【正文】 和發(fā)展奠定了較強的理論基礎(chǔ)。 23 31號 《 意見 》 大致可分為 4類 ① 對原會計原則委員會出版的公告或會計原則委員會過去出版的各號 《 說明 》 進(jìn)行解釋、修改和闡明的《 意見 》 ； ②主要關(guān)于揭示財務(wù)報表中所未正式列示的信息的《 意見 》 ； ③主要關(guān)于財務(wù)報表的格式或項目分類的 《 意見 》 ； ④試圖減少資產(chǎn)負(fù)債的計價及凈收益陳報額的備選辦法。 17 美國會計師協(xié)會于 1933年成立了一個由紐約證券交易所參加合作的會計原則發(fā)展特別委員會，提出審計報告書的標(biāo)準(zhǔn)格式，在該格式中首次使用了 “公認(rèn)會計原則” 這個詞。 特定會計主體的會計人員在對該主體的經(jīng)濟活動進(jìn)行會計處理時，應(yīng)當(dāng)采用公認(rèn)會計原則規(guī)定的程序和方法，以提高會計信息的可比性。 我國許多會計專家和學(xué)者在 20世紀(jì) 80年代以來的長期探討與爭論，現(xiàn)在已普遍認(rèn)為，在會計領(lǐng)域沒有必要從名稱上嚴(yán)格區(qū)分“會計原則”和“會計準(zhǔn)則”，我們關(guān)鍵是要研究和吸收國外有關(guān)公認(rèn)會計原則的實質(zhì)．以便建立健全我國會計準(zhǔn)則并用以指導(dǎo)我國的會計實務(wù)。 5 “公認(rèn)會計原則”的詞義 原則 通常是指一般性的規(guī)范，具有比較廣泛的指導(dǎo)意義，而 準(zhǔn)則一般是指具體性的規(guī)范，具有較強的針對性和實用性。 12 結(jié)論 (1)公認(rèn)會計原則是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)范。在審計報告中應(yīng)當(dāng)對其財務(wù)報表是否遵守了公認(rèn)會計原則予以說明。 會計原則委員會在它存在的 14年間，也做出了顯著的成績；總共出版了 31號 《 意見 》 和 4號 《 說明 》 。 30 美國公認(rèn)會計原則從產(chǎn)生到現(xiàn)在，每一階段的發(fā)展都離不開證券交易委員會和證券交易所等機構(gòu)的大力支持。 我國政府也及時地認(rèn)識到：會計改革已成必然，只有使會計管理體制與國際會計慣例接軌，才能適應(yīng)經(jīng)濟體制改革，促進(jìn)我國經(jīng)濟的發(fā)展。 延伸部分 美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會還發(fā)布一些 《 解釋 》 ，它們是公認(rèn)會計原則的延伸，也具有公認(rèn)會計原則的性質(zhì)。 這種分類有利于企業(yè)正確選擇會計準(zhǔn)則，提供更為有用的會計信息。 56 4)社會性 公認(rèn)會計原則的研究、制訂、發(fā)布和執(zhí)行都具有十分廣泛的社會性。 64 2)制訂程序 （ 1）確定選題 （ 2）成立專題小組 （ 3）舉行公開聽證會 由會計理論界、企業(yè)界、銀行、政府等各界有關(guān)人士聚集在 —起，專題小組廣泛聽取意見，并據(jù)以修改。但這種方法不符合聯(lián)邦政府欲通過投資減稅而對企業(yè)起明顯刺激作用的意圖，國內(nèi)稅收總署和證券交易委員會極力主張采用當(dāng)年全部減少稅收費用以增加當(dāng)年收益的所謂“流盡法”。 76 所謂“以原則為導(dǎo)向”，只是就某一對象或交易、事項的會計處理、財務(wù)報告提出應(yīng)循的原則，并不力圖回答所有問題或?qū)γ糠N可能情況提供詳細(xì)的規(guī)則。 2022年 10月 29日下午，國際會計準(zhǔn)則理事會主席大衛(wèi)在財政部部長助理馮淑萍陪同下，在上海國家會計學(xué)院作了“國際會計準(zhǔn)則： 2022及其趨同”的報告，報告會上，包括上海財大副校長孫錚及復(fù)旦大學(xué)李若山教授都對國際會計準(zhǔn)則的普遍適用性提出了質(zhì)疑。按照該框架 ,會計信息質(zhì)量受外部機會、會計準(zhǔn)則、法律風(fēng)險等因素的共同影響 ,并認(rèn)為會計準(zhǔn)則在其中的影響要低于法律風(fēng)險。 93 3)對國際會計準(zhǔn)則的評價 國際會計準(zhǔn)則日前正在各國的會計實務(wù)中產(chǎn)生更多的影響，有些國家完全按照國際會計準(zhǔn)則處理本國的會計實務(wù)。 97 3)對我國會計準(zhǔn)則的評價 4957頁 98 99 3． 3． 5 關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則標(biāo)準(zhǔn)的討論情況 美國會計學(xué)會所屬的財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會 (FASC)認(rèn)為 高質(zhì)量的會計準(zhǔn)則是指： 能及時彌補財務(wù)報告模式中明顯不足的準(zhǔn)則；將改進(jìn)報告信息整體的相關(guān)性、可靠性和可比性 (包括國際可比性 )，促進(jìn)財務(wù)報告信息價值最大化，增強財務(wù)報表使用者做出投資和信貸決策能力的準(zhǔn)則；能改善資本分配決策有效性的準(zhǔn)則，并月。 110 目前我國的會計準(zhǔn)則主要是由財政部制定并以規(guī)章制度的形式對外公布實施的， 《 公司法 》 中對財務(wù)與會計問題也作了明確的規(guī)定和要求，在法律上給予了承認(rèn)。 114 關(guān)于會計準(zhǔn)則的國際協(xié)調(diào)問題（或稱會計的國際化，國際會計協(xié)調(diào)） 即：要不要協(xié)調(diào) 美國提出針對 WTO成員提出了建立全球會計準(zhǔn)則，我國在此的態(tài)度是： 積極協(xié)調(diào)、謹(jǐn)慎實施。這樣就基本形成了我國的會計準(zhǔn)則體系。即取消現(xiàn)有的基本會計準(zhǔn)則，重新建立我國的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)。 121 中外會計學(xué)家對“公認(rèn)會計原則”有著不同的表述，但其共同點至少有兩點： （ 1)公認(rèn)會計原則是指導(dǎo)會計實務(wù)的規(guī)范； (2)公認(rèn)會計原則必須得到公認(rèn)。 在這三種觀點中，絕大部分會計專家和學(xué)者贊同替代論，并認(rèn)為建設(shè)符合我國國情的財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)已勢在必行，是當(dāng)務(wù)之急。 (2)會計核算的十三項一般原則，即客觀性原則、相關(guān)性原則、可比性原則、一致性原則、及時性原則、明晰性原則、權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、謹(jǐn)慎原則、歷史成本原則、劃分收益性支出和資本性支出原則、重要性原則、實質(zhì)重于形式原則。 廣泛征求吸收各種意見。 91 國際會計準(zhǔn)則委員會自成立以來，其發(fā)展經(jīng)歷了三個階段： 1973年到 1989年為制訂主體準(zhǔn)則階段； 1989年到 1995年為提高國際會計準(zhǔn)則可比性階段； 1995年起為制訂核心準(zhǔn)則階段。只有當(dāng)各種各樣的規(guī)則形成一個恰當(dāng)?shù)暮椭C整體，各種規(guī)則系統(tǒng)又形成一個從一般規(guī)則到具體規(guī)則的層級結(jié)構(gòu)（ hierarchy）時，制度才能有效地造就秩序，并抑制侵蝕可預(yù)見性和信息的任意性的機會主義行為。因此，有必要要求會計準(zhǔn)則不僅應(yīng)提出具體規(guī)則，而且還應(yīng)提出基本原則，財務(wù)報告的基本原則就是要披露公司的實質(zhì)性情況。 74 然而，安然事件以后， SFAS(具體準(zhǔn)則 )受到了國會、投資者、信貸者和社會各界等各方面的質(zhì)疑。 因此，他們會通過各種手段，干預(yù)準(zhǔn)則的制訂過程，以引導(dǎo)或促使會計準(zhǔn)則向有利于自身利益的方向發(fā)展。 公認(rèn)會計原則不是一成不變的。 只有通過實踐、認(rèn)識、再實踐、再認(rèn)識，公認(rèn)會計原則才能不斷充實和完善。 48 具體會計原則 是從事會計工作的具體規(guī)范。 41 第二節(jié) 公認(rèn)會計原則的類型與特點 3． 2． 1公認(rèn)會計原則的范圍 1）基本范圍 各國公認(rèn)會計原則一般均包括 主體部分和延伸部分 。 20世紀(jì) 50年代到 70年代末期我國不存在“會計原則”或“會計準(zhǔn)則” ?！?(證券交易委員會在其第 150號 會計通告文件 中指出的 ) 財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會作為一個相對獨立的民間組織，成為美國公認(rèn)會計原則的正式制訂機構(gòu)。它所出版的(會計研究公報 )也直到 1964年，才由美國會計師協(xié)會理事會通過 (即“公認(rèn)” )，從而成為美國公認(rèn)會計原則的主體組成部分。 《 證券法 》 和 《 證券交易法 》 授權(quán)證券交易委員會制訂會計原則，而證券交易委員會認(rèn)為應(yīng)當(dāng)由精通會計事務(wù)的專業(yè)團體來制訂。 10 我國著名會計學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為 會計原則 是會計的指導(dǎo)方針，公認(rèn)會計原則是得到重大權(quán)威支持的會計原則。 公認(rèn)會計原則 也是恰當(dāng)?shù)貜氖聲媽崉?wù)工作的規(guī)范，它的建立是否完備，影響著一個國家會計實務(wù)的成熟程度，并間接影響會計在微觀乃至宏觀經(jīng)濟中所能發(fā)揮的作用。 哪些資產(chǎn)和負(fù)債的變動應(yīng)予記錄，并應(yīng)在何時記錄；資產(chǎn)和負(fù)債及其變動應(yīng)如何計量 。 投資人對會計處理程序和方法以及財務(wù)報表的要求便有所增強，企業(yè)也意識到應(yīng)向股東以及有關(guān)方面及時提供財務(wù)報表，以取得他們的信任。從此，美國歷史上不僅產(chǎn)生了公認(rèn)會計原則一詞，而且具有了公認(rèn)會計原則的內(nèi)容。 該委員會為此而受到了會計職業(yè)界本身與證券交易委員會和其他政府機構(gòu)等幾方面的抨擊，最終被美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會所取代。 32 2）國際會計準(zhǔn)則的產(chǎn)生與發(fā)展 20世紀(jì) 70年代后，世界經(jīng)濟進(jìn)入高速發(fā)展時期，國際經(jīng)濟技術(shù)合作和交流不斷發(fā)展，國際貿(mào)易迅速增大，跨國公司大量出現(xiàn)。 38 我國已于 1997年加入了國際會計準(zhǔn)則委員會，允許作為觀察員參加國際會計準(zhǔn)則委員會理事會會議。 它的制訂與實施成本較高，理論性和科學(xué)性較強，也便于及時修訂和補充，但缺乏有效的強制力。 按照涉及財務(wù)報表的表內(nèi)項目，可以分為經(jīng)濟業(yè)務(wù)處理原則和披露原則。 60 公認(rèn)會計原則的制訂過程是一個政治過程 (祥見 P41) “公認(rèn)會計原則的制訂過程是一個政治過程，這是就其結(jié)果將是不同集團的目標(biāo)之間和同一集團的不同目標(biāo)之間的折衷而言的。 (6)研究復(fù)審意見。這是因為美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會在財務(wù)上的支持主要來自美國公證會計師協(xié)會和一些主要的會計師事務(wù)所，但有相當(dāng)大的一部分來自財務(wù)經(jīng)理協(xié)會成員的通力合作”。 77 然而，以原則為導(dǎo)向的準(zhǔn)則制定模式也存在制度安排性的缺陷。 81 （一）高質(zhì)量的制度要有普適性。強調(diào)會計準(zhǔn)則的層次性不僅是外在或正式制度安排的一般要求，更重要的是它是人類認(rèn)知規(guī)律的具體體現(xiàn)。該委員會共有 7名委員，其中 2名代表政府， 3名代表理論界， 1名代表證券委員會， 1名代表會計職業(yè)界。 104 會計學(xué)家葛家澍教授曾撰文認(rèn)為 高質(zhì)量會計準(zhǔn)則的特征應(yīng)包括： 應(yīng)當(dāng)運用財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)中的、在全世界范圍內(nèi)基本達(dá)成共識的那些概念； 應(yīng)當(dāng)符合所有的質(zhì)量要求，最重要的是相關(guān)性、可靠性、可比性、公允性和充分披露；能夠提供新信息；要便于理解，具有可操作性；要正確處理表內(nèi)確認(rèn)與表外披露的關(guān)系；要在確認(rèn)和計量方面均做出實事求是的規(guī)定；力求與國際會計準(zhǔn)則相協(xié)調(diào)；在制訂過程中嚴(yán)格實行專家與群眾相結(jié)合，力求準(zhǔn)則制訂過程公開化、民主化，增加透明度，應(yīng)吸收各種會 i十信息使用者及其代表的參與。 (2)與西方財務(wù)會計概念結(jié)構(gòu)相比，我國基本會計準(zhǔn)則的內(nèi)容有些屬于會計信息的質(zhì)量特征，有些屬于會計確認(rèn)與計量的基礎(chǔ)或標(biāo)準(zhǔn)，甚至有些還列在會計假定中。 交易事項相同但是會計環(huán)境不相同的業(yè)務(wù)（ 我國特有的交易事項：會計業(yè)務(wù)單獨進(jìn)行（無法協(xié)調(diào)） 如 股抵債：上市公司到 理論大股中借上市公司的錢，還錢時借股本 貸：其他應(yīng)收款 /應(yīng)收 國際上存的交易事項，我國還缺少或尚未出現(xiàn)的事項的協(xié)調(diào) ——如 金融衍生工具 期貨 期權(quán)（不積極暫緩進(jìn)行） 116 我國會計改革與國際會計協(xié)調(diào)的進(jìn)程與內(nèi)容 一、 1980年國成立會計顧問處（即后來的會計師事務(wù)所） 1982年我國成立聯(lián)合國成立國際會計和報告標(biāo)準(zhǔn)政府專家工作組成員國，這都是我國會計與國際會計協(xié)調(diào)的結(jié)果。雷維特在 1998年最早提出了關(guān)于高質(zhì)量會計準(zhǔn)則問題，引起了各國會計界的廣泛關(guān)注和討論。 125 我國會計準(zhǔn)則分為基本會計準(zhǔn)則與具體會計準(zhǔn)則。 十、 2022年開始新一輪的會計改革，公布了企業(yè)會