【正文】 投資者個人或關鍵管理人員關系密切的家庭成員，是指在處理與企業(yè)的交易時可能影響該個人或受該個人影響的家庭成員；　　（十）該企業(yè)主要投資者個人、關鍵管理人員或與其關系密切的家庭成員控制、共同控制或施加重大影響的其他企業(yè)。而從上文的分析，已經(jīng)可以得出這樣的結(jié)論，即對于非關聯(lián)方，其與借款利息相關的擔保費和抵押費等等都是直接作為費用處理，而不是作為利息支出的構(gòu)成內(nèi)容的。收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除?！　∥濉㈥P聯(lián)方借款利息支出稅前扣除的法律適用　　《企業(yè)所得稅法》及其實施條例施行后，特別是財稅〔2008〕121號文及國稅發(fā)〔2009〕2號兩個規(guī)范性文件頒行后，許多財稅人士在介紹關聯(lián)方借款利息稅前扣除方法時，大多只是介紹現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策中有關關聯(lián)方借款利息支出稅前扣除的特別政策，而很少提及非關聯(lián)方借款利息稅前扣除的政策，這給廣大納稅人造成了一種錯覺，即關聯(lián)方借款利息支出只須適用現(xiàn)行稅收法律、法規(guī)和政策中有關關聯(lián)方僅款利息稅前扣除的專門性政策，而不必適用非關聯(lián)方借款利息稅前扣除的一般政策。目前市面上流行的所謂通過無關聯(lián)的第三方進行借款操作以規(guī)避稅法對關聯(lián)方借款利息支出的限制其實是行不通的。按照其規(guī)定，關聯(lián)債資比例的具體計算方法如下：　　關聯(lián)債資比例＝年度各月平均關聯(lián)債權(quán)投資之和/年度各月平均權(quán)益投資之和　　其中：　　各月平均關聯(lián)債權(quán)投資＝（關聯(lián)債權(quán)投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2 　　各月平均權(quán)益投資＝（權(quán)益投資月初賬面余額+月末賬面余額）/2　　公式中所采信的權(quán)益投資為企業(yè)資產(chǎn)負債表所列示的所有者權(quán)益金額?！　?．按照財稅〔2008〕121號文的規(guī)定，納稅人如果能夠按照《企業(yè)所得稅法》及其實施條例的有關規(guī)定提供相關資料，并證明關聯(lián)方之間的資金借貸以及利息收付活動符合獨立交易原則的；或者該納稅人的實際稅負不高于境內(nèi)關聯(lián)方的，其實際支付給境內(nèi)關聯(lián)方的利息支出，不受關聯(lián)債資比例的限制，在計算應納稅所得額時準予扣除?！　。ǘ┱鎸嵭砸蟆　∷^真實性是指允許稅前扣除的費用支出，除稅法另有規(guī)定外，必須是已經(jīng)真實發(fā)生的?！　“?、關聯(lián)方借款利息支出扣除中需要注意的其他事項　?。ㄒ唬┫嚓P性要求　　關聯(lián)方借款利息支出在稅前扣除時，除了必須嚴格按照稅收政策規(guī)定的標準、方法等執(zhí)行之外，還必須遵循相關性原則的要求。合同約定的借款年利率均為20%。　　2．借款利率標準　　按照《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定，非關聯(lián)企業(yè)間借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。應該說，這一概念是很理解的?！逼渲幸参磳﹃P聯(lián)方接受債權(quán)性投資的用途與性質(zhì)作出特殊的規(guī)定?！?006年版的《企業(yè)會計準》中雖然沒有類似的規(guī)定，但這并不意味著在會計上不在強調(diào)區(qū)分資本性支出與收益性支出原則。按照國稅發(fā)〔2009〕2號文第八十七條的解釋，關聯(lián)企業(yè)間借款利息支出包括直接或間接關聯(lián)債權(quán)投資實際支付的利息、擔保費、抵押費和其他具有利息性質(zhì)的費用?！　膯误w上講，稅法對關聯(lián)方的界定雖然嚴密，但是不便于納稅人理解。截止2009年12月31日止，專門對關聯(lián)方借款利息支出稅前扣除進行實體性規(guī)定的法條以及規(guī)范性文件主要包括：　　1．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）第四十六條；　　2．《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法實施條例》）第一百一十九條；　　3．《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)關聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（以下簡稱財稅〔2008〕121號文）；　　4．《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（以下簡稱國稅發(fā)〔2009〕2號）第九章《資本弱化管理》；　　5．《關于企業(yè)向自然人借款的利息支出企業(yè)所得稅稅前扣除問題的通知》（發(fā)下簡稱國稅函〔2009〕777號）第1條?！　。┮环降馁徺I或銷售活動主要由另一方控制。按照《企業(yè)會計準則（2006）》的規(guī)定，借款費用包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的匯兌差額等四個方面的內(nèi)容。當然了，資本化的支出在以后期間將按照受益原則和耗費比例通過轉(zhuǎn)移、折舊和攤銷等方法，逐漸轉(zhuǎn)化為費用。而稅法實施條例第三十八條也僅僅規(guī)定，非關聯(lián)企業(yè)發(fā)生的超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算數(shù)額部分的利息支出是不得稅前扣除的，其中并未要求區(qū)分納稅人借款的用途與性質(zhì)?！笨紤]到稅務機關對納稅人之間進行借款利息轉(zhuǎn)讓定價進行調(diào)查與調(diào)整所依據(jù)基本標準也是《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十八條的規(guī)定，因而這實際上也就進一步強調(diào)：關聯(lián)方借款利息支出同樣必須遵循一般企業(yè)借款利息支出稅前扣除的規(guī)定?！　?．借款額度標準　　按照財稅〔2008〕121號文的規(guī)定，企業(yè)實際支付給關聯(lián)方的利息支出，除特別規(guī)定外，其接受關聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例因企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)不同而有所不同，具體地講，金融企業(yè)的關聯(lián)債資比例不得超過5：1；其他企業(yè)則不得超過2：1。因而，如果同時體現(xiàn)稅法對借款額度標準與利率標準的限制，那么上述的公式可以調(diào)整為： 　　不得扣除利息支出=年度實際支付的全部關聯(lián)方利息（1－金融企業(yè)同期同類貸款利率/企業(yè)實際執(zhí)行利率）（1－標準比例/關聯(lián)債資比例）　　（五）應用舉例　　某納稅人甲由乙和丙兩個公司各投資800萬元創(chuàng)辦。　　5．按照《國家稅務總局關于企業(yè)投資者投資未到位而發(fā)生的利息支出企業(yè)所得稅前扣除問題的批復》（國稅函〔2009〕312號）的規(guī)定，即使企業(yè)與投資者（包括企業(yè)和個人）構(gòu)成關聯(lián)方，只要企業(yè)投資者在規(guī)定期限內(nèi)未繳足其應繳資本額的，則該企業(yè)對外借款，包括關聯(lián)方的借款，所發(fā)生的利息，相當于投資者實繳資本額與在規(guī)定期限內(nèi)應繳資本額的差額應計付的利息，其不屬于企業(yè)合理的支出，應由企業(yè)投資者負擔，不得在計算企業(yè)應納稅所得額時扣除?！　×硗?，按照國稅發(fā)〔2009〕2號文的規(guī)定，企業(yè)關聯(lián)債資比例超過標準比例并且符