【正文】 以自然人身分繳納個(gè)人所得稅，公司型態(tài)的法人則繳納企業(yè)所得稅， ? 外商投資合伙企業(yè)的法律責(zé)任： ? 外商投資合伙企業(yè)的設(shè)立雖然有諸多優(yōu)勢，但這一組織形式要求普通合伙人對合伙企業(yè)的債務(wù)承擔(dān)無限責(zé)任，而傳統(tǒng)的中外合資、合作及獨(dú)資企業(yè)絕大多數(shù)都是采取公司的組織形式，股東僅以其認(rèn)繳的出資額為限對公司債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 ? 舉例： ? 日本： 日本銀行、日本輸出入銀行、海外經(jīng)濟(jì)協(xié)力基金、國際協(xié)力事業(yè)團(tuán) ? 韓國 ：韓國銀行、韓國產(chǎn)業(yè)銀行、韓國輸出入銀行 35 弱化資本之財(cái)務(wù)杠桿： ? 財(cái)務(wù)杠桿就是指在企業(yè)運(yùn)用負(fù)債籌資方式（如銀行借款、發(fā)行債券、優(yōu)先股）時(shí)所產(chǎn)生的普通股每股收益變動(dòng)率大于息稅前利潤變動(dòng)率的現(xiàn)象。 ? (二 )有書面的 融資協(xié)議 的 。此政策對加貿(mào)企業(yè)影響很大，取消是否合理？？？ 應(yīng)對策略： 財(cái)政部關(guān)于來料加工裝配廠轉(zhuǎn)型為法人企業(yè)進(jìn)口設(shè)備稅收問題的通知 ? 財(cái)關(guān)稅（ 2022） 48號 61 舊規(guī) 退增值稅 .doc 財(cái)稅（ 2022） 176號 .doc 企業(yè)條件 1）外商投資企業(yè)， 2）一般納稅人 3）非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)： (營業(yè)稅） 外資房地產(chǎn)開發(fā)普通商品房，交通運(yùn)輸企業(yè) 項(xiàng)目要求 發(fā)改委確認(rèn)（以項(xiàng)目核準(zhǔn)時(shí)施行的鼓勵(lì)類外資目錄為準(zhǔn) ） 2022年之前要求鼓勵(lì)類 +100%出口允許類（ A18） +限制已類 2022年以后的要求鼓勵(lì)類 +100%出口允許類（ F1300） 2022產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄第 57號 .doc 外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化： 62 外商投資企業(yè)購買國產(chǎn)設(shè)備退稅政策的變化對企業(yè)影響： 非增值稅納稅人的外商投資企業(yè)： (營業(yè)稅） 外資房地產(chǎn)開發(fā)普通商品房，交通運(yùn)輸企業(yè) 小規(guī)模納稅人外商投資企業(yè) 經(jīng)營免稅的外商投資企業(yè)：來料加工或者間接出口企業(yè) 最后的盛宴 你知道嗎？ 國稅發(fā)（ 2022） 121號 .doc 63 新政： ? 商務(wù)部 財(cái)政部 海關(guān)總署 稅務(wù)總局關(guān)于外資研發(fā)中心采購設(shè)備免 /退稅資格審核辦法的通知 ? 商資發(fā) [2022]93號 ? 財(cái)政部國家稅務(wù)總局海關(guān)總署關(guān)于研發(fā)機(jī)構(gòu)采購設(shè)備稅收政策的通知 ? 財(cái)稅（ 2022） 115號 ? 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā) 《 研發(fā)機(jī)構(gòu)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅管理辦法 》 的通知 ? 國稅發(fā)（ 2022） 9號 ? 財(cái)政部 國家發(fā)展改革委 工業(yè)和信息化部 海關(guān)總署 國家稅務(wù)總局 國家能源局關(guān)于調(diào)整重大技術(shù)裝備進(jìn)口稅收政策的通知 ? 財(cái)關(guān)稅 [2022]55號 64 購買設(shè)備抵免所得稅 不論進(jìn)口還是國產(chǎn)，都可以申請抵免 ? 關(guān)于執(zhí)行環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄、和安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄有關(guān)問題的通知 ? 二○○八年九月二十三日財(cái)稅 [2022]48 號 ? 企業(yè)自 2022年 1月 1日起購置并實(shí)際使用列入 《 目錄 》 范圍內(nèi)的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水和安全生產(chǎn)專用設(shè)備，可以按專用設(shè)備投資額的 10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額；企業(yè)當(dāng)年應(yīng)納稅額不足抵免的，可以向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，但結(jié)轉(zhuǎn)期不得超過 5個(gè)納稅年度。 1）泛美衛(wèi)星公司訃為屬二營業(yè)利潤， 2）北京市國稅局訃為屬二特許權(quán)使用費(fèi)（稅收協(xié)定上癿）以及租金（國內(nèi)法上癿） 3）今天來看：營業(yè)稅是不是也要征？ 81 特殊租賃 特殊租賃 飛機(jī)，船舶，集裝箱，衛(wèi)星 82 專題 5:修理修配 83 專題 5:修理修配 ? 進(jìn) 境修理 ? 出境修理 84 難辨朱與碧，不分是與非 案例 1：某境外設(shè)備供應(yīng)商，來華為他銷售的設(shè)備提供有償?shù)陌惭b、修理，維護(hù)服務(wù)，技術(shù)指導(dǎo) ，支付的費(fèi)用稅務(wù)機(jī)關(guān) 9種有不同的處理 征增值稅，征預(yù)提 征營業(yè)稅，征預(yù)提 不征流轉(zhuǎn)稅，征預(yù)提 征增值稅，征企業(yè)所得稅 征營業(yè)稅，征企業(yè)所得稅 不征流轉(zhuǎn)稅，征企業(yè)所得稅 征增值稅，不征企業(yè)所得稅 征營業(yè)稅，不征企業(yè)所得稅 不征流轉(zhuǎn)稅，不征企業(yè)所得稅 案例 1： 境內(nèi)修理 85 增值稅：動(dòng)手 pk 營業(yè)稅：動(dòng)嘴 如果是修理，征的增值稅能否開具增值稅專用發(fā)票， 稅率應(yīng)為多少 3%還是 17%？ 能否抵扣？ 企業(yè)所得稅：勞務(wù)發(fā)生 pk 預(yù)提所得稅：秘密技術(shù) 企業(yè)所得稅 :構(gòu)成機(jī)構(gòu)場所 pk 不征企業(yè)所得稅：不超協(xié)定常設(shè) 協(xié)定特殊條款：日本公司 ?中日協(xié)定議定書規(guī)定：締約國一方企業(yè)通過雇員或其他人員在締約國另一方提供與銷售或者出租機(jī)器設(shè)備有關(guān)的勞務(wù)活動(dòng)，不視為在該締約國另一方設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu)。當(dāng) “ 提供服務(wù)形成的成果 ” 是在相關(guān)稅收協(xié)定里特許權(quán)使用費(fèi)條款定義中所提到的任一資產(chǎn)，則相關(guān)報(bào)酬應(yīng)屬于特許權(quán)使用費(fèi)。甲乙雙方共同享有設(shè)計(jì)成果的發(fā)表權(quán)。國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定癿，從其規(guī)定。 130 傭金與所得稅稅前扣除 3 出口企業(yè)的境外明傭，就是信用證 C5條款，是否適用 29號文件 5%比例限額？ 財(cái)稅 (2022)29號，解釋的 其他企業(yè)：按與具有合法經(jīng)營資格中介服務(wù)機(jī)構(gòu)或個(gè)人 (不含交 易雙方及其雇員、代理人和代表人等 ) 而明傭就是交易雙方本身，但是又不同于國內(nèi)返利。 （ 1+出口關(guān)稅稅率） ] 出口關(guān)稅稅率 125 傭金與外匯管理 ? 匯發(fā)（ 2022） 64號 .doc2022年執(zhí)行 ? 匯綜發(fā)（ 2022） 73號 .doc ? 國稅發(fā)（ 2022） 122號 .doc 126 傭金與反避稅 ? 避稅天埻癿標(biāo)準(zhǔn)： ? 出収點(diǎn)是該國戒地區(qū)對相蘭收入丌征稅戒僅征收名義稅； ? 如果一國戒地區(qū)以能夠作為他國居民逃避國內(nèi)納稅癿場所自我宣傳戒被訃為提供了這樣癿場所， ? 戒一國戒地區(qū)嚴(yán)格限制他國從本國獲叏稅收信息癿能力，滿足以上兩點(diǎn)中仸意一點(diǎn)，都可以訃為一國戒地區(qū)為“避稅天埻”。 四、境外單位戒者個(gè)人在境外向境內(nèi)單位戒者個(gè)人提供癿完全収生在境外癿 《 中華人民兯和國營業(yè)稅暫行條例 》 (國務(wù)院令第 540號，以下簡稱條例 )規(guī)定癿勞務(wù)，丌屬二條例第一條所稱在境內(nèi)提供條例規(guī)定癿勞務(wù)，丌征收營業(yè)稅。 S2:甲方 (房地產(chǎn) )應(yīng)保護(hù)乙方（設(shè)計(jì)）有關(guān)本設(shè)計(jì)的一切設(shè)計(jì)版權(quán)，未經(jīng)乙方同意，甲方對乙方交付的設(shè)計(jì)圖紙不得復(fù)制，或向第三方轉(zhuǎn)讓，或用于本合約以外的項(xiàng)目。耐人尋味的是 , 該文件所稱的被許可技術(shù) 不僅包括通常已經(jīng)存在 的被許可技術(shù)，也包括 應(yīng)技術(shù)受讓方的需求而研發(fā)后許可使用 并在合同中列有保密等使用限制的技術(shù)。 其他服務(wù)業(yè)中，是指下列業(yè)務(wù)以外的服務(wù)業(yè)務(wù) 23項(xiàng)中的 8項(xiàng)不征稅。 57 3）但是還有一些鼓勵(lì)類外商投資項(xiàng)目不是增值稅納稅 人（鼓勵(lì)類研發(fā)中心進(jìn)口設(shè)備問題），而是營業(yè)稅納 稅人！或者他們是小規(guī)模納稅人，或者是經(jīng)營免稅項(xiàng) 目來料或間接出口，他們沒有了這兩項(xiàng)政策，也不能 抵扣進(jìn)項(xiàng)。 1）委托銀行貸款不蘭聯(lián)斱擔(dān)保貸款均視為蘭聯(lián)斱債權(quán)融資 2）”現(xiàn)金池“是為了加強(qiáng)資金癿管理，提高資金管理效率，節(jié)約資金成本癿有效斱式。稅務(wù)機(jī)蘭癿處理如下幾種： 2022年 14月， 國稅収 [1997]35號對外支付利息支付丌收營業(yè)稅 2022年 5月 1號開始， 國稅収 [2022]62號，對外支付利息收營業(yè)稅 5% ， 財(cái)稅字（ 1998） 59號，營業(yè)稅可以扣減 2022年 4月 1日簽署， 1月 1號執(zhí)行 國稅凼 [2022] 403號 《 內(nèi)地和香港特別行政區(qū)蘭二對所得避免雙重征稅和防止偷漏稅癿安排 》 簽訂，協(xié)定稅率下調(diào)，對外支付利息收 7%預(yù)提 案例：香港借款利息案例 33 內(nèi)地公司支付給香港癿借款利息，跨度 20222022持續(xù)三年。 24 組織形式： ? 外國企業(yè)或者個(gè)人在中國境內(nèi)設(shè)立合伙企業(yè)管理辦法 ? 中華人民共和國國務(wù)院令 567號 ? 有限責(zé)任 (中外合資，中外合作，外商獨(dú)資），股份有限 ? 外國企業(yè) 辦事處 ? 合伙企業(yè) 25 外商投資合伙企業(yè)的設(shè)立及審批 ? 1. 可與中方自然人合伙：中外合資或合作企業(yè)的中方股東身分，自然人被法定排除在外；而合伙企業(yè)允許中方直接以自然人身分成為合伙人。再如，稀土開采、郵政、圖書出版、新聞網(wǎng)站、互聯(lián)網(wǎng)文化經(jīng)營等行業(yè)被列為禁止外商投資行業(yè)。 15 外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（ 2022年） ? 交通運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè) 軌道交通運(yùn)輸設(shè)備制造領(lǐng)域向外資全面開放，雖然鼓勵(lì)類中的相關(guān)條目將限于中外合作、合資形式，但通過本次修訂，外商投資將可能延伸到更廣泛的領(lǐng)域，從軌道交通運(yùn)輸相關(guān)設(shè)備的研發(fā)設(shè)計(jì)、制造、配套產(chǎn)品生產(chǎn)以至維護(hù)維修。 ? 六、批發(fā)和零售業(yè) 1. 一般商品的配送 2. 現(xiàn)代物流 七、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè) 外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（ 2022年） 7 ? 二、節(jié)約資源、保護(hù)環(huán)境 《 目錄 》 鼓勵(lì)外商投資發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)、清潔生產(chǎn)、可再生能源和生態(tài)環(huán)境保護(hù)領(lǐng)域。 例如 新 《 目錄 》 在鼓勵(lì)類內(nèi)容中增加了 “環(huán)保型印刷油墨”、“礦山生態(tài)恢復(fù)技術(shù)的綜合應(yīng)用”、“生物質(zhì)能源開發(fā)技術(shù)” 等條目。 16 新形式下外資房地產(chǎn)的投資和融資 房地產(chǎn)業(yè)在過去幾年中迅速成為外商癿重點(diǎn)投資領(lǐng)域，其吸收外資癿比重已僅次二制造業(yè)。 《 外商投資行業(yè)指導(dǎo)目錄 》 反映了中國政府有選擇地利用外資的原則，體現(xiàn)了政府的行業(yè)政策。 2. 沒有最低注冊資金要求：合伙企業(yè)不具法人資格，沒有注冊資金最低要求。有些協(xié)定除對中央銀行、政府擁有的或其擔(dān)保的金融機(jī)構(gòu)或其他組織取得的利息做出原則性免稅規(guī)定外，還專門對享受免稅的銀行或金融機(jī)構(gòu)予以列名。 權(quán)責(zé)収生制，而非收付實(shí)現(xiàn) 弱化資本實(shí)際上是個(gè)原則癿把握：在稅前列支和稅后分配癿選擇上癿避稅傾向 資本弱化 45 利息比較 單位：萬元 直接股本投資 直接借款投資 息稅前所得 1050 1050 利息支付 — 1000 營業(yè)稅 — 50 企業(yè)所得稅 — 股息／利息支付 1000 預(yù)提所得稅 100 外國投資者收益 900 適用稅率 25%+10% 5%+10% 46 融資租賃： ? **注意貿(mào)易項(xiàng)下合同中包含的非貿(mào)易內(nèi)容 （融資） ? 舉例設(shè)備總金額 100萬，利息 40萬 ? 合同有分別注明 ? 合同未分別注明 ? 融資租賃要算借款，填列在關(guān)聯(lián)交易表：融通資金表了 47 案例：設(shè)備總金額 100萬，利息 40萬 合同分列 合同未分列 1 關(guān)稅 按照 100萬 按照 140萬 2 增值稅 按照 100萬 按照 140萬 3 預(yù)提所得稅 按照 40萬 按照 140萬 ? 40萬 4 營業(yè)稅 按照 40萬 按照 140萬 ? 40萬 48 海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法 海關(guān)總署第 148號令 ? 第十五條 進(jìn)口貨物的價(jià)款中單獨(dú)列明的下列稅收、費(fèi)用 ,不計(jì)入該貨物的完稅價(jià)格 : ? 同時(shí)符合下列條件的利息費(fèi)用不計(jì)入完稅價(jià)格 : ? (一 )利息費(fèi)用是買方為購買進(jìn)口貨物而 融資 所產(chǎn)生的 。 65 ? 一、抵扣范圍的變化 ? 第十條 下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣： （一）用于 非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目 、 免征增值稅項(xiàng)目 、 集體福利 或者 個(gè)人消費(fèi) 的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （二）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)； （三）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)； （四）國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品； （五）本條第（一）項(xiàng)至第（四）項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。 協(xié)定：咨詢 PK監(jiān)督管理活動(dòng) 國稅函（ 1997） 429號 .doc 總結(jié)： 86 案例 2： 境外修理 1300 修理物品 進(jìn)出境修理物品 進(jìn)出境修理物品是指進(jìn)境或出境維護(hù)修理的貨物、物品。 97 技術(shù)設(shè)計(jì)不設(shè)計(jì)成果使用 某地產(chǎn)公司對外支付德國設(shè)計(jì)院景觀設(shè)計(jì)費(fèi) 1600萬，分四年支付，稅費(fèi)由地產(chǎn)公司負(fù)擔(dān) (86)財(cái)稅外字第 172號 .doc 2022年，沒有出具完稅證明，就付了 400萬 2022年，扣繳了預(yù)提所得稅，支付了 40040=360 2022年，非居民加強(qiáng)管理，對 06事項(xiàng)進(jìn)行檢查 2022年 , 關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)非居民稅收管理工作的通知 .doc 1）