【正文】 提供的實(shí)際數(shù)據(jù)與預(yù)算數(shù)據(jù)相對(duì)比，計(jì)算出實(shí)際脫離預(yù)算的差異，對(duì)于有利差異，要及時(shí)總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以鞏固成績(jī)。 在建立責(zé)任會(huì)計(jì)制度時(shí)，應(yīng)首先明確劃分各責(zé)任單位的職責(zé)范圍，使他們?cè)谡嬲苄惺箍刂茩?quán)的區(qū)域內(nèi)承擔(dān)經(jīng)管責(zé)任。責(zé)任中心通常包括企業(yè)內(nèi)部由專人承擔(dān)責(zé)任和行使權(quán)力的成本、利潤(rùn)或投資所發(fā)生的單位。 新產(chǎn)品試制費(fèi)，從產(chǎn)品生產(chǎn)車間看是不可控的，而對(duì)新產(chǎn)品試制部門(mén)來(lái)說(shuō)是可控的。 自然的利潤(rùn)中心 一般是企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立單位，如分公司、分廠等。公式為： 投資利潤(rùn)率 =利潤(rùn)／平均投資額或凈資產(chǎn)平均占用額 100％ =資本周轉(zhuǎn)率 銷售成本率 成本費(fèi)用利潤(rùn)率 50 用于評(píng)價(jià)和考核由投資中心掌握、使用的全部資產(chǎn)總體盈利能力的指標(biāo)，分母是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中占用的全部資產(chǎn)，分子是利息加稅前利潤(rùn) (即息稅前利潤(rùn) )。它是企業(yè)總預(yù)算的補(bǔ)充和具體化，同時(shí)也是責(zé)任中心的目標(biāo)和控制依據(jù)以及對(duì)其進(jìn)行考核的依據(jù)。 68 三、利潤(rùn)中心的考核 利潤(rùn)中心的考核指標(biāo)主要是利潤(rùn)，通常以貢獻(xiàn)毛益作為主要考核指標(biāo)，同時(shí)要區(qū)分經(jīng)理業(yè)績(jī)與部門(mén)業(yè)績(jī)，因此引申出“分部經(jīng)理毛益” （ segment manager margin）和“分部毛益”（ segment margin）兩個(gè)項(xiàng)目。 （３）從國(guó)際范圍看，絕大多數(shù)國(guó)家政府認(rèn)為，正常交易價(jià)格是計(jì)算應(yīng)稅利潤(rùn)額的適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)。 87 優(yōu)點(diǎn)： （１）使用簡(jiǎn)單。它符合成本性態(tài)，能夠明確揭示成本與產(chǎn)量的關(guān)系，便于考核各責(zé)任中心的業(yè)績(jī)，也利于經(jīng)營(yíng)決策。 雙重價(jià)格可同時(shí)滿足供應(yīng)方和使用方的不同需要。同時(shí)產(chǎn)品或勞務(wù)有客觀的市價(jià)可采用。 64 成本中心的考核指標(biāo)包括成本 (費(fèi)用 )降低額和成本 (費(fèi)用 )降低率兩項(xiàng)指標(biāo) 成本 (費(fèi)用 )降低額 100% 實(shí)際成本目標(biāo)（預(yù)算）成本 ???? 實(shí)際成本 額目標(biāo)（預(yù)算）成本節(jié)約成本降低率65 例如，某公司有三個(gè)成本中心，按產(chǎn)品和成本中心歸集的產(chǎn)品成本和責(zé)任成本如下圖所示： 成本項(xiàng)目 費(fèi)用合計(jì) 產(chǎn)品成本 責(zé)任成本 A B C 甲單位 乙單位 丙單位 直接材料 20xx00 90000 70000 40000 80000 60000 60000 直接人工 120xx0 36000 46000 38000 44000 36000 40000 制造費(fèi)用 108000 40000 36000 320xx 48000 28000 320xx 合計(jì) 428000 166000 1520xx 110000 1720xx 124000 1320xx 66 結(jié)論 如果甲單位、乙單位和丙單位的責(zé)任成本預(yù)算分別為174， 000元、 125， 000元和 130000元，則甲單位、乙單位和丙單位成本中心的目標(biāo)成本節(jié)約額和目標(biāo)成本的節(jié)約率計(jì)算分別如下： 甲單位成本 (費(fèi)用 )降低額 =174， 000元－ 172， 000元 =2，000元 乙單位成本 (費(fèi)用 )降低額 =125， 000元－ 124， 000元 =1，000元 丙單位成本 (費(fèi)用 )降低額 =130， 000元－ 132， 000元 =－ 2， 000元 67 費(fèi)用中心的考核 費(fèi)用中心 的業(yè)績(jī)涉及預(yù)算、工作質(zhì)量和服務(wù)水平。 56 舉例說(shuō)明如下 例如某企業(yè)下設(shè)投資中心，要求的總資產(chǎn)息稅前利潤(rùn)率為 10％。 投資中心共同使用的資產(chǎn)必須劃分清楚，共同發(fā)生的成本應(yīng)按適當(dāng)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配，相互之間調(diào)劑使用的現(xiàn)金，存貨等，應(yīng)計(jì)息清償。 41 三種成本計(jì)算的聯(lián)系與區(qū)別 項(xiàng) 目 責(zé)任成本計(jì)算 變動(dòng)（邊際）成本計(jì)算 完全（吸收或分擔(dān)）成本計(jì)算 是為了評(píng)價(jià)成本控制業(yè)績(jī) 是為了經(jīng)營(yíng)決策 是為了按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則確定存貨成本和期間損益 責(zé)任中心 以產(chǎn)品為成本計(jì)算的對(duì)象 以產(chǎn)品為成本計(jì)算的對(duì)象 各責(zé)任中心的可控成本 變動(dòng)成本（包括直接人工、材料和變動(dòng)制造費(fèi)用），有時(shí)還包括變動(dòng)的管理費(fèi)用 制造成本（包括直接人工、材料和全部制造費(fèi)用） 對(duì)象間分?jǐn)偟脑瓌t不同 按可控原則，把成本歸集，包括變動(dòng)間接費(fèi)和固定間接費(fèi) 只分?jǐn)傋儎?dòng)成本，不分?jǐn)偣潭ǔ杀? 按收益原則歸集和分?jǐn)?，要分?jǐn)側(cè)康拈g接制造費(fèi)用 42 三、利潤(rùn)中心 （一）利潤(rùn)中心的概念 責(zé)任會(huì)計(jì)體系中的 利潤(rùn)中心 指既對(duì)成本承擔(dān)責(zé)任，又對(duì)收入和利潤(rùn)承擔(dān)責(zé)任的企業(yè)所屬單位。 具備以上三條的，則為可控。 及時(shí)性原則。 實(shí)行責(zé)任會(huì)計(jì)以后，各個(gè)責(zé)任單位的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)就是整個(gè)企業(yè)經(jīng)營(yíng)總目標(biāo)的具體體現(xiàn)。 主要內(nèi)容是它根據(jù)過(guò)去和現(xiàn)在可能獲得的有關(guān)數(shù)據(jù)，運(yùn)用一定的預(yù)測(cè)方法，預(yù)計(jì)和推測(cè)未來(lái)，作出資金預(yù)測(cè)、成本預(yù)測(cè)、利潤(rùn)預(yù)測(cè)，在預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上把各種實(shí)現(xiàn)總目標(biāo)的方案進(jìn)行分析比較，權(quán)衡利弊，揚(yáng)長(zhǎng)避短，找出最佳方案，作出資金、成本、利潤(rùn)的最優(yōu)決策，確定企業(yè)的總體目標(biāo)。 集權(quán)制管理模式 將投資決策權(quán)和利潤(rùn)管理權(quán)掌握在企業(yè)最高層領(lǐng)導(dǎo)手中，把企業(yè)下屬各部門(mén)僅設(shè)為成本或費(fèi)用中心，考核其責(zé)任成本或責(zé)任費(fèi)用。 在1885年至 1920年之間 ， 物價(jià)持續(xù)下跌 ， 生產(chǎn)活動(dòng)復(fù)雜化 ， 企業(yè)組織規(guī)模擴(kuò)大 ， 促使成本會(huì)計(jì)取得了引人注目的進(jìn)展 。 為明確區(qū)分經(jīng)濟(jì)責(zé)任，便于正確評(píng)價(jià)各自的工作成果，各個(gè)責(zé)任中心之間相互提供的產(chǎn)品和勞務(wù)，應(yīng)按合理制定的內(nèi)部轉(zhuǎn)移價(jià)格進(jìn)行計(jì)價(jià)、結(jié)算。 18 四、責(zé)任會(huì)計(jì)職能的實(shí)現(xiàn) （一）完善責(zé)任會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作 19 （二）建立有效的責(zé)任會(huì)計(jì)體系 確定責(zé)任中心。 首先，為每個(gè)責(zé)任單位編制責(zé)任預(yù)算時(shí)，就必須要求它們與企業(yè)的整體目標(biāo)相一致； 然后，通過(guò)一系列的控制步驟，促使各責(zé)任單位自覺(jué)自愿地去實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。 (2)擁有一定的管理和控制責(zé)任范圍內(nèi)有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的權(quán)力。 36 東南大學(xué)遠(yuǎn)程教育 管理會(huì)計(jì) 第四十四講 主講教師： 吳斌 37 責(zé)任成本與產(chǎn)品成本舉例說(shuō)明 見(jiàn)教材 P536537 38 （四）如何認(rèn)識(shí)成本按不同標(biāo)準(zhǔn)的分類 責(zé)任成本 與成本習(xí)性 一般說(shuō)來(lái)，成本中心的變動(dòng)成本大多是可控成本，而固定成本大多是不可控成本；直接成本大多是可控成本，間接成本大多是不可控成本。 44 利潤(rùn)中心一般應(yīng)具有如下三個(gè)條件： (1)利潤(rùn)中心主管人員的決策，能夠影響該中心的利潤(rùn)； (2)利潤(rùn)中心的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)不取