【正文】 —— 租賃公司 45320 貸：銀行存款 45320 借：財務(wù)費用 貸 :未確認(rèn)融資費用 （ 4） 第三年末支付租金 、 手續(xù)費和利息時： 借：長期應(yīng)付款 —— 租賃公司 42 280 貸：銀行存款 42 280 借：財務(wù)費用 貸 :未確認(rèn)融資費用 （ 5） 第三年末支付該項固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓費和以現(xiàn)金支付公證費時： 借：長期應(yīng)付款 6 000 管理費用 500 貸：銀行存款 6 000 現(xiàn)金 500 （ 6） 企業(yè)取得固定資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)后 ， 將融資租入固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入自有固定資產(chǎn)： 借：固定資產(chǎn) 120 000 貸：固定資產(chǎn) ——融資祖入固定資產(chǎn) 120 000 固定資產(chǎn)租賃期內(nèi) ， 若固定資產(chǎn)開始投入使用 ， 就即按預(yù)計使用年限 (折舊年限 )和規(guī)定的折舊方法計提折舊 。 （ 1） 、 支付設(shè)備價款和稅款時： 借：在建工程 ―― 安裝工程 46 800 貸：銀行存款 46 800 （ 2） 、 支付包裝運輸費和安裝費時 借：在建工程 ―― 安裝工程 2 400 貸：銀行存款 2 400 （ 3） 、 設(shè)備安裝完畢交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 49 200 貸：在建工程 ―― 安裝工程 49 200 二、投資轉(zhuǎn)入、接受捐贈、無償 調(diào)入的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 投資 轉(zhuǎn)入 按評估價 實收資本 接受 捐贈 營業(yè)外收入 無償 調(diào)入 資本公積 例 4： 國華公司接受 A公司投資轉(zhuǎn)入的設(shè)備一臺 ， 經(jīng)雙方評估確認(rèn)其價值為 30 000元 。 按原固定資產(chǎn)的帳面價值 ， 減去改建擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價收入 ， 加上由于改建擴(kuò)建而使該項固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出作為入賬價值 。 – 非經(jīng)營用固定資產(chǎn) ， 指不直接服務(wù)于生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn) ， 如職工宿舍 、 學(xué)校 、 浴室 、 幼兒園等單位使用的房屋 、 設(shè)備和其他固定資產(chǎn) 。 三 、 固定資產(chǎn)的分類 ? 按經(jīng)濟(jì)用途分類 – 經(jīng)營用固定資產(chǎn) ， 指直接服務(wù)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程的各種固定資產(chǎn) ,如房屋 、 建筑物 、 機(jī)器設(shè)備和工具器具等 。 (1)捐贈方有憑據(jù)的，按憑據(jù)標(biāo)明的金額加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費； (2)捐贈方無憑據(jù)的，按以下順序確定： ，按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價格估計的金額，加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費； ，按該接受捐贈的固定資產(chǎn)的預(yù)計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值； (3)如受贈的系舊的固定資產(chǎn)，按照上述方法確定的價值，減去按該項資產(chǎn)的新舊程度估計的價值損耗后的余額。 借：固定資產(chǎn) 13 000 貸：累計折舊 3 000 銀行存款 l0 000 例 3： 國華公司購入需要安裝的新設(shè)備一臺 ， 發(fā)票價格 40 000元 ， 增值稅額 6 800元 ， 包裝運輸費 400元 ， 安裝費 2 000元 ， 全部款項均以銀行存款支付 。 每次支付利息： 第 — 年是 120 000 8％ ＝ 9600(元 ) 第二年是 (120 000— 38 000) 8％ ＝ 6560(元 ) 第三年是 (120 000— 38 000— 38 000) 8％ ＝ 3 520(元 ) 最低租賃付款額現(xiàn)值＝ ∑ 每年租賃付款額 現(xiàn)值系數(shù) ＝ （ 38000＋ 9600＋ 760） ＋ （ 38000＋ 6560＋ 760） ＋ （ 38000＋ 3520＋ 760＋ 6500） ＝ 122 351（ 元 ） 固定資產(chǎn)原賬面價＜最低租賃付款額現(xiàn)值 ， 因此租入時應(yīng)按固定資產(chǎn)原賬面價值入賬 。 該專利權(quán)賬面原價 20萬元 ， 已計提減值準(zhǔn)備 2萬元 。 甲公司和乙公司均未對交換的固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備 。它可以將固定資產(chǎn)的成本分配到各個受益期，實現(xiàn)期間收入與費用的正確配比。 12 月折舊額 = 固定資產(chǎn)原價值 ?月折舊率 = 1－預(yù)計凈殘值／原值 預(yù)計使用年限 ? 100％ 年限平均法使折舊價值均衡地攤派于其使用的各個期間，且計算 簡單，但只考慮了固定資產(chǎn)的使用時間而忽略了使用強(qiáng)度。 年數(shù)總和法折舊計算表 年份 可折舊總 額 尚可使用年限 年折舊率 年折舊額 累計折舊 1 30000 4 4/10 12022 12022 2 30000 3 3/10 9000 21000 3 30000 2 2/10 6000 27000 4 30000 1 1/10 3000 30000 [例 24] 某設(shè)備原值為 30 000元，預(yù)計使用 4年，假設(shè)其凈殘值為 1 000元。 （一）、固定資產(chǎn)大修理的核算 固定資產(chǎn)大修理是指為恢復(fù)固定資產(chǎn)的原有性能和生產(chǎn)效率，對其主要構(gòu)件和所有已磨損的零部件，進(jìn)行更換和修理的一系列工作。改良支出一般數(shù)額大，受益期長。 借：侍處理財產(chǎn)損溢 ——侍處理固定資產(chǎn)損溢 5 000 累計折舊 35 000 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 5 000 貸：固定資產(chǎn) 45 000 按規(guī)定程序轉(zhuǎn)銷時 ， 會計分錄為： 借：營業(yè)外支出 ——固定資產(chǎn)盤虧 5 000 貸：侍處理財產(chǎn)損溢 ——侍處理固定資產(chǎn)損溢 5 000 第六節(jié) 固定資產(chǎn)減值核算 一 、 固定資產(chǎn)減值的確定 P195 二 、 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計算 應(yīng)計提的減值準(zhǔn)備＝固定資產(chǎn)賬面價值－可收回金額 全額計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的情況 p237 固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備應(yīng)按單項資產(chǎn)計提 ， 已全額計提減值 準(zhǔn)備的固定資產(chǎn) ， 不再計提折舊 。 其他足以證明在建工程已經(jīng)發(fā)生減值的情況 。 日常修理由租入單位負(fù)責(zé) 。 其會計分錄為： (1)借：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 3 200 貸：原材料 2 000 應(yīng)付職工薪酬 1 200 (2)借：制造費用 2 400 管理費用 800 貸：生產(chǎn)成本 ——輔助生產(chǎn)成本 3 200 例３ 0： 某企業(yè)基本生產(chǎn)車間自行對某臺機(jī)器進(jìn)行中修 ，共耗用材料 500元 ， 工資費用 400元 。如改建、擴(kuò)建、改良和大修理等，歸于資本性支出；日常維護(hù)、經(jīng)常性修理等，則歸于收益性支出。 (二 )加速折舊法 ?年數(shù)總和法 ， 是以固定資產(chǎn)原值減去預(yù)計凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計提折舊額的一種方法 。 ? 因計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備而調(diào)整固定資產(chǎn)折舊率和折舊額時 ， 對未計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備前已計提的累計折舊不作調(diào)整 。 會計分錄為： 借：固定資產(chǎn) 50 000 貸：待處理財產(chǎn)損溢 50 000 六、以非現(xiàn)金資產(chǎn)償債方式取得 的固定資產(chǎn)核算 例 20 國華公司擁有 R公司 20萬元債權(quán) ， 已計提壞賬準(zhǔn)備 2萬元 ， 經(jīng)協(xié)商 R公司愿意以該公司的一臺挖掘機(jī)和 5萬元清償債務(wù) （ 不考慮其他稅費 ） 。 其會計分錄如下 : 借：固定資產(chǎn) 70 200 貸：庫存商品一一甲 50 000 應(yīng)交稅金一一應(yīng)交增值稅 10 200 銀行存款 10 000 收到補(bǔ)價 換出資產(chǎn) 賬面價值 補(bǔ)價中確 認(rèn)的收益 營業(yè)外收入 相關(guān)稅費 銀行存款 收到 補(bǔ)價 銀行存款 固定資產(chǎn) （含確認(rèn) 的收益） 例 15 甲公司與乙公司商議 ， 甲公司以 F03號設(shè)備交換乙公司的H02號設(shè)備；乙公司交換取得的 F03設(shè)備用于生產(chǎn)車間 。交換日 ， 2022股 G股票的賬面余額為 ， 公允價值 7萬元 ， 已對該股票計提減值準(zhǔn)備 。 在計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時 ， 一般應(yīng)采用出租人的內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；也可采用租賃合同規(guī)定的利率可同期銀行貸款利率作為折現(xiàn)率 。 一、購入的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) 購入 不需安裝 銀行存款 全新 實際價款 使用 過的 原價 +費用 實付價款 差額 累計折舊 購入 需安裝 在建工程 已用 過的 原值 原安裝費 +購入費用 例１：國華公司購入不需要安裝的設(shè)備一臺 ， 價款 60 000元 ， 增值稅 l0 200元 ， 支付運雜費 、 包裝費等 4 000元 ， 款項以銀行存款支付 。 按投資各方確認(rèn)的價值作為入賬價值。 ?企業(yè)的固定資產(chǎn)是供企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營使用的 ， 而不是為了轉(zhuǎn)售 。 ?不需用固定資產(chǎn) ，指企業(yè)多余或不適用 , 需要調(diào)配處理的固定資產(chǎn)。 (三 )固定資產(chǎn)借款利息的處理 固定資產(chǎn)交付使用之前發(fā)生的借款費用應(yīng)計入所購建 固定資產(chǎn)的成本 ；在其后發(fā)生的應(yīng)計入 當(dāng)期損益 。 借：固定資產(chǎn) 122 000 貸：資本公積 ——無償調(diào)入固定資產(chǎn) 120 000 銀行存款 2 000 三、租入固定資產(chǎn)的核算 ?（ 一 ） 臨時性租賃 （ 經(jīng)營性租賃 ） ? 企業(yè)為解決生產(chǎn)經(jīng)營上的臨時需要而租入的固定資產(chǎn) ， 發(fā)生的租賃費用列入企業(yè)的管理費用 、 制造費用 ， 租入的固定資產(chǎn)不作為自有固定資產(chǎn)入賬核算 ， 而只在備查簿中作備查登記 ， 租入的固定資產(chǎn)由出租方提取折舊 。 換出的車床未計提減值準(zhǔn)備 。 另由甲公司向乙公司支付現(xiàn)金 1萬元 ， 完成資產(chǎn)的交換 。 交換日 ， 國華公司和華夏公司的設(shè)備價值情況如下： A設(shè)備：原值 20萬元 ， 累計折舊 10萬元 ， 公允價值 15萬元； B設(shè)備：原值 10萬元 ， 累計折舊 5萬元 ， 公允價值 ； C設(shè)備：原值 30萬元 ， 累計折舊 20萬元 ， 公允價值 16萬元； D設(shè)備：原值 8萬元 ， 累計折舊 2萬元 ， 公允價值 。 (2)已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； (3)按規(guī)定單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 。 12＝ % 月折舊額＝ 120 000 %＝ 972（ 元 ） 若該項固定資產(chǎn)在第 6年計提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 6000元： 月折舊率＝ %247。通過