【正文】 本單元以發(fā)達(dá)國家的物價變動會計理論和模式為基本依據(jù)，著重講解物價變動會計的基本理論和基本知識，以及典型的物價變動會計模式。 物價變動通常表現(xiàn)為一般物價水平變動和特定 （ 個別 ） 物價水平變動兩種形式 。 三 、 物價變動會計的理論基礎(chǔ) 資本保持理論的涵義 。 調(diào)整的依據(jù) 。 二 、 現(xiàn)行成本會計的基本原理 現(xiàn)行成本會計的概念及其顯著 特征 。 （三）按現(xiàn)行成本重編財務(wù)報表 根據(jù)前面兩個步驟所得的數(shù)據(jù) ，即可重編以現(xiàn)行成本為基礎(chǔ)的財務(wù)報表 （ 參見圖表 12— 8和 12— 9） 。 現(xiàn)仍以前舉光華公司的資料為例，說明其調(diào)整的具體方法如下： 資產(chǎn)負(fù)債表的調(diào)整 對當(dāng)年資產(chǎn)負(fù)債表而言，在采用年末貨幣作為不變購買力的情況下，并不是表中所有的項目都需要調(diào)整，一般只需調(diào)普通股和留存收益兩個項目，其余的項目則不需要調(diào)整 在本例中 ， 對于不需要調(diào)整的項目 ， 可根據(jù)圖表 12— 9中的有關(guān)項目直接表述；至于需要調(diào)整的項目 ， 則要采用一定的方法加以計算 。 主觀性強 應(yīng)用困難； 不易監(jiān)督。 因此 ， 可以把這三個步驟合起來算作一個步驟 。 持有損益主要發(fā)生在存貨和固定資產(chǎn)等實物資產(chǎn)上 （ 未實現(xiàn)持有損益 ） ， 并延及已被消耗的資產(chǎn) ， 如銷貨成本和折舊費 （ 已實現(xiàn)持有損益 ） 。 以光華公司為例，說明重編 不變幣值財務(wù)報表的方法。 不變幣值會計的目標(biāo)在于保持企 業(yè)原先貨幣資本的一般購買力 。 就其包括的內(nèi)容而言 ， 物價變動會計有廣義與狹義之分 。 《 物價變動會計 》 葛家澍 、曲曉輝 ， 北京經(jīng)濟學(xué)院出版社 1991年 。 第十一章 ， 物價變動會計概述 。 持續(xù)劇烈的物價變動引起貨幣價值的急劇變動 ， 從而大大影響了會計計量單位的穩(wěn)定性 ， 動搖了歷史成本會計模式賴以存在的貨幣計量 —— 幣值不變的基本假設(shè) 。不同的選擇，對會計處理具有不同影響。 至于留存收益的調(diào)整 ， 可采用簡化方法：即在已調(diào)整的資產(chǎn) 、 負(fù)債和普通股金額 （ 包括未作調(diào)整的年末貨幣性項目金額 ） 的基礎(chǔ)上 ， 用余額法倒算 ，其計算公式為 “ 資產(chǎn)總額 — 負(fù)債總額 — 普通股 =留存收益 ” 。 資產(chǎn)負(fù)債表項目的調(diào)整 應(yīng)當(dāng)對貨幣性項目和非貨幣性項目區(qū)別對待：所有貨幣性項目都不需要調(diào)整 ， 而直接按其在歷史成本財務(wù)報表中的金額表述；所有非貨幣性項目 ， 均需在會計期末將其調(diào)整為年末的現(xiàn)行成本 。這就是本節(jié)所要介紹的現(xiàn)行成本 /不變幣值會計。 （五）確定貨幣性項目凈額上的購買損益 其計算方法和計算結(jié)果 ， 與不變幣值會計完全相同 （ 參見圖表 12—4） 。 （七）編制現(xiàn)行成本 /不變幣值財務(wù)報表 在前述六個步驟的基礎(chǔ)上 ， 即可匯總編制現(xiàn)行成本 /不變幣值財務(wù)報表（ 參見圖表 12— 11和 12— 12） 。 現(xiàn)行成本 /不變幣值會計的基本原理 。 留存收益項目 ， 則根據(jù)前述已調(diào)整或直接表述的數(shù)據(jù) ， 用余額法進(jìn)行倒算 。 具體地講，銷貨收入、購貨成本、營業(yè)費用（折舊費除外）和所得稅等項目，其調(diào)整系數(shù)的分母均為報告期的平均物價指數(shù)；銷貨成本項目，是根據(jù)“年初存貨 +本年購貨 — 年末存貨