【正文】 難，經(jīng)雙方協(xié)商， B公司同意 A公司以一批賬面價值為 380 000元，公允價值400 000元的原材料抵償債務(wù)，增值稅銷項稅額為 68 000元。要求：編制會計分錄。 ? 借：存貨跌價準(zhǔn)備 4 000 ? 貸：資產(chǎn)減值損失 4 000 ? ? 對于企業(yè)已提了存貨跌價準(zhǔn)備的存貨，如果其中有部分存貨對外銷售或生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)用等其他原因，則企業(yè)需要結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準(zhǔn)備。則 2022年 12月 31日該自制半成品的入賬價值為（ ） ? 產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值 =506=44（萬元） ? 產(chǎn)成品的成本 =35+11=46（萬元） ? 產(chǎn)成品的成本大于可變現(xiàn)凈值，半成品應(yīng)按成本與可變現(xiàn)凈值孰低確認(rèn)其價值。 ? 客戶逾期未退還包裝物時 ? 增值稅銷項稅額 =50 000/（ 1+17%） 17%=7 265（元） ? 借：其他應(yīng)付款 50 000 ? 貸：其他業(yè)務(wù)收入 42 735 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 7 265 ? 攤銷其余 50%賬面價值并轉(zhuǎn)銷全部已提攤銷額 ? 借：其他業(yè)務(wù)成本 20 000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 攤銷 20 000 ? 借：周轉(zhuǎn)材料 攤銷 40 000 ? 貸：周轉(zhuǎn)材料 在用 40 000 第四節(jié) 計劃成本法與存貨估價法 ? 一、計劃成本法 ? ? 存貨的日常收入、發(fā)出和結(jié)存均按預(yù)先制定的計劃成本計價。 ? 例 23 A公司自制一項固定資產(chǎn)，領(lǐng)用庫存材料 5 000元，不予抵扣的增值稅額 850元。要求：采用個別計價法計算發(fā)出存貨成本和期末存貨成本。 A公司換出存貨的賬面余額為 100 000元，公允價值為 150 000元，增值稅稅額為 25 500元。 （ 110%） 10%=3 000（元） ? 增值稅額 =7 000 17%=1 190（元） ? 支付增值稅 ? 借：應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 1 190 ? 應(yīng)交消費(fèi)稅 3 000 ? 貸：銀行存款 4 190 ? 收回加工完成的材料 ? 借：原材料 B材料 27 000 ? 貸：委托加工物資 27 000 ? 例 11 甲公司為增值稅一般納稅人。 借：在途物資 20 000 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 3 400 貸：銀行存款 23 400 （ 2）材料運(yùn)達(dá)企業(yè) 借：原材料 20 000 貸：在途物資 20 000 ? 例 5 2022年 8月 3日 A公司從 B公司購入原材料 60 000元，增值稅額為10 200元，款項通過銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，但材料尚在運(yùn)輸途中。 ? 2022年 7月 20日 ? 借：預(yù)付賬款 50 000 ? 貸：銀行存款 50 000 ? 2022年 8月 2日 ? 借：原材料 60 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 10 200 ? 貸：預(yù)付賬款 70 200 （二）貨款已結(jié)算但存貨尚未運(yùn)到 ? 例 4 華聯(lián)股份有限公司購入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明價款 20 000元，增值稅額為 3 400元。 ? （ 1）發(fā)出待加工的 B材料 ? 借：委托加工物資 20 000 ? 貸：原材料 B材料 20 000 ? （ 2）支付加工費(fèi) ? 借：委托加工物資 7 000 ? 貸：銀行存款 7 000 ? 例 10 上述委托加工材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅稅率為 10%，增值稅稅率為 17%。 B公司換出原材料的賬面余額為 155 000元，公允價值為 160 000元，增值稅稅額為 27 200元；A公司支付補(bǔ)價 11 700元。增值稅稅率為 17%。 例 22 A公司銷售 A產(chǎn)品，價款 15 000元，增值稅額為 2 550元，款項存入銀行。要求：編制會計分錄。 ? （ 2）用其生產(chǎn)的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值低于成本，該材料按可變現(xiàn)凈值與成本孰低計量。 ? 借：銀行存款 80 730 ? 貸：主營業(yè)務(wù)收入 69 000 ? 應(yīng)交稅費(fèi) 應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 11 730 ? 借：主營業(yè)務(wù)成本 65 000 ? 存貨跌價準(zhǔn)備 15 000 ? 貸：庫存商品 A商品 80 000 第六節(jié) 存貨清查 ? 一、存貨盤盈的會計處理 ? 查明原因之前 ? 借：原材料等 ? 貸：待處理財產(chǎn)損溢 ? 查明原因之后 ? 借：待處理財產(chǎn)損溢 ? 貸：管理費(fèi)用 ? 例 39 A公司在存貨清查中，發(fā)現(xiàn)盤盈一批材料，價值 5 000元，要求：編制批準(zhǔn)前和批準(zhǔn)后的會計分錄。分別編制發(fā)出材料，支付加工費(fèi)，收回周轉(zhuǎn)材料的會計分錄。 ? 例 25 A公司銷售部門領(lǐng)用一批低值易耗品，賬面價值為 5 000元，采用一次轉(zhuǎn)銷法。 ? 6月 5日購進(jìn)后移動平均單位成本 =（ 12 000+33 000） 247。假定該交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。 ? 例 12 下列項目屬于貨幣性資產(chǎn)的有（ ） ? ? ? ? ? 答案： AC （一）換入存貨以公允價值計量的會計處理 ? ： ? （ 1）該項交易具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。根據(jù)購貨約定， A公司于 5月 31日之前支付貨款。中級財務(wù)會計 Financial Accounting 授課教師：王寧 第四章 存貨 ? 第一節(jié) 存貨及其確認(rèn) ? 第二節(jié) 存貨的初始計量 ? 第三節(jié) 發(fā)出存貨的計價 ? 第四節(jié) 計劃成本法與存貨估價法 ? 第五節(jié) 存貨的期末計量 ? 第六節(jié) 存貨清查 第一節(jié) 存貨及其確認(rèn) ? 一、存貨的概念 ? 企業(yè)在日常生活中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品、處