紀錄。例42在公司組織結構圖表中有這樣一個責任分配的模型。文中第二段提到關于一個系統(tǒng)的內部控制、資產的保護、和對欺詐財務報告的預防。通過操縱會計賬簿，他甚至可以隱瞞盜竊行為達幾年。好的經(jīng)理必須能夠決定整個企業(yè)在今后的幾年中將走向何方。公司往往通過提供高薪以吸引高素質員工、培訓和在工作中進行指導來達到培養(yǎng)有競爭性的員工的目的，又通過輪換員工至不同的工作崗位來使其具備靈活性。精明的管理者將交易的職權在兩個或多個人如果他們被允許對存貨記賬，他們就可以盜竊存貨并將其作為陳舊存貨注銷。審計員要在其審計報告中體現(xiàn)客觀性；而忙于工作的經(jīng)理們也容易忽略他們自己的缺點。提前編號的現(xiàn)金銷售收款憑據(jù)可以防止出納的盜竊行為。在一家公司內部，每一個部門都會針對其資產和會計賬簿建立起相應的控制。通用電氣、伊斯曼柯達及其它的大型公司會把員工從一個崗位調往另一個崗位（通常以6個月為一個間隔）?？紤]一下在思考題中出現(xiàn)的銀河電影院，Ralph可以和另外一名員工串通，售票員賣出十張電影票并收回十張電影票的錢，而檢票員不檢票就讓這十人入場?？蛻魧⒋婵顢?shù)額和存款日期填入。這一空檔減輕了銀行在一個時間內發(fā)出所有銀行對賬單的壓力。做得好的銀行余額調節(jié)表會確保所有現(xiàn)金交易都被記錄，企業(yè)的現(xiàn)金賬和銀行對賬單上的現(xiàn)金交易記錄也都是對的。如果存款者的賬戶里有足夠多的存款，那么他們就會獲得利息收入。例44中的銀行對賬單表明商業(yè)調查公司在1月31日的銀行存款余額為$5,。在所有情況下調節(jié)項目的處理都是一樣的。10． 通過EFT付保險費$。在途存款$2,100；未兌現(xiàn)支票$575。比如，Vaughn定期拜訪他的公寓，視察維修工是否盡職；他詢問租戶們設備工作是否正常,他們的問題是否被重視。2. 過調整分錄。加速賒銷現(xiàn)金回收像Sony, Eastman Kodak, FisherPrice(玩具制造商)這樣的制造商將它們大部分的存貨賣給零售公司。10天2%的折扣推至全年就是大概37%的年利率，這足以刺激客戶加快付款?，F(xiàn)金收款的會計記錄以電子方式進入會計處，作為會計記賬的基礎。例410總結了對現(xiàn)金收款的所有控制。雇員們的工作都是輪換的，并被要求必須休假。在核準付款之前，總會計師和財務主管要檢查一系列的交易以確定會計部已經(jīng)實施了以下的控制：1. 發(fā)票和購貨單的復印件和購貨申請相比較，以確保企業(yè)只對其采購的商品付款。銀行對賬單列示了現(xiàn)金付款(支票和EFT付款)，它們需要和企業(yè)賬對比后調節(jié)。例414：零用金單據(jù)零用金單據(jù)日期 20X4年3月25日號碼 47金額 $支付原因 購買磁盤盒借方 辦公設備提供商， 賬號. 145收款人 Louis Wright零用金保管人 WAR目標6：使用預算來管理現(xiàn)金使用預算來管理現(xiàn)金在預算的幫助下，經(jīng)理們得以控制他們的公司。例415：現(xiàn)金預算The GAP 公司現(xiàn)金預算表(假設)截至1月31日的一年單位：百萬(1) 20X1年2月1日現(xiàn)金余額$ 預計現(xiàn)金收入：(2) 從客戶處收款2,(3) 利息和投資股利(4) 商店固定設備銷售3, 預計現(xiàn)金支付：(5) 購買存貨$1,(6) 運營費用(7) 現(xiàn)存商店擴充(8) 開新店(9) 長期貸款支付(10) 支付股利3,(11) 新投資之前可用 (所需) 現(xiàn)金()(12) 20X2年1月31日預算現(xiàn)金余額()(13) 額外投資可用現(xiàn)金，或 (所需新融資)$ ()就像現(xiàn)金流量表一樣，現(xiàn)金預算也有現(xiàn)金收款和現(xiàn)金付款的部分。即使是很小的公司，都會有好幾個銀行賬戶，但會計上通常的做法是：將所有的現(xiàn)金數(shù)加總放在資產負債表里一個叫“現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物”的科目下。作為職業(yè)人員，他們被期待要具有比普通社會要求更高的行為準則。她應該怎么做？答案是：她應該拒絕客戶的要求，因為這筆交易發(fā)生在新一年度的1月。當企業(yè)和稅務當局接觸時外部控制就會出現(xiàn)，對Kleberg的客戶進行的美國國稅局(IRS)審計就會揭示出秘密。這就是外部控制如何起作用的。最后，公司期望除了20X3年剩下的流動負債以外，再付清$1,200,000,000長期負債。企業(yè)會使用銀行對賬單和銀行余額調節(jié)表來說明現(xiàn)金和銀行交易，并適時更新會計記錄。如果不能，公司就要提早準備融資。15. 假設一個公司有六個銀行賬戶，兩支零用金基金和三份一旦需要就可取出的存款證明，那么這家公司有可能在它的資產負債表上反映多少現(xiàn)金余額。8. 下面單子里的各項是銀行余額調節(jié)表內的項目，請在下面各項的前面填入與可能的措施相對應的字母：(a) 銀行調節(jié)項目—增加余額； (b) 銀行調節(jié)項目—減少余額；(c) 企業(yè)調節(jié)項目—增加余額； (d) 企業(yè)調節(jié)項目—減少余額。為了控制零用金支出，資金管理者對所有付款都要求有一個完整的零用金單據(jù)。許多公司還使用防火拱頂、銷售點終端、忠實保險契約、強制假期和工作輪換。百事公司預計花$12,500,000,000購買存貨，$5,400,000,000于運營費用?！彼伎寄隳芊褡R別本章開頭故事中的外部控制？它是如何強加紀律于出納身上的？答案外部控制是Grant LeForge每月送交客戶的報告。Gomez不知應該如何做，她知道Packer會評價她的工作情況，而最近她的工作才勉強合格。其中前兩個較容易解決，而第三個要難一些。正如一位經(jīng)理所說：“我不能描述出所有的不道德行為，但當我看到它時我知道?，F(xiàn)金預測提供信息從而幫助經(jīng)理們有序地安排融資。有許多公司每周或每月定期做現(xiàn)金預算。零用金中剩余的現(xiàn)金總額和零用金單據(jù)的金額總數(shù)之和應為零用金的期初額，在這里是$200。管現(xiàn)金賬的會計人員也不能接觸現(xiàn)金。請參照點411當商品到達時，收貨部檢查貨物有否損害并在一張被稱為收貨單的文件上列示收到的貨物。收銀機進行交易記錄。作為最后一步，總會計師將一天內現(xiàn)金收款的三筆記錄相核對：l 從信件室收到的控制帶總數(shù)；l 從出納處得到的銀行存款總數(shù)；l 從會計部得到的借記現(xiàn)金的總數(shù)。在每天結束的時候，經(jīng)理通過比較現(xiàn)金抽屜里的金額和機器當天的銷售記錄來檢查現(xiàn)金。資產 = 負債 + 股東權益 – 對方收入+49,000 = 0 1,000 50,000在這筆交易中，F(xiàn)isherPrice 收到了現(xiàn)金$49,000。比起把錢放在銀行里，Toys“Я”US公司通過投資存貨會獲得更多的收入。 Company.半章復習復習題Bain公司20X3年2月28日的現(xiàn)金帳如下：現(xiàn)金2月1日余額3,9952月3日400 6日 800 12日3,100 15日1,800 19日1,100 23日1,100 25日500 28日2,400 27日9002月28日余額4,095Bain公司于20X3年2月28日收到了銀行對賬單。這種權利集中于一人的行為對內部控制是很不利的。第九條分錄需要解釋。6． 銀行存款利息收入$。10． 商業(yè)調查公司通過EFT支付月保險費$361，但公司尚未入賬例47是基于以上項目的銀行余額調節(jié)表。所有返回支票的會計處理和NSF支票的處理過程一樣。c. 服務費。如果收款人遲遲不兌現(xiàn)支票的話，這一步驟會花費幾天甚至幾周的時間。銀行對賬單還列示了客戶存款和其他賬戶金額的變動。用來控制銀行賬戶的文件包括簽名卡片、存款單、支票、銀行對賬單和銀行余額調節(jié)表。要抓住這種不誠實的行為，經(jīng)理可以把所有電影票存根順序編號。許多企業(yè)會為出納購買忠實保險契約。根據(jù)制造這種電子警鈴的檢查站系統(tǒng)統(tǒng)計，此裝置減少因偷竊而造成的損失達到50%。文件和賬簿。為保證會計記錄的準確性，許多公司會進行定期的審計。顯然，出納Lane一個組織通常都會有關于核準程序的明文規(guī)定。此系統(tǒng)提供恰當?shù)臋嗔Ψ峙?，對合并財務報表的完整性和可靠性提供合理保證，對資產進行保護以防未授權的使用或處置，以及預防和發(fā)現(xiàn)欺詐性財務報告，經(jīng)常性內審。本章將這些控制方法主要運用到現(xiàn)金（流動性最高的資產）管理中，并為企業(yè)進行道德評判提供框架?！锻獠扛瘮》ā?The Foreign Corruption Practices Act)要求公司在證券交易委員會的控制下保持適當?shù)膬炔靠刂葡到y(tǒng)，而不論其是否存在外部交易。合并財務報表之數(shù)據(jù)包括管理層最好的估計和判斷所得出的數(shù)據(jù)?？倳嫀熓窒碌臅嫽蛟S負責財產稅，或許負責銷售稅。反之，假如一名員工既經(jīng)手現(xiàn)金又負責會計記賬，則此人就可以偷竊現(xiàn)金并通過造假帳來掩蓋其偷竊行為。不同的人應執(zhí)行會計帳務的不同階段，從而出錯和欺詐的機會都達到最小化。一名審計師或許會發(fā)現(xiàn)有職員既經(jīng)手現(xiàn)金又負責現(xiàn)金賬，就像Grant Leforge公司的Steve Lane一樣。企業(yè)通常使用電子設備來控制資產和運營。為了保護現(xiàn)金，他們都會使用出售終端機作為現(xiàn)金收入登記和交易記錄。好的內部控制應該要求Ralph負責兩個職權之一而不是兩個。將現(xiàn)金保存在銀行中是內部控制的一個重要手段，因為銀行能夠保護現(xiàn)金。銀行對賬單：銀行每月都會給他們的存款人寄銀行對賬單。雖然兩者的金額不符，但兩者都有可能是對的。b. 資金過戶電子系統(tǒng)（EFT）。g. 除NSF以外其他原因引起的收集、存儲、返還給收款人的支票。7． 第333號支票應付布朗公司$150錯記為$510,使公司現(xiàn)金賬少記現(xiàn)金$360。3． 未兌現(xiàn)支票：337號，$286；338號，$；339號，$83；340號，$；341號，$。資產 = 負債 + 股東權益 費用= 0 01/31(9)應收賬款 — L. Ross現(xiàn)金銀行返還的NSF支票。他很忙，幾乎沒有時間過問這幾處公寓。請參照點48請參照點49這些控制行為對于小企業(yè)來說都是十分重要的。例48：企業(yè)運營周期現(xiàn)金存貨現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金現(xiàn)金銷售采購采購賒銷收現(xiàn)金 采購和現(xiàn)金銷售 采購和賒銷現(xiàn)金管理現(xiàn)金管理需要保持平衡。如果信貸條件為2/10 n/30，而FisherPrice 在8月14日還款。想想Macy’s商店：首先，安置終端使客戶能夠看到出納輸入電腦的數(shù)額。如果是會計打開郵寄現(xiàn)金收據(jù)，那么他們就很容易隱瞞偷竊?？蛻羰盏绞論?jù)作為交易記錄。采購過程，如例411所示，在銷售部確認對商品的需求并準備了采購申請(申請單)時開始。特定員工來批準購貨付款文件；經(jīng)理檢查批注，然后簽署支票。假設在2月28日，企業(yè)決定建立一個$200零用金賬戶，零用金保管人就會兌現(xiàn)這張支票，并把所有的支票和硬幣都放在這個現(xiàn)金盒、保險箱或其他裝置中。如果有多余現(xiàn)金，他們就會去投資；如果預期現(xiàn)金余額低于預算余額，公司就需要取得額外的財政援助來達到所需現(xiàn)金余額。假設The Gap公司的經(jīng)理需要保持至少200百萬美元現(xiàn)金余額 (第十二行)。公司和職業(yè)道德條例許多大公司都有道德條例來鼓勵其員工履行有道德的和負責的行為。在我們本章開頭的故事中，出納的行為導致他入獄。有關流動比率的討論，請參見第三章第138頁。為了民主黨的利益，最好的解決方法是：盡快承認并更正其錯誤，歸還非法所得給捐贈人。20X3年12月31日，百事公司應付款為$17,000,000,000，它準備在20X4年償付$6,600,000,000。但由于百事公司需要升級生產設備以保持競爭性，導致延遲付款是不明智的。在一天結束的時候，管理員會比較當天收款的三筆記錄：收件室的控制帶、出納準備的銀行存款余額和會計部的借記現(xiàn)金。畢竟，“好的企業(yè)都進行有道德的行為”?！弊⒁獾狞c注意點41 內部控制是用來保護資產、鼓勵員工服從公司政策、促進運營效率和保證會計記錄的準確性的。為了做道德決定，人們通常要做以下六部：(1) 決定事實。為了加快應收賬款的回收，他們會給那些能夠在一個特定期間內付款的客戶予以銷售折扣。2. $2,160,000,000。問題決策方針？。償付流動負債來改善其流動比率只能短期內解決Mellichamp的問題。(流動負債除以流動資產)。從屬于管理會計協(xié)會的會計人員受管理會計人員道德行為標準的約束。例如，Intel公司，奔騰家族處理器的制造商，最近公布了其資產負債表如下： Intel 公司合并資產負債表(部分)19X5年12月31日，19X4年12月31日單位：百萬19X519X4資產流動資產： 現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物$1,463$1,180 短期投資 995 1,230 應收賬款 3,116 1,978 存貨 2,004 1,169 其他流動資產 519 610流動資產合計$8,097$6,167Intel公司關于財務報表的解釋顯示了公司如何定義現(xiàn)金等價物及其投資：合并報表的解釋投資：原始到期日為三個月或三個月以內的高度