【正文】 記賬憑證均為復(fù)式憑證。 ? （二）為計(jì)算成本、費(fèi)用、利潤提供詳細(xì)資料。 ? （二）會(huì)計(jì)賬簿按外表形式分類 ? ? ? ? 一般具有統(tǒng)馭性質(zhì)和比較重要的賬簿（如總賬、現(xiàn)金日記賬及銀行存款日記賬），采用訂本賬，活頁賬和卡片賬，則一般適用于各種明細(xì)賬。 ? 3．多欄式明細(xì)賬 ? 多欄式明細(xì)分類賬是根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點(diǎn)和經(jīng)營管理的需要，在一張賬頁內(nèi)按有關(guān)明細(xì)科目或項(xiàng)目分設(shè)若干專欄的賬簿。保管期滿后，按規(guī)定的審批程序報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，再行銷毀。更正的具體辦法是用紅字編制一張與原錯(cuò)誤憑證中科目、方向相同的記賬憑證，其金額為 67500（ 750007500）元，據(jù)以用紅字登記入賬，以沖銷多記的金額： ? 借：應(yīng)交稅金 67500 貸：銀行存款 67500 ? 3．補(bǔ)充登記法 ? 記賬以后，如果發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿的所記金額小于應(yīng)記金額，而應(yīng)借、應(yīng)貸的會(huì)計(jì)科目并無錯(cuò)誤時(shí)，那么應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正。 ? 4．練習(xí)更正錯(cuò)賬的方法。 ? 帳戶結(jié)構(gòu)： ? 貸方：登記取得的短期借款即短期借款本金的增加， ? 借方：登記短期借款的償還即短期借款本金的減少， ? 期末余額在貸方，表示企業(yè)尚未償還的短期借款的本金結(jié)余額。這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，一方面使得公司固定資產(chǎn)取得成本增加 389 760元，另一方面使得公司的銀行存款減少 389 760元。 ? 期末余額：在借方，表示尚未運(yùn)達(dá)企業(yè)或者已經(jīng)運(yùn)達(dá)企業(yè)但尚未驗(yàn)收入庫的在途材料的采購成本。期末余額一般在借方，表示尚未結(jié)算的預(yù)付款的結(jié)余額。 ? 以下舉例說明原材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)業(yè)務(wù)的總分類核算： ? 例 京連股份公司從友誼工廠購入下列材料：甲材料 8 200千克，單價(jià) 39元；乙材料 3 500千克，單價(jià) 24元，增值稅率 17%，全部款項(xiàng)通過銀行付清。 ? 增值稅是對(duì)在我國境內(nèi)銷售貨物或者提供勞務(wù)、以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，就其取得的貨物或應(yīng)稅勞務(wù)銷售額計(jì)算稅款，是一種價(jià)外稅，采取兩段征收法，分為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額和銷項(xiàng)稅額。 ? 4．“預(yù)付賬款”賬戶。 ? （一）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的核算 ? 帳戶的設(shè)置 ? 1．“材料采購”賬戶。 ? 2．“在建工程”賬戶 ? 賬戶的性質(zhì) :資產(chǎn)類 ? 核算內(nèi)容 : 用來核算企業(yè)單位為進(jìn)行固定資產(chǎn)基建、安裝、技術(shù)改造以及大修理等工程而發(fā)生的全部支出（包括安裝設(shè)備的價(jià)值），并據(jù)以計(jì)算確定工程成本的賬戶。 ? 借：固定資產(chǎn) 1 320 000 ? 貸：股本 1 320 000 ? 例 京連股份公司接受某單位的土地使用權(quán)投資，經(jīng)確認(rèn)該使用權(quán)的價(jià)值為 2 000 000元，公司發(fā)給每股面值 40元的普通股 50 000股。保管期滿后，要按照會(huì)計(jì)檔案管理辦法的規(guī)定，由財(cái)會(huì)部門和檔案部門共同鑒定，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后進(jìn)行處理。更正的具體辦法是將多記的金額用紅字填制一張與原錯(cuò)誤憑證中科目、借貸方向相同的記賬憑證，其金額是錯(cuò)誤金額與正確金額兩者的差額，登記入賬。 ? 平時(shí)登記賬簿時(shí)必須用藍(lán)黑墨水筆書寫，不得用鉛筆或圓珠筆記賬，除“結(jié)賬劃線”、“改錯(cuò)”、“沖銷賬簿記錄”等外，不得用紅色墨水筆。 ? 明細(xì)分類賬是根據(jù)二級(jí)會(huì)計(jì)科目或明細(xì)科目設(shè)置賬戶，并根據(jù)審核無誤后的會(huì)計(jì)憑證登記某一具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。它是對(duì)一些備忘事項(xiàng)為便于查考而登記的賬簿。 ? 6．練習(xí)記賬憑證的填制方法。 ? 業(yè)務(wù)類型：按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)與貨幣資金收支的關(guān)系分類。 ? 4．記賬編制憑證 ? 根據(jù)賬簿記錄的結(jié)果對(duì)某些特定事項(xiàng)進(jìn)行歸類、整理編制的原始憑證。 ? (一 )總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶平行登記的要點(diǎn) ? 。 ? 2．試算平衡的基本方法 ? ① 發(fā)生額平衡法 ? 發(fā)生額即在一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)賬戶所登記的增加額和減少額。 ? （三）賬戶的設(shè)置和結(jié)構(gòu) ? 1．資產(chǎn)類賬戶的結(jié)構(gòu) ? 資產(chǎn)類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系： ? 期初借方余額 + 本期借方發(fā)生額 — 本期貸方發(fā)生額 = 期末借方余額 ? 2．負(fù)債、所有者權(quán)益類 賬戶的結(jié)構(gòu) ? 負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶余額與發(fā)生額的關(guān)系： 期初貸方余額 + 本期貸方發(fā)生額 — 本期借方發(fā)生額 = 期末貸方余額 ? 3．收入類賬戶的結(jié)構(gòu) ? 4．費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu) ? 成本類賬戶中的 “生產(chǎn)成本” 可能有余額，應(yīng)在借方，表示期末在產(chǎn)品成本。 ? （ 2）發(fā)揮作用不同：會(huì)計(jì)賬戶則是用來具體記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的工具（手段），會(huì)計(jì)科目是對(duì)會(huì)計(jì)要素具體內(nèi)容分類形成的項(xiàng)目（標(biāo)志）。 ? （ 3）是進(jìn)行總分類核算的依據(jù)，提供總括指標(biāo)。 ? ③ 使會(huì)計(jì)等式左方要素有增有減，增減金額相 等，等式保持平衡。 ? （ 1）營業(yè)利潤是指主營業(yè)務(wù)收入減去主營業(yè)務(wù)成本和主營業(yè)務(wù)稅金及附加，加上其他業(yè)務(wù)利潤，減去營業(yè)費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用后的金額。 (二 )．收入的分類 按照企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類，可以把收入分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。 （ 2）企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，負(fù)債優(yōu)先清償。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)。 以上會(huì)計(jì)核算的各種專門方法相互聯(lián) 系、緊密結(jié)合，形成了一個(gè)完整的方法體系。 意義： （ 1）區(qū)分了主體與主體所有者（投資人）的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) （ 2）區(qū)分了主體與其他與之有聯(lián)系的單位的經(jīng)濟(jì)活動(dòng) （ 二）持續(xù)經(jīng)營 意義：建立在非清算的基礎(chǔ)上，可解決資產(chǎn)的計(jì)價(jià)和費(fèi)用的分?jǐn)倖栴} （ 三）會(huì)計(jì)分期 意義：界定了會(huì)計(jì)信息的時(shí)間段，為權(quán)責(zé)發(fā)生制、可比性原則等奠定了理論與實(shí)務(wù)基礎(chǔ)，為編制財(cái)務(wù)表報(bào)界定了時(shí)間。在人類社會(huì)發(fā)展的初級(jí)階段，人們就通過實(shí)際逐步認(rèn)識(shí)到了記錄生產(chǎn)過程、計(jì)算生產(chǎn)成果數(shù)量以及對(duì)比“所耗”與“所得”關(guān)系的必要性。 商品流通企業(yè)的資金是沿著 “貨幣資金 商品資金 貨幣資金” 的形式，周而復(fù)始地進(jìn)行。 五、成本計(jì)算 是按照一定的成本計(jì)算對(duì)象來歸集發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算各對(duì)象的總成本和單位成本的一種方法。所謂“經(jīng)濟(jì)利益”是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價(jià)物。其數(shù)額為資產(chǎn) 減去負(fù)債后的余額。 ? （ 2）收入可以表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加， ? 或負(fù)債的減少，或兩者兼而有之。當(dāng)某一會(huì)計(jì)期間的收入大于費(fèi)用時(shí)，表現(xiàn)為企業(yè)利潤，反之則表現(xiàn)為企業(yè)虧損。亦稱作會(huì)計(jì)事項(xiàng)。 ? 5．應(yīng)簡明、適用。 ? 二者反映的經(jīng)濟(jì)（會(huì)計(jì)要素）內(nèi)容相同。 ? （二）借貸記賬法的內(nèi)容 記賬符號(hào) ? 1．記賬符號(hào) ——借貸記賬法為“借”、“貸”二字。 ? ② 對(duì)應(yīng)賬戶：分錄中存在著對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶。 ? 二、總分類賬戶與明細(xì)分類賬戶的平行登記 ? 總分類賬戶是所屬明細(xì)分類賬戶的統(tǒng)馭賬戶，對(duì)所屬明細(xì)分類賬戶起著控制作用；而明細(xì)分類賬戶則是某一總分類賬戶的從屬賬戶，對(duì)其所隸屬的總分類賬戶起著輔助作用。 ? 原始憑證必須具備以下基本要素： ? 憑證名稱； ? 填制憑證的日期及編號(hào)； ? 填制憑證單位的名稱或者填制人的姓名； ? 經(jīng)辦人員的簽名或蓋章； ? 接受憑證單位的名稱； ? 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容； ? 經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價(jià)和金額 ? 二、原始憑證的種類 ? （一）原始憑證按其來源不同分類 ? 1．外來原始憑證：由其他單位經(jīng)辦人員按要求填制。 ? 7．商品驗(yàn)收單的填制。 ? 3．轉(zhuǎn)賬憑證 ? ① 根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的原始憑證填制； ? ② 根據(jù)賬簿記錄填制 ? （三）記賬憑證填制的基本要求 ? ① 記錄真實(shí) ? ② 手續(xù)完備 ? ③ 內(nèi)容齊全 ? ④ 書寫規(guī)范 ? ⑤ 填制及時(shí) ? 以上五點(diǎn)是對(duì)填制原始憑證和記賬憑證的共同要求。 ? ： ? 分類賬按其所反映經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的詳細(xì)程度不同，可分為總分類賬（簡稱總賬）和明細(xì)分類賬（簡稱明細(xì)賬）， ? 總賬是按一級(jí)會(huì)計(jì)科目設(shè)置的總括反映全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿； ? 明細(xì)賬是根據(jù)二級(jí)或明細(xì)科目設(shè)置的，詳細(xì)、分類記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。 ? 總分類賬是按照一級(jí)會(huì)計(jì)科目的編號(hào)順序分類開設(shè)并登記全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬簿。 ? （四）粘貼印花稅票，應(yīng)粘貼在賬簿的右上角，并且劃線注銷；在使用繳款書繳納印花稅時(shí)，應(yīng)在右上角注明“印花稅已繳”及繳款金額。 ? 例 京連股份公司的管理人員出差預(yù)措差旅費(fèi) 3000元，付給現(xiàn)金。在每一會(huì)計(jì)年度結(jié)束，新一會(huì)計(jì)年度開始時(shí)，應(yīng)按會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，更換一次總賬、日記賬和大部分明細(xì)賬。 ? 二、商品流通企業(yè)的經(jīng)營過程 ? （一）商品購進(jìn)過程 ? （二）商品儲(chǔ)存過程 ? （三）商品銷售過程 ? 第二節(jié) 資金籌集業(yè)務(wù) ? 一、權(quán)益資金籌集業(yè)務(wù)的核算 ? （一）實(shí)收資本業(yè)務(wù)的核算 ? 1．實(shí)收資本的含義 ? 實(shí)收資本是指企業(yè)的投資者按照企業(yè)章程或合同、協(xié)議的約定，實(shí)際投入企業(yè)的資本金。 ? 借：預(yù)提費(fèi)用 37 500 ? 貸：銀行存款 37 500 ? 【 例 4— 9】 承 【 例 4— 7】 ，京連股份公司在 10月 16日用銀行存款 3 000 000元償還到期的銀行臨時(shí)借款本金。 ? 4．材料入庫之前發(fā)生的整理挑選費(fèi)用。 ? 賬戶結(jié)構(gòu)： ? 貸方登記：應(yīng)付供應(yīng)單位等款項(xiàng)（買價(jià)、稅金和代墊運(yùn)雜費(fèi)等）的增加。借方登記：實(shí)際繳納的各種稅金，包括支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。 （ 8 200+3 500） =1（元 /千克） ? 甲材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =1 8 200=8 200（元） ? 乙材料負(fù)擔(dān)的采購費(fèi)用 =1 3 500=3 500（元） ? 借：材料采購 ——甲材料 8 200 ? ——乙材料 3 500 ? 貸：銀行存款 11 700 ? 價(jià)款 186 000元，增值稅額 31 620（ 186 000 17%）元，興順工廠代本公司墊付材料的運(yùn)雜費(fèi) 4 000元。 ? 賬戶結(jié)構(gòu)： ? 貸方登記：企業(yè)開出、承兌商業(yè)匯票的增加。即： ? 材料采購費(fèi)用分配率 =共同性采購費(fèi)用額247。因而這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄如下： ? 借：固定資產(chǎn) 389 760 ? 貸：銀行存款 389 760 ? 例 京連股份公司用銀行存款購入一臺(tái)需要安裝的設(shè)備，有關(guān)發(fā)票等憑證顯示其買價(jià) 1 250 000元，稅金 212 500元，包裝運(yùn)雜費(fèi)等 15 000元，設(shè)備投入安裝。 ? 賬戶性質(zhì)：損益類 ? 核算內(nèi)容：用來核算企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金等而發(fā)生的各種籌資費(fèi)用，包括利息支出（減利息收入）、傭金、匯兌損失（減匯兌收益）以及相關(guān)的手續(xù)費(fèi)等，企業(yè)在賒銷商品過程中產(chǎn)生的現(xiàn)金折扣也在該賬戶核算。材料貨款的結(jié)算、采購費(fèi)用的支付、材料采購成本的計(jì)算、材料驗(yàn)收入庫等，均為供應(yīng)過程的主要經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。會(huì)計(jì)人員在編制會(huì)計(jì)分錄時(shí)，誤將 28000元記為 2800元，即： ? 借：應(yīng)付賬款 2800 ? 貸：銀行存款 2800 ? 這屬于金額少記的錯(cuò)誤，應(yīng)采用補(bǔ)充登記的方法予以更正。這種類型的錯(cuò)誤又包括三種情況：一是由于記賬憑證上的會(huì)計(jì)科目用錯(cuò)而引發(fā)的錯(cuò)賬；二是記賬憑證上金額多寫而引發(fā)的錯(cuò)賬；三是記賬憑證上金額少寫而引發(fā)的錯(cuò)賬。包括租借設(shè)備、物資的輔助登記，有關(guān)應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)的備查簿，擔(dān)保、抵押品的備查簿等。 ? （ 3）賬頁，賬頁的基本內(nèi)容包括：賬戶的名稱（一級(jí)科目、二級(jí)或明細(xì)科目）、記賬日期、憑證種類和號(hào)數(shù)欄、摘要欄、金額欄、總頁次和分戶頁次等。 ? 二、會(huì)計(jì)賬簿的種類 ? （一）會(huì)計(jì)賬簿按用途分類 ? ： ? 序時(shí)賬是按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)間的先后順序，逐日逐筆進(jìn)行連續(xù)登記的賬簿，也叫日記賬。 ? 種類：借項(xiàng)記賬憑證和貸項(xiàng)記賬憑證。 ? （二）基本填制要求 ? 記錄真實(shí) ? 手續(xù)完備 ? 內(nèi)容齊全 ? 書寫規(guī)范 ? 填制及時(shí) ? （三）幾種常見原始憑證填制案例 ? 1．收料單的填制。 ? 課后作業(yè)： ? 1．什么叫復(fù)式記賬？復(fù)式記賬的理論依據(jù)是什么？ ? 2．采用復(fù)式記賬法時(shí)應(yīng)遵循哪些基本原則？ ? 3．什么叫借貸記賬法？ ? 4．借貸記賬法記賬符號(hào)的含義是怎樣的？ ? 5．借貸記賬法下各類賬戶的結(jié)構(gòu)是怎樣的？ ? 6. 為什么要平行登記，平行登記的要點(diǎn)是什么 第五章 會(huì)計(jì)憑證 ? 第一節(jié) 會(huì)計(jì)憑證的意義與種類 ? 一、會(huì)計(jì)憑證的概念 ? 1． 所謂