【正文】 投資 —— 成本（被合并方所有者權(quán)益 持股比例） 資本公積 —— 資本溢價(jià) /股本溢價(jià)（借差 1） 盈余公積 （借差 2） 利潤分配 —— 未分配利潤 （借差 3） 貸：銀行存款 等 （支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值） 資本公積 （貸差） 非同一控制下的企業(yè)合并 借：長期股權(quán)投資 —— 成本（公允價(jià)值） 營業(yè)外支出 （借差） 貸：銀行存款 等 （支付的合并對價(jià)的賬面價(jià)值） 營業(yè)外收入 （貸差） 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 50 三、長期股權(quán)投資核算的成本法 ? 例 1： ? 甲公司和乙公司同為丙公司的子公司 。 ? 具體會計(jì)核算程序 核算關(guān)鍵 在權(quán)益法下，長期股權(quán)投資隨著被投資企業(yè)所有者權(quán)益的變化而變化。按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益 二、同一控制下的企業(yè)合并 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 77 ? 例 2： ? 某集團(tuán)內(nèi)一子公司以賬面價(jià)值為 1 000萬 、 公允價(jià)值為 1 600萬元的若干項(xiàng)資產(chǎn)作為對價(jià) ， 取得同一集團(tuán)內(nèi)另外一家企業(yè) 60％ 的股權(quán) 。該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 合并日 ， A公司及 B公司的所有者權(quán)益構(gòu)成如下： 二、同一控制下的企業(yè)合并 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 74 二、同一控制下的企業(yè)合并 所有者權(quán)益項(xiàng)目 A公司（萬元） B公司（萬元） 股本 3 600 600 資本公積 1 000 200 盈余公積 800 400 未分配利潤 2 000 800 合計(jì) 7 400 2 000 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 75 ? A公司應(yīng)進(jìn)行會計(jì)處理 借：凈資產(chǎn) 20 000 000 貸：股本 6 000 000 資本公積 ——股本溢價(jià) 14 000 000 ? 將 B公司在合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益 1 200萬元自資本公積轉(zhuǎn)入留存收益 借：資本公積 ——股本溢價(jià) 12 000 000 貸：盈余公積 4 000 000 利潤分配 ——未分配利潤 8 000 000 二、同一控制下的企業(yè)合并 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 76 ? 控股合并 ? 以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價(jià) ? 應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益 賬面價(jià)值 的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。 借：應(yīng)收股利 20 000 貸：投資收益 20 000 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 58 四、長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法 ? 權(quán)益法的適用范圍 ? 若投資企業(yè)對被投資具有 共同控制 或 重大影響 時(shí)，采用權(quán)益法。 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 45 一個(gè)需要說明的問題 取得長期股權(quán)投資前，被投資方已宣告但尚未領(lǐng) 取的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)作為 應(yīng)收項(xiàng)目 單獨(dú)核算， 不得作為取得長期股權(quán)投資的成本。 42 000 000 100％＝ 75％ ? 實(shí)際發(fā)生合同成本 ? 借：工程施工 18 900 000 貸：銀行存款等 18 900 000 ? 記錄已結(jié)算的工程價(jià)款 ? 借：應(yīng)收賬款 18 000 000 貸：工程結(jié)算 18 000 000 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 25 四、建造合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 ? 記錄已收的工程價(jià)款 ? 借：銀行存款 17 200 000 貸：應(yīng)收賬款 17 200 000 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 26 四、建造合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 ? 確認(rèn)合同收入、合同毛利，并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本 ? 計(jì)算 2022年確認(rèn)的合同收入＝ 40 000 000 75％－ 14 000 000＝ 16 000 000 ? 2022年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝（ 40 000 000－ 42 000 000） 75％－ 1 400 000＝－ 2 900 000 ? 2022年預(yù)計(jì)的合同損失＝ 〔 42 000 000－ 40 000 000〕（ 1－ 75％）＝ 500 000（元） 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 27 四、建造合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 18 900 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16 000 000 工程施工 ——合同毛利 2 900 000 ? 同時(shí) ? 借：資產(chǎn)減值損失 500 000 貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 000 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 28 四、建造合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 ? 2022年 ? 完工進(jìn)度＝ 100％ ? 實(shí)際發(fā)生合同成本 ? 借：工程施工 10 100 000 貸：銀行存款等 10 100 000 ? 記錄已結(jié)算的工程價(jià)款 ? 借：應(yīng)收賬款 10 000 000 貸：工程結(jié)算 10 000 000 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 29 四、建造合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 ? 記錄已收的工程價(jià)款 ? 借：銀行存款 11 800 000 貸：應(yīng)收賬款 11 800 000 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 30 四、建造合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 ? 確認(rèn)合同收入、合同毛利，并結(jié)轉(zhuǎn)合同成本 ? 計(jì)算 2022年確認(rèn)的合同收入＝ 46 000 000－ 14 000 000－16 000 000＝ 16 000 000（元） ? 2022年應(yīng)確認(rèn)的合同毛利＝ 46 000 000－ 41 600 000－ 1 400 000－（－ 2 900 000）＝ 5 900 000（元） 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 31 四、建造合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 10 100 000 工程施工 ——合同毛利 5 900 000 貸：主營業(yè)務(wù)收入 16 000 000 ? 同時(shí) ? 借：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備 500 000 貸：主營業(yè)務(wù)成本 500 000 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 32 四、建造合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 ? 工程完工 借：工程結(jié)算 46 000 000 貸：工程施工 ——合同毛利 4 400 000 工程施工 41 600 000 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 33 四、建造合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 ? 建造合同結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的合同收入和合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 ? 合同成本能夠收回的 ? 合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本加以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用 ? 合同成本不可能收回的 ? 應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 34 四、建造合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)與計(jì)量 ? 例 2: ? 某建筑公司與客戶簽訂了一項(xiàng)總金額為 300萬元的建造合同。最初，預(yù)計(jì)工程總成本為 3 600萬元，到 2022年底，由于材料價(jià)格上漲等因素影響，預(yù)計(jì)總成本為 4 200萬元。 ? 合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價(jià)的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益 賬面價(jià)值的份額 作為長期股權(quán)投資的 初始投資成本 。 該固定資產(chǎn)原價(jià)為 8 430萬元 ， 已提折舊 430萬元 ， 已計(jì)提減值準(zhǔn)備 100萬元 ， 公允價(jià)值為 8 400萬元 。 ? 編制 2022年 12月 31日甲公司確認(rèn)投資收益的會計(jì)分錄。編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)當(dāng)在母公司與子公司財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)簡單相加的基礎(chǔ)上，將母公司對子公司長期股權(quán)投資項(xiàng)目與子公司所有者權(quán)益項(xiàng)目予以抵銷 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 118 四、合并所有者權(quán)益變動表 ? 母公司對子公司、子公司相互之間持有對方長期股權(quán)投資的投資收益應(yīng)當(dāng)?shù)咒N ? 合并所有者權(quán)益變動表中的利潤分配項(xiàng)目是站在整個(gè)企業(yè)集團(tuán)角度，反映對母公司股東和子公司的少數(shù)股東的利潤分配情況。 ? 合并時(shí)相關(guān)費(fèi)用 ? 為企業(yè)合并發(fā)生的審計(jì)、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費(fèi)用以及其他相關(guān)管理費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益 ? 若以發(fā)行股票或發(fā)行債券為代價(jià)，其會計(jì)處理與同一控制下的企業(yè)合并一致 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 82 三、 非同一控制下的企業(yè)合并 ? 購買方的損益包括 當(dāng)年本身 實(shí)現(xiàn)的 損益 以及 購買日后被購買方 所實(shí)現(xiàn)的 損益 。 2022年 7月 1日乙公司的所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為 180萬元 ， 當(dāng)天乙公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比賬面價(jià)值多 20萬元以外 ，乙公司其他各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn) 、 負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同 ， 該固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用壽命為 5年， 乙公司對該項(xiàng)固定資產(chǎn)采用直線法計(jì)提折舊 。 2022年 2月1日 ， 甲公司與乙公司達(dá)成合并協(xié)議 ， 約定甲公司以增發(fā)股票作為對價(jià)向乙公司投資 ， 占乙公司股份的 55％ 。項(xiàng)目公司除取得建造有關(guān)基礎(chǔ)設(shè)施的權(quán)利以外，在基礎(chǔ)設(shè)施建造完成以后的一定期間內(nèi)負(fù)責(zé)提供后續(xù)經(jīng)營服務(wù) 特許經(jīng)營權(quán)合同中對所建造基礎(chǔ)設(shè)施的質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期、開始經(jīng)營后提供服務(wù)的對象、收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)及后續(xù)調(diào)整作出約定。 電 話： 15327261629 Email: 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 2 建造合同 2022/2/3 3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 4 一、建造合同的含義及分類 ? 建造合同的定義 ? 是指為建造一項(xiàng)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。在這種情況下，該公司只將 40萬元確認(rèn)為當(dāng)年的收入， 80萬元應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)年的費(fèi)用。 2022年 2月 1日 ， 乙公司所有者權(quán)益總額為 4 000萬元；甲公司作為對價(jià)的固定資產(chǎn)原價(jià)為 1 400萬元 ， 已提折舊 400萬元 ， 未計(jì)提減值準(zhǔn)備；無形資產(chǎn)賬面原價(jià)為 1 000萬元 ， 已攤銷 500萬元 ， 未計(jì)提減值準(zhǔn)備 。但投資的賬面價(jià)值應(yīng)該以減至零為限。 ? 長期股權(quán)投資的成本為 900萬 ? 差額 100萬調(diào)整資本公積和留存收益 二、同一控制下的企業(yè)合并 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班 78 ? 借：長期股權(quán)投資 9 000 000 資本公積 ——資本溢價(jià)或股本溢價(jià) 1 000 000 貸：有關(guān)資產(chǎn) 10 000 000 ? 注意：如果資本公積不足沖減，沖減留存收益 二、同一控制下的企業(yè)合并 2022/2/3 揚(yáng)州市國稅局高級研修班